- LNST chưa phân phối năm nay
KIỂM TỐN DOANH THU
6.2.3. Thủ tục kiểm tốn doanh thu hoạt động tài chính
6.2.3.1. Khảo sát kiểm sốt nội bộ
a. Tìm hiểu và đánh giá sơ bộ kiểm sốt nội bộ
Qua những tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB nĩi chung và từng khoản mục nĩi riêng ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, nếu kiểm tốn viên nhận thấy hệ thống kiểm sốt hữu hiệu thì tiến hành thực
hiện thử nghiệm kiểm sốt để khẳng định nhận định đĩ. Ngược lại, hệ thống kiểm sốt được đánh giá thấp, rủi ro kiểm sốt cao thì kiểm tốn
viên đi ngay vào thực hiện thủ tục chi tiết.
Doanh thu hoạt động tài chính đa dạng cả về chủng loại và phương
pháp xử lí kế tốn về thời điểm ghi nhận, giá trị ghi nhận... Mặt khác, đối
với nhiều đơn vị, doanh thu hoạt động tài chính khơng gắn với mục đích kinh doanh chủ yếu cùa đơn vị mà chỉ phát sinh trong một số giao dịch nhất định. Do vậy KTV phải tìm hiểu các hoạt động thực tế mang lại doanh thu hoạt động tài chính cho khách hàng. Đánh giá phương pháp
ghi nhận các khoản doanh thu hoạt động tài chính.
b. Thực hiện các thử nghiệm sốt
Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt doanh thu hoạt động tài chính được cập nhật trong giấy tờ làm việc và kế hoạch kiểm tốn. KTV sẽ tiến hành phỏng vấn nhân viên, kiểm tra chứng từ, sổ kế tốn, quan sát việc thực hiện các thủ tục kiểm sốt, thực hiện lại quy trình áp dụng các chính
sách và thủ tục kiểm sốt đối với doanh thu hoạt động tài chính. Căn cứ vào kết quả thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên sẽ đánh
giá lại rủi ro kiểm sốt, từ đĩ điều chỉnh phạm vi và thời gian của các thử
nghiệm cơ bản đã dự kiến trong chương trình kiểm tốn.
Chọn mẫu ngầu nhiên các khoản tiền lãi trong năm: Lài cho vay, lãi
tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả gĩp, lãi đầu tư. Đối chiếu
số liệu thực tế với các họp đồng kinh tế.
Chọn mẫu kiểm tra các giao dịch phát sinh trước và sau thời điểm kết thúc kỳ kế tốn để kiểm tra các giao dịch cĩ ghi đúng kỳ phát sinh.
Lập bảng số liệu tổng hợp cĩ so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tồng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết và
giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu cĩ).
Ĩ.2.3.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
i) Phân tích đảnh giả tổng quát
Thủ tục phân tích đối với doanh thu hoạt động tài chính là: So sánh doanh thu hoạt động tài chính giữa kỳ này với kỳ khác hoặc với kế hoạch nếu cĩ.
Phân loại doanh thu hoạt động tài chính theo từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tiến hành phân tích và so sánh từng loại thu nhập theo
nghiệp vụ kinh tế phát sinh đĩ với tổng doanh thu hoạt động tài chính.
So sánh tương quan giữa chi phí hoạt động tài chính với doanh thu hoạt
động tài chính của từng hoạt động để tìm ra những chênh lệch và tìm lời
giải thích.
Lập bản ghi chép các khoản thu từ hoạt động tài chính cĩ tính chất
định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi thu từ hoạt động đầu tư tài chính). Đối chiếu giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết các khoản doanh thu hoạt động tài
chính với các chứng từ liên quan.
So sánh doanh thu, chi phí hoạt động tài chính năm nay với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn. Tìm hiểu và thu thập
các giải trình cho các biến động bất thường.
So sánh doanh thu và chi phí hoạt động tài chính giữa các tháng (quý) trong năm/kỳ. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường.
Ước tính chi phí lãi vay dựa trên số dư bình quân của từng khoản
vay và lãi suất. Tìm hiểu và thu thập các giải trình ngun nhân chênh lệch.
Ước tính thu nhập lãi cho vay dựa trên số dư bình quân của từng khoản cho vay và lãi suất. Tìm hiểu và thu thập các giải trình nguyên nhân chênh lệch.
Xem xét ảnh hưởng của kết quả phân tích đến các thủ tục kiểm tra chi tiết.
ii) Kiểm tra chi tiết đổi với doanh thu hoạt động tài chỉnh
Thu thập bảng tổng hợp chi tiết doanh thu hoạt động tài chính theo khoản mục, theo các tháng trong năm:
Đối chiếu với các tài liệu cĩ liên quan: sổ cái, sổ chi tiết,...
Phân tích biến động từng khoản mục doanh thu theo tháng, đánh
giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động và thực hiện kiểm tra tương ứng.
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
Đối chiếu các khoản doanh thu tài chính đã được kiểm tra tại các
phần hành kiểm tốn liên quan: tiền, đầu tư tài chính, vay và nợ, chi phí phải trả,...
Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong năm: Chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra lại cách tính tốn (kết hợp với phần hành liên quan như: nợ phải thu, phải trả, vay...).
Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh do đánh giá lại cuối kỳ kế tốn: Tham chiếu đến các phần hành liên quan (nợ phải thụ, phải trả, vay...), so sánh với số liệu đã ghi nhận trên sổ và giải thích các chênh lệch, nếu cĩ.
Rà sốt các khoản chênh lệch tỷ giá trước thời điểm hoạt động, đảm bảo đã được ghi nhận tồn bộ vào doanh thu tài chính.
Chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ về cổ tức, lợi nhuận được chia
cho giai đoạn sau ngày đầu tư, đối chiếu với các biên bàn họp và thơng báo phân chia lợi nhuận.
Kiểm tra các nghiệp vụ về: - Tính lãi và thu lãi trái phiếu;
- Lãi hoạt động mua bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư; - Lãi hoạt động mua bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư; - Các khoản doanh thu kinh doanh chứng khốn;
- Các khoản doanh thu mua bán ngoại tệ.
Kiểm tra chọn mẫu tới chứng từ gốc đối với các giao dịch doanh
thu hoạt động tài chính khác.
Kiểm tra tính đúng kỳ: Đọc sổ chi tiết doanh thu tài chính, tiền mặt, tiền gửi và tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, xác định các
giao dịch khơng đúng kỳ. Xem xét các khoản doanh thu tài chính của kỳ
trước nhưng được ghi nhận trong kỳ kiểm tốn, đánh giá khả năng rủi ro
này cĩ thể lặp lại. Đối với các giao dịch với bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng,... Lưu ý các giao dịch phát sinh gần
cuối kỳ kế tốn.
Kết hợp với các phần hành cĩ liên quan để gửi thư xác nhận về các
giao dịch trong kỳ.
Đối với mỗi nghiệp vụ phát sinh mà doanh thu đã được xác định,
kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra số tiền đã được hạch tốn, cần chú ý
về một số trường họp sau:
• Nếu doanh thu tiền lãi được tính trên cơ sở phân bổ doanh thu
chưa thực hiện, thí dụ đối với các họp đồng bán hàng trà chậm.
• Đối với hoạt động mua bán chứng khốn hay ngoại tệ, đơn vị chỉ được hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài chính về phần chênh lệch giữa giá bán với giá gốc của các loại chứng khốn hay ngoại tệ.
• Tiền lãi được hưởng từ trái phiếu, cổ phiếu chỉ được ghi nhận vào doanh thu về phần phát sinh trong thời kỳ doanh nghiệp đã mua
KTV cần kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ thu nhập và chi
phí phát sinh trước và sau thời gian khĩa sổ để xem xét ngày tháng ghi sổ
chi tiết xem cĩ mục nào là của năm sau nhưng đon vị lại tính vào của năm nay. Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong năm chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra lại cách tính tốn. Đối với các khoản
chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện: Tham chiếu đến các phần hành liên quan (cơng nợ phải thu, phải trả, vay...) so sánh với số liệu đã ghi nhận trên sổ và giải thích các chênh lệch, nếu cĩ. Nội dung kiểm tra này KTV nên tận dụng kết quả của phần kiểm tốn chênh lệch tỷ giá.
Đối với khoản thu nhập liên quan đến hoạt động gĩp vốn liên doanh, liên kết cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên bản họp hội đồng quản trị của cơng ty liên doanh, liên kết liên quan đến việc phân chia kết quả, BCTC và các tài liệu liên quan khác của cơng ty liên doanh, liên kết...
Đối với khoản thu lãi: Kiểm tra các phiếu, bảng tính lãi đối chiểu
với các hợp đồng cĩ liên quan, so sánh với các mức lãi suất quy định hiện hành của nhà nước (nếu cĩ). Lưu ý nguyên tắc chia cắt niên độ
trong hạch tốn bằng cách kiểm tra phiếu và bảng tính lãi lần cuối trong
kỳ, kiểm tra bút tốn hạch tốn.
Đối VỚỊ các khoản thu nhập liên quan đến hoạt động đầu tư, mua,
bán chứng khốn cần kiểm tra các tài liệu liên quan đến hoạt động mua và bán chứng khốn, kiểm tra bút tốn hạch tốn.
Kiểm tra các khoản doanh thu hoạt động tài chính đã được tính
thuế thu nhập tại bên thứ 2 (bên gĩp vốn, bên nhận đầu tư).
Kiểm tra chọn mẫu tới chứng từ gốc đối với các giao dịch doanh
thu hoạt động tài chính khác.