- LNST chưa phân phối năm nay
KIỂM TỐN CHI PHÍ
5.3.3.1. Khảo sát kiểm sốt nội bộ
Việc khảo sát kiểm sốt nội bộ của đơn vị đối với khoản mục chi
phí tài chính được thực hiện bởị kiểm íốn viên trước tiên. Nĩ bao gồm việc tìm hiểu’đánh giá sơ bộ kiểm sốt nội bộ yà-vịệc thực hiện các thử
nghiệm kiểm sốt.
a. Đảnh giá sơ bộ kiềm sốt nội bộ
Đây được Xem là thủ tục kiểm tốn được thiết kế nhằirì đánh giá
hiện và sửa chữa các sai sĩt trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu đối với chi phí tài chính (thử nghiệm kiểm sốt) để từ đĩ dự đốn được rủi ro của khoản mục này và xác định phạm vi thực hiện các thủ tục cơ bàn (thử nghiệm cơ bản) sau này. Khi đánh giá về kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục chi phí tài chính thường gắn liền với việc đánh giá về kiểm sốt nội bộ liên quan đến nhiều chu trình đầu tư, chu trình bán hàng - thanh tốn,
chu trình vay và hồn vốn vay... Vì vậy, khi thực hiện đánh giá về kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục này đã được thực hiện đánh giá chung với các khoản mục cĩ liên quan trong quá trình thực hiện kiểm tốn các khoản mục trên bảng cân đối kế tốn đã trình bày ở các chương trên.
Việc tìm hiểu đánh giá sơ bộ về kiểm tốn chi phí tài chính thường được thực hiện thơng qua việc thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn về kiểm sốt nội bộ hoặc trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình kiểm sốt nội bộ liên quan đến việc đánh giá xây dựng, áp dụng các chính sách, biện pháp, thủ tục để kiểm sốt chi phí tài chính đặc biệt lưu ý đến nguyên tắc bất kiêm nhiệm, tính hiện hữu, tính hiệu lực và tính liên tục
của quy chế kiểm sốt. Đồng thời, kiểm tốn cũng phải đánh giá về sự vận hành của các quy chế kiểm sốt nội bộ đối với các nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính. Thơng qua các phương pháp phỏng vấn, trao
đổi, quan sát hay nghiên cứu tài liệu kiểm tốn viên đánh giá sơ bộ rủi ro
kiểm sốt nội bộ của đơn vị ở các mức độ căn cứ vào kết quả cụ thể thu
thập được. Các mức đánh giá thường là cao, trung bình và thấp. Từ kết quả đánh giá đĩ, kiểm tốn viên sẽ quyết định bước tiếp theo là khảo sát chi tiết kiểm sốt nội bộ hay thực hiện thử nghiệm cơ bản.
Các cơng việc đánh giá kiểm sốt nội bộ cĩ thể bao gồm:
- Xem xét quy chế, chính sách về tín dụng như các quy định về đi vay vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Xem xét quy chế, chính sách và các quy định về hoạt động đầu tư tài chính.
- Xem xét các quy định về chính sách chiết khấu liên quan đến chu trình bán hàng - thanh tốn...
- Xem xét các quy định về việc phân cơng, phân nhiệm, quyền hạn, trách nhiệm của từng cá nhân,’từng bộ phận thực hiện. Đặc biệt chú ý kiểm tra nguyên tắc bất kiêm nhiệm.
b. Thử nghiệm kiểm sốt
Các thử nghiệm kiểm sốt được thiết kế nhằm đánh giá chi tiết về kiểm sốt nội bộ đối với các nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính.
Cụ thể là:
- Đánh giá xem đơn vị cĩ tuân thủ các quy chế, chính sách về tín
dụng như các quy định về đi vay vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh;
Các quy định về hoạt động đầu tư tài chính; Các quy định về chính sách
chiết khấu liên quan đến chu trình bán hàng - thanh tốn... cĩ được thực
hiện khi diễn ra các hoạt động đĩ khơng bàng cách kiểm tra một số bộ chứng từ kế tốn liên quan.
- Đánh giá các quy định về việc phân cơng, phân nhiệm, quyền hạn,
trách nhiệm của từng cá nhân, từng bộ phận thực hiện. Kiểm tra các quyết định, chữ ký của các bên cĩ liên quan. Kiểm tra việc thực hiện các
quy định đĩ cĩ đảm bảo như quy định đã đề ra và cĩ đảm bảo nguyên tắc
“bất kiêm nhiệm” hay khơng? Chẳng hạn như kiểm tra xem cĩ đảm bảo
phân định rõ ràng giữa việc phê duyệt với việc thực hiện các nghiệp vụ
vay, trả, tính lãi và ghi sổ kế tốn cho các nghiệp vụ này.
- Nghiên cứu phương pháp và trình tự kiểm sốt đối với việc tính tốn các khoản chi phí liên quan như chi phí lãi vay, lãi bán trả chậm, trả gĩp, chênh lệch tỷ giá hối đối, lỗ từ các khoản đầu tư, dự phịng giảm
giá các khoản đầu tư. Khi kiểm tốn chi phí tài chính liên quan đến các số ước tính kế tốn như dự phịng, kiểm tốn viên khơng thể bỏ qua các nghiệp vụ này dù là nhỏ. Kiểm tốn viên cĩ thể kiểm tra chi tiết tồn bộ
các nghiệp vụ liên quan đến các nghiệp vụ này.
- Đánh giá các quy định và thủ tục kiểm sốt đối với việc ghi nhận,
ghi chép các khoản chi phí tài chính vào sổ kế tốn cĩ đảm bảo tuân thủ
- Đánh giá các quy định và thủ tục kiểm sốt đối với việc kết chuyển chi phí tài chính.
- Cĩ thể xem xét một số nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính
cụ thể để xem xét sự vận hành và giám sát các quy chế kiểm sốt nội bộ
đĩ căn cứ vào chứng từ cĩ liên quan. Kiểm tốn viên thực hiện thủ tục khảo sát “Walk-through” đối với một số nghiệp vụ liên quan đến chi phí
tài chính đã ghi trong sổ, xem xét, đánh giá về tính đồng bộ của các bước kiểm sốt mà đon vị đã thực hiện đối với các nghiệp vụ này.
Việc tìm hiểu và đánh giá kiểm sốt nội bộ đối với chi phí tài chính được thực hiện đồng thời và giống với tìm hiểu kiểm sốt nội bộ đối với
doanh thu tài chính bởi nĩ đều xuất phát từ hoạt động tài chính của đơn
vị. Khi kiểm tốn báo cáo tài chính, nếu chi phí tài chính phát sinh trong
đơn vị khơng nhiều và giá trị khơng cao, kiểm tốn viên nên thực hiện
khảo sát về kiểm sốt nội bộ kết hợp cùng một lúc với quá trình thực
hiện các khảo sát cơ bản.