- Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính
2.2.1 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính chung
Để đảm bảo chất lượng cho các cuộc kiểm toán đồng nghĩa với việc giảm thiểu tối đa các rủi ro có khả năng xảy ra thì A&C Chi nhánh Hà Nội đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm tốn phù hợp với quy trình chung của Cơng ty.
Sơ đồ 2.3 : Quy trình kiểm tốn tại Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C Hà Nội
Giai đoạn 1 : Khảo sát, tìm hiểu và chấp nhận khách hàng.
Giai đoạn này giúp cho các KTV thu thập và nắm bắt được những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình Doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn tiễn hoạt động của đơn vị. Trên cơ sở đó, KTV đánh giá khả năng có thể thu thập được những hiểu biết cần thiết về tình hình kinh doanh của khách hàng cũng như rủi ro kinh doanh của đơn vị.
Cách thực hiện: thông tin thu thập nhằm đánh giá rủi ro có thể thơng qua việc trao đổi trực tiếp với ban lãnh đạo của khách hàng, trên các phương tiện thông tin đại chúng hoặc các nguồn thông tin khác mà chúng ta có thể tiếp cận. Các thơng tin cần tìm hiểu như sau:
- Tính chính trực của Ban lãnh đạo khách hàng - Cơ cấu tổ chức quản lý
- Hoạt động và môi trường kinh doanh
Khảo sát, chấp nhận khách hàng
Ký hợp đồng và Lập kế hoạch kiểm toán
Chứng kiến kiểm kê (Quỹ + HTK + TSCĐ nếu có) Thực hiện kiểm toán tại khách hàng Tổng hợp, lập Báo cáo Kiểm toán
- Kết quả tài chính - Hoạt động kiểm tốn
- Các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan - Kiến thức và kinh nghiệm về khách hàng
- Khả năng cố ý trình bày sai lệch báo cáo tài chính
Các bằng chứng có được thơng qua việc tìm hiểu các thơng tin trên cho phép chúng ta xác định các rủi ro có thể phát sinh trong trường hợp cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Sau khi đánh giá các rủi ro này có thể gặp phải, Ban giám đốc sẽ quyết định có ký hợp đồng kiểm tốn chấp nhận khách hàng mới hay duy trì khách hàng cũ hay khơng?
Để đảm bảo giữ vững được uy tín của cơng ty cũng như đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, kiểm toán yêu cầu KTV phải độc lập với khách hàng kiểm toán. Tất cả các thành viên trong nhóm kiểm tốn phải ký cam kết trước khi tham gia vào nhóm kiểm tốn nhằm đảm bảo sự cam kết về tính độc lập của mình. Tính độc lập cần phải được cập nhật trong suốt q trình thực hiện và hồn thành cuộc kiểm tốn nếu có sự thay đổi về nhân sự có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến những đánh giá ban đầu về tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm tốn và cơng ty.
Sau khi hợp đồng được ký kết, BGĐ sẽ phân cơng hợp đồng kiểm tốn đó về bộ phận phù hợp nhằm đảm bảo phục vụ khách vụ khách hàng tốt nhất cũng như đồng đều khối lượng công việc giữa các bộ phận.
Giai đoạn 2 : Lập kế hoạch kiểm toán.
Kế hoạch kiểm tốn là những định hướng và những cơng việc dự kiến phải làm trong q trình kiểm tốn, đồng thời kế hoạch kiểm toán
cũng chỉ ra những điều kiện cần thiết để thực hiện một cuộc kiểm toán được sắp xếp theo một trình tự cụ thể nhất định.
Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán:
Phát triển một kế hoạch kiểm toán phù hợp theo yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để đưa ra một phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy giúp cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn.
Cung cấp dịch vụ có chất lượng và giảm thiểu rủi ro kiểm toán Thực hiện kiểm tốn tiết kiệm chi phí nhất
Kế hoạch kiểm tốn được lập sau khi công ty tổ chức cuộc họp ký kết hợp đồng với khách hàng và cần bao gồm những vấn đề chính sau: a. Xác định nhóm KTV thực hiện cuộc kiểm tốn: Do trưởng bộ phận quyết định, tùy thuộc vào quy mô cũng như đặc điểm kinh doanh của khách hàng và mức độ phức tạp cũng như mức độ rủi ro kiểm tốn, nhóm kiểm tốn có thể từ 3 đến 6 thành viên.
b. Thời gian thực hiện cuộc Kiểm toán bao gồm thời gian Kiểm toán tại khách hàng, thời gian tổng hợp và thời gian phát hành báo cáo chính thức. Để tập trung sức lực đối với các vùng có rủi ro cao, chúng ta sẽ sử dụng bảng sau:
Giá trị lớn
Large value
Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng
Thời gian phân bổ cho từng vùng (được sửa đổi cho từng cuộc kiểm tốn):
Lập kế hoạch / Planning: 20%
Góc 1: 35% (tập trung vào kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết số dư)
Góc 2: 5% (tập trung vào các xác nhận độc lập và kiểm tra chi tiết số dư)
Góc 3: 15% (tập trung vào kiểm tra chi tiết số dư, các xác nhận độc lập và thực hiện thủ tục phân tích)
Góc 4: 5% hoặc ít hơn (tập trung vào các xác nhận độc lập)
Hoàn tất: 20 %
c. Những nhận định ban đầu về chi phí kiểm tốn và phương tiện làm việc;
d. Thu thập thông tin cơ sở liên quan đến khách hàng; e. Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn;
Quy trình xác định mức trọng yếu:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán
Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế tốn) trong báo cáo tài chính. Thơng tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thơng tin đó hoặc thiếu tính chính
Giá trị nhỏ Small value
xác của thơng tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.
Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thơng tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thơng tin cần phải có. Tính trọng yếu của thơng tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.
Tại cơng ty kiểm tốn A&C, mức trọng yếu được Trưởng nhóm kiểm tốn/ Giám đốc kiểm tốn ước tính tại giai đoạn lập kế hoạch bằng việc tham khảo thơng tin hiện có mới nhất và được cập nhật ngay khi BCTC năm hiện tại đã hoàn tất. Mức trọng yếu là một quá trình xét đốn. Lưu tài liệu về q trình suy xét và xét đốn quan trọng hơn là các ghi chép đơn giản về con số.
Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc xác định mức trọng yếu tổng thể cho BCTC( I) dựa trên 1 trong 4 phương pháp sau:
+ 1 % đến 2 % tổng tài sản [A; B]
+ 1 % đến 2 % tổng tài sản thuần (Tài sản thuần = Tổng tài sản – Nợ phải trả) [C;D]
+ 0,5 % đến 1 % doanh thu thuần (Doanh thu thuần= Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ– Các khoản giảm trừ doanh thu) [E;F]
+ 5 % đến 10 % lợi nhuận trước thuế (Lợi nhuận trước thuế trước khi trừ các khoản tiền lương, thưởng bất thường) [G;H]
Tuy nhiên, KTV sử dụng chỉ tiêu mức trọng yếu kiểm toán thực hiện. Mức trọng yếu thực hiện là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do kiểm toán viên xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp
hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót khơng được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính.
Tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện trên mức trọng yếu tổng thể (a): Từ 50% đến 75% , thông thường chọn tỷ lệ là 75 %
Mức trọng yếu thực hiện (PM): PM= I* a Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (x): x= 4 %* PM
Mặc dù đã có sự hướng dẫn cụ thể nhưng việc ước lượng PM chỉ mang tính chất chủ quan rất lớn của KTV. Đồng thời, ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV chưa thể dự đốn được tất cả các trường hợp có thể ảnh hưởng tới sự đánh giá của KTV về mức trọng yếu. Do đó, giai đoạn thực hiện kiểm tốn, KTV căn cứ vào tình hình thực tế cơng việc kiểm tốn mà có thể thay đổi mức trọng yếu thực hiện (PM) cho phù hợp và PM cũng phải được xem xét lại khi kết thúc kiểm tốn.
KTV phải giải trình được: các lý do cho việc lựa chọn mức trọng yếu:
+ Tại sao lại chọn tiêu chí này? + Tỷ lệ % trên tiêu chí này? + Tại sao lại chọn tỷ lệ % này?
- Nếu như chênh lệch giữa mức trọng yếu năm nay và năm ngối lớn: KTV phải có trách nhiệm giải trình.
- Trong một số trường hợp, KTV còn phải xác định mức trọng yếu áp dụng riêng cho các giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh, cụ thể như sau:
Các giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh được áp dụng
Tiêu chí được chọn để ước tính mức trọng yếu Lý do chọn tiêu chí này
Mức trọng yếu được chọn
- Lưu ý: Mức trọng yếu (I) nên nằm trong khoảng giữa A và H. Không sử dụng G & H nếu lợi nhuận bị bóp méo. Các nhân tố khác nên được sử dụng nếu xét thấy phù hợp hơn. Ví dụ như:
+ Đối với các khách thể kiểm toán là các đơn vị phi lợi nhuận, lúc này thì lợi nhuận trước thuế khơng thể hiện được quy mô của đơn vị, do vậy, cơ sở để xác định I có thể là tài sản hoặc doanh thu.
+ Đối với các đơn vị mới đi vào hoạt động kinh doanh hoặc các đơn vị đang đứng trước nguy cơ phá sản, thì tài sản hay tài sản thuần là cơ sở để xác định I bởi vì các đơn vị mới đi vào hoạt động chưa có doanh thu, chưa có lợi nhuận.
+ Đối với các cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn , cơ sở xác định I thường là lợi nhuận trước thuế vì đó là chỉ tiêu được đông đảo người quan tâm, đặc biệt là cổ đông của cơng ty.
Trong trường hợp chưa có số liệu năm nay, mức trọng yếu tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nên dựa vào mức trọng yếu năm trước.
Quy trình đánh giá rủi ro, chọn mẫu:
Rủi ro tiềm tàng: khả năng một cơ sở dẫn liệu có sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp với các sai sót khác giả định khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ liên quan. Rủi ro tiềm tàng phải được đánh giá là cao khi:
- Có các bút tốn điều chỉnh liên quan đến tài khoản này trong các năm trước - Có các gian lận được tìm thấy trong các đợt kiểm tốn trước
- Nhân viên kế tốn khơng có trình độ và kinh nghiệm liên quan đến số dư tài khoản/loại nghiệp vụ
- Tài khoản có liên quan đến các ước tính kế tốn phức tạp - Tài sản dễ bị mất mát hay biển thủ .
- Rủi ro phân tích (thành phần của rủi ro phát hiện): là các thủ tục phân tích được sử dụng như là các thủ tục kiểm tra chi tiết khơng phát hiện được các sai sót trọng yếu.
- Rủi ro kiểm soát: là rủi ro mà các sai sót trọng yếu có thể xảy ra trong một cơ sở dẫn liệu, các sai sót này có thể là trong yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp với các sai sót khác, sẽ khơng bị ngăn chặn và sửa chữa đúng thời điểm bởi hệ thống kiểm soát nội bộ.
Tại A&C, để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các vùng kiểm toán, xem xét các yếu tố làm giảm rủi ro và khoảng cách mẫu có thể được áp dụng khi quyết định cỡ mẫu, trong từng vùng kiểm toán, các KTV đánh giá và ghi nhận rủi ro (cao, trung bình hoặc thấp) và xem xét hệ số rủi ro được áp dụng trong trường hợp sử dụng mẫu thống kê.
Trong đó: Khoảng cách mẫu: được xác định theo công thức: Mức trọng yếu / Hệ số rủi ro.
Phương pháp kiểm toán đối với rủi ro được đánh giá
- Ghi chép các rủi ro đã được xác định về sai sót trọng yếu đối với tồn bộ BCTC và đối với từng cơ sở dẫn liệu cho từng loại nghiệp vụ, số dư và cơng bố. Ngồi ra nó cũng ghi nhận các rủi ro quan trọng yêu cầu phải có sự quan tâm đặc biệt và các rủi ro mà chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết chứng từ sẽ không cung cấp bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp.
- Ghi chép phương pháp kiểm tốn đối với từng rủi ro được đánh giá. f. Xem xét sự giúp đỡ của các chuyên gia (nếu cần);
g. Xem xét tính hoạt động liên tục của khách hàng; h. Lập chương trình kiểm tốn.
Kế hoạch Kiểm tốn được thực hiện xong thì KTV sẽ liên hệ với khách hàng về thời gian kiểm kê, thời gian thực hiện kiểm toán đồng thời cần gửi thư trước cho khách hàng danh sách các tài liệu cần cung cấp để khách hàng chuẩn bị trước nhằm giảm thiểu thời gian và công sức cho KTV.
Giai đoạn 3: Chứng kiến kiểm kê (nếu có).
Trước khi chính thức kiểm tốn hoặc trong khi tiến hành kiểm tốn, nếu thấy cần thiết thì KTV có thể u cầu khách hàng tiến hành kiểm kê đối với một số khoản mục cụ thể như kiểm kê tiền mặt tại quỹ, kiểm kê HTK, kiểm kê TSCĐ để thu thập bằng chứng kiểm tốn. Q trình chứng kiến kiểm kê được thực hiện qua ba bước cơ bản như sau:
Chuẩn bị kiểm kê:
KTV tiến hành thu thập kế hoạch kiểm kê, phương thức kiểm kê của khách hàng và các tài liệu cần thiết như danh mục hàng hóa, danh mục TSCĐ…
Chứng kiến kiểm kê:
KTV quan sát q trình kiểm kê chứ khơng trực tiếp tiến hành kiểm kê. Đối với kiểm kê tiền mặt tại quỹ, KTV xem xét q trình kiểm kê có chính xác khơng? Có đảm bảo kiểm đếm hết 100% tiền trong két khơng?. Cịn đối với kiểm kê HTK, KTV có thể chọn một số mẫu để tiến hành trực tiếp kiểm kê cùng đơn vị.
Kết thúc và lập báo cáo kiểm kê:
Sau khi chứng kiến kiểm kê, KTV tiến hành lập báo cáo kiểm kê
ý kiến về tình trạng bảo quản tiền hoặc HTK của doanh nghiệp có an tồn khơng? Thu thập tài liệu liên quan để lưu hồ sơ kiểm toán.
Giai đoạn 4: Thực hiện kiểm toán tại đơn vị.
Trước khi tiến hành kiểm tốn, đại diện của đơn vị và nhóm kiểm tốn tham gia cuộc họp để thơng qua về mục tiêu, nội dung kiểm tốn, trách nhiệm và nghĩa vụ của mỗi bên trong suốt thời gian kiểm toán tại đơn vị.
Trong q trình kiểm tốn, KTV thực hiện đồng bộ các công việc đã đề cập trong kế hoạch, chương trình kiểm tốn. A&C áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm tốn theo khoản mục, nên ban đầu trưởng nhóm sẽ phân công cho các thành viên các khoản mục mà họ phải chịu trách nhiệm kiểm tra. Trong suốt quá trình, mỗi thành viên vừa phải hồn thành cơng việc của mình, đồng thời cũng phải liên hệ với các thành viên khác để cùng đối chiếu, kiểm tra các khoản mục khác có liên quan. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán mà KTV sử dụng chủ yếu là phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát và lấy xác nhận.
Sau khi hồn thành xong phần hành của mình, mỗi thành viên đều phải chuyển lại giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm kiểm tra, soát xét và