1.1.3 .Giá thành sản phẩm
2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công
2.2.2.3. Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng để tiến hành hạch toán vào tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là:
- Hóa đơn GTGTcủa nguyên liệu, Hóa đơn GTGT của trợgiá nguyên liệu
- Liên quan đến nguyên liệu và trợ giá ngun liệu thì cịn có thêm biên bản quyết tốn khối lượng gỗnhập giữa Công ty Hanviha và Công ty Phú Vinh(Phụlục số01).
- Một sốsổsách kế tốn liên quan đến chi phí nguyên vật liệu: + Sổnhật ký chung.
+ Sổchi tiết TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu
+ Các sổkhác: sổchi tiết TK 331,111,112,154, 152…
2.2.2.4.Phương pháp hạch tốn
Quy trình hạch tốn:
Đến ngày 31/08/2020, Sau khi tổng hợp được khối lượng gỗ mua vào trong tháng, đại diện 2 bên của công ty Hanviha và Phú Vinh sẽ tiến hành lập biên bản quyết toán khối lượng gỗ nhập (Phụ lục số01). Trong đó bao gồm quyết toán khối lượng thu mua, đơn giá của từng khu vực và quyết tốn chi phí trợ giá thu mua nguyên liệu. Về đơn giá thu mua nguyên liệu thì cơng ty Hanviha sẽ có văn bản
thông báo giá cho từng loại gỗvà từng khu vực sẽ có đơn giá khác nhau(Phụlục số Trường Đại học Kinh tế Huế
02). Sau khi có biên bản quyết toán khối lượng mua vào trong tháng, công ty Hanviha sẽnhận được Hóa đơn nguyên liệu:
Biểu 2. 1. Hóa đơn giá trị gia tăng mua nguyên liệu tháng 8/2020
CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH Mã sốthuế: 3002101016
Địa chỉ: Khu kinh tếVũng Áng, Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Tỉnh Hà Tĩnh, Việt Nam
HÓA ĐƠN GIÁTRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTGT0/001 (Bản thểhiện của hóa đơn điện tử) Ký hiệu: PV/20E
Ngày 31 tháng 8 năm 2020 Số: 0000028
Tên đơn vị: CÔNG TY TRỒNG RỪNG VÀ SẢN XUẤT NGUYÊN LIỆU GIẤY
HANVIHA
Mã sốthuế: 3000365422
Địa chỉ: Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Hà Tĩnh, Việt Nam
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3= 2x1 1 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 2.919,17 1.020.000 2.977.553.400 2 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 8.007,37 1.050.000 8.407.738.500 3 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 1.018,82 910.000 927.126.200 4 GỗBạch Đàn tháng 8/2020 Tấn 2.248,57 1.070.000 2.405.969.900 Cộng tiền hàng: 14.718.388.000
Thuếsuất GTGT: x Tiền thuếGTGT: x
Tổng tiền thanh toán: 14.718.388.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười bốn tỷ bảy trăm mười tám triệu ba trăm tám mươi tám nghìnđồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) Ký bởi: CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH
Ký ngày:31/08/2020
Dựa vào Hóa đơn GTGT số 0000028 ngày 31/08/2020 kế toán tiến hành hạch toán cụthể như sau:
- Đối với gỗKeo, do mỗi lần đơn giá khác nhau tùy theo nguồn gốc xuất xứ của gỗnên sẽcó các bút tốn khác nhau:
Bút tốn 1: NợTK1521.01: 2,977,553,400đ Có TK3311: 2,977,553,400đ Bút tốn 2: NợTK1521.01: 8,407,738,500đ Có TK3311: 8,407,738,500đ Bút tốn 3: NợTK1521.01: 927,126,200đ Có TK3311: 927,126,200đ
- Đối với Gỗbạch đàn do chỉcó một đơn giá nên chỉ cần hạch tốn bằng một bút tốn:
NợTK152.02: 2,405,969,900đ
Có TK3311: 2,405,969,900đ
Bên cạnh đó 2 bên cịn thỏa thuận quyết tốn chi phí trợgiá thu mua với đơn
giá 3.000 đồng/ 1 tấn:
Số lượng gỗTràm Keo mua vào trong tháng là 11.945,36 kg
Số lượng gỗBạch đàn mua vào trong tháng là 2.248,57 kg
Biểu 2. 2. Hóa đơn trợ giá ngun liệu tháng 8/2020
CƠNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH Mã sốthuế: 3002101016
Địa chỉ: Khu kinh tếVũng Áng, Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Tỉnh Hà Tĩnh, Việt Nam
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTGT0/001 (Bản thểhiện của hóa đơn điện tử) Ký hiệu: PV/20E
Ngày 31 tháng 08 năm2020 Số: 0000029
Tên đơn vị: CÔNG TY TRỒNG RỪNG VÀ SẢN XUẤT NGUYÊN LIỆU GIẤY
HANVIHA
Mã sốthuế: 3000365422
Địa chỉ:Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Hà Tĩnh, Việt Nam
TT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Trợgiá Tràm Keo tháng 8/2020 Tấn 11.945,36 3.000 35.836.080 2 Trợgiá Bạch Đàn tháng 8/2020 Tấn 2.248,57 3.000 6.745.710 Cộng tiền hàng: 42.581.790
Thuếsuất GTGT 10% Tiền thuếGTGT 4.258.179
Tổng tiền thanh toán: 46.839.969
Sốtiền viết bằng chữ: Bốn mươi sáu triệu tám trăm ba mươi chín nghìn chín trăm
sáu mươi chín đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) Ký bởi: CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH
Ký ngày:31/08/2020
Vậy chi phí trợ giá thu mua đối với Tràm keo là:
11.945,36 x 3.000 = 35.836.080đ
Chi phí trợ giá thu mua đối với Bạch đàn là:
2.248,5 x 3.000 = 6.745.710đ
Dựa vào hóa đơn GTGT mẫu số 01GTGT0/001, ký hiệu: PV/20E, số 0000029 của công ty Phú Vinh ngày 31/08/2020. Kếtoán hạch toán như sau:
Khoản trợ giá thu mua nguyên liệu được hạch toán vào giá mua nguyên liệu trực tiếpxem như là chi phí mua:
Trợgiá nguyên liệu của gỗTràm keo:
NợTK1521.01: 35.836.080đ
Có TK3311: 35.836.080đ
Trợgiá nguyên liệu của gỗBạch đàn:
NợTK152.02: 6,745,710 đ
Có TK3311: 6,745,710đ
Vào 31/08/2020 kế tốn sẽ tiến hành hạch toán xuất kho nguyên liệu. Số
lượng nguyên liệu xuất kho sẽbằng số lượng nguyên liệu mua vào trong tháng. Búttoán như sau:
Theo Phiếu xuất kho XK00095:
NợTK621: 14,944,357,390đ
Có TK 152.01: 12,531,641,780đ
Có TK152.02: 2,412,715,610đ
Khi lập bút tốn kết chuyển chi phí ngun vật liệu vào chi phí sản xuất dở
dang, bút tốn như sau:
NợTK154: 2,412,715,610đ
NợTK154: 12,531,641,780đ
Có TK621: 14,944,357,390đ
Sơ đồcác nghiệp vụkếtoán trên:
Các bút toán trên được phản ánh vào sổchi tiết TK 621 như sau:
3311 152.01 621 154( Tràm keo)
154( Bạch đàn ) 152.02
12,531,641,780đ 12,531,641,780đ 12,531,641,780đ
2,412,715,610đ 2,412,715,610đ 2,412,715,610đ
Sơ đồ2. 4. Sơ đồhạch tốn chi phí ngun liệu tại công ty Trồng rừng và sản xuất Nguyên liệu giấy Hanviha tháng 8/2020
Biểu 2. 3. Sổchi tiết tài khoản 621. Tháng 8/2020
STT Ngày HT Số CT Diễn giải TK TK đối ứng PS Nợ PS Có Dư Nợ Dư Có
1 31/08/2020 KC00028 Kết chuyển chi phí 621 của đối
tượng Dăm Bạch Đàn 621 154 2,412,715,610 2,412,715,610
2 31/08/2020 KC00028 Kết chuyển chi phí 621 của đối
tượng Dăm Tràm Keo 621 154 12,531,641,780 14,944,357,390
3 31/08/2020 XK00069 Gỗ Bạch Đàn 621 1521.02 2,412,715,610 12,531,641,780
4 31/08/2020 XK00069 Gỗ Keo 621 1521.01 12,531,641,780
5 Cộng 621 14,944,357,390 14,944,357,390
6 Số dư cuối kỳ 621
Đối với công tác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ưu điểm là khi công ty đưa
ra giá gỗ của từng loại ngun liệu thì nguồn cung cấp ngun liệu cơng ty sẽ được
đảm bảo do giá gỗcủa công ty thường xuyên cao hơn các đối thủ. Tuy nhiên khi giá
mua đầu vào cao dẫn đến đẩy chi phí lên và làm giảm lợi nhuận xuống.
2.2.3. Kếtốn nhân cơng trực tiếp
2.2.3.1. Đặc điểm
Chi phí nhân cơng trực tiếp ở Công ty Trồng rừng và sản xuất nguyên liệu giấy Hanviha bao gồm: Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở nhà máy sản xuất và bộ phận nhặt dăm, xửlý gỗto kèm với các khoản trích theo lương
như: BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận công nhân này cộng với các khoản khác. Tiền lương của 2 bộ phận đó bao gồm: lương thời gian tính trên số cơng, lương ngồi giờ, phụcấp đêm, lương sản phẩm tùy thuộc vào số lượng gỗ mua vào trong tháng, phụ cấp ăn ca, phụ cấp lương và phụ cấp khác. Các khoản trích theo lương mà cơng ty phải đóng cho người lao động là 21.5% trên tổng mức tiền lương tham gia bảo hiểm (khoản này cũng được tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp–622)
Tại bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất có 23 cơng nhân chia làm 3 tổ
tương ứng với 3 ca trong ngày. Mỗi ca 8 tiếng, sau 3 ngày thì xoay ca một lần. Mỗi
tổcó một tổ trưởng trực tiếp giám sát và đơn đốc mọi người làm việc.
2.2.3.2. Tài khoản sửdụng
Chi phí nhân cơng trực tiếp được hạch toán vào Tài khoản 622
Các tài khoản đối ứng liên quan như TK 154, 334, 338,111,...
2.2.3.3. Chứng từsửdụng
Chứng từsửdụng để hạch tốn vào chi phí nhân cơng trực tiếp:
+ Đối với khoản tiền lương công nhân: Bảng chấm cơng, Bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất, Bảng tính lương sản phẩm, Phiếu chi thanh tốn tiền lương cho bộphận cơng nhân.
+ Đối với khoản trích theo lương mà cơng ty đóng cho người lao động:
Thơng báo kết quả đóngBHXH, BHYT, BHYT;
+ Đối với khoản tiền ăn ca: Bảng chấm cơm booh phận công nhân, Phiếu chi
thanh toán tiền ăn ca của bộphận này.
+ Một số chứng từ khác: Hợp đồng lao động, Quy định phụ cấp, tính lương sản phẩm và các quyết định khác..
+ Bên cạnh đó cịn có các sổ sách như sau: Sổ chi tiết tài khoản 622, 334, 338,111,...
2.2.3.4. Quy trình theo dõi và hạch tốn
Quy trình theo dõi:
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất tại phân xưởng: công nhân được chia ra
3 tổ. Mỗi tổ sẽ có một tổ trưởng, tổ trưởng chịu trách nhiệm chính theo dõi chính xác quân số từng ca trực. Trong một ngày làm việc, công ty chia thời gian làm việc của phân xưởng sản xuất làm 3 ca, mỗi ca làm 8 tiếng, ca 1 từ 6h – 14h, ca 2 từ 14h – 22h, ca 3 từ 22h đến 6h sáng hôm sau. Mỗi người sẽ được công ty hỗ trợ 1 suất ăn/ 1 ca Chi phí tiền ăn đó được tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp.
Hàng ngày, mỗi ca có một trưởng ca và trưởng ca sẽ theo dõi thời gian lao
động của từng công nhân sản xuất để ghi vào bảng chấm công. Cuối tháng, các
trưởng ca sẽ tổng hợp số ngày công ngày nghỉ, số giờ tăng ca, làm thêm của từng công nhân và nộp cho bộ phận kế toán kho. Bộ phận kế tốn kho sẽnhập số lượng cơng của từng người vào bảng công( Phụ lục 03) sau đó tiến hành lập các bảng thanh toán tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất( Phụ lục 04), Bảng tính lương sản phẩm của công nhân sản xuất( Phụ lục 05). Sau đó chuyển sang cho bộ phận nhân sự xét duyệt kiểm tra và đưa cho kế toán tổng hợp đểtiến hành hạch toán và chi thanh toán tiền lương cho bộphận này. Hình thức thanh tốn là bằng tiền mặt.
Cách tính lương cho cơng nhân sản xuất sản phẩm:
Cơng thứctính lương: Lương = Lương cơ bản x Số cơng thực tế + Lương SP + Lương ngồi giờ + Các phụ cấp Số cơng chuẩn của tháng Trong đó: + Lương cơ bản = 3.090.000
+ Số cơng chuẩn của tháng: Tùy vào từng tháng. Sẽ được tính bằng cách lấy sốngày trong tháng–sốngày chủnhật trong tháng.
+ Sốcông thực tế: Là sốcông thực tếcủa từng công nhân do trưởng ca chấm
+ Lương sản phẩm: là lương được tính theo quy định của công ty và tỉ lệ thuận với số lượng nguyên liệu mua vào trong tháng
+ Lương ngồi giờ được tính như sau:
Lương ngồi giờ = Lương cơ bản x Hệ số 1,5 ngày công 2.Ngày chủ nhật Số công chuẩn 3. Ngày lể
+ Các phụcấp khác theo quy dịnh như: bao gồm phụcấp đêm, phụcấp ăn ca, phụcấp chức vụ..
Họ và Tên
Ngày Trong Tháng Tổng Công
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Cơng Cơng BT CN Đào Đình Hải 3 3 3 2 2 2 1 1 1 3 3 3 2 2,3 2 QN QN QN QN QN QN QN 2 1,3 2 1 1 3 3 26 8 3
Biểu 2. 5. Trích bảngtính lương cơng nhân sản xuất gỗtháng 8/2020
Đơn vị tính: Đồng Họ và tên Lương CB Cơng TG Cơng NG Phụ cấp CV Lương thời gian Lương NG Lương được nhận Thưởng SP Tiền cơm Các khoản trích nộp, khấu trừ 10.5% Thực nhận BT CN BHXH BHYT BHTN Đào Đình Hải 3.090.000 26 8 3 600.000 3.090.000 2.139.231 5.829.231 949.000 357.000 274.400 51.450 34.300 6.061.081
Biểu 2. 4. Trích bảng chấm cơng của cơng nhân sản xuất gỗtháng 8/2020
Lương cơ bản : 3.090.000 đồng
Công thời gian( công chuẩn): 26
Cơng ngồi giờ: ngày thường ( 8 công) chủnhật ( 3 công)
Phụ cấp chức vụ: 600.000 đồng, do công nhân này là tổ trưởng của tổ sản xuất 1 nên có thêm phụcấp này
Lương thời gian = Lương cơ bản = 3.090.000 đồng, do công nhân này làm đủ26 ca chuẩn Lương thời gian = 3.090.000 x 8 x 1,5 + 3.090.000 x 3 x 2 = 2.139.231đ 26 26 Lương được nhận = 3.090.000 + 600.000 + 2.139.231 = 5.829.231đ Thưởng sản phẩm = 949.000đ Tiền cơm = 357.000đ
Các khoản trích lập = 10,5% x lương cơ bản đóng bảo hiểm
= 10,5% x 3.430.000 = 360.150đ
Thực nhận = 5.829.231 + 949.000–357.000–360.150 = 6.061.081đ - Ngày 31/8/2020 kếtốn tổng hợp tiến hành hạch tốn các chi phí liên quan
đến chi phí nhân cơng trực tiếp trong tháng 8 bao gồm:
- Hạch tốn chi phí lương cho bộphận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm:
Theo Bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân ngày 03/09/2020: ( Phụlục 04)
Tiền lương cho CN Nam:
NợTK622: 128,164,824đ
Có TK3348: 128,164,824đ
Tiền lương cho CN Nữ:
NợTK622: 33,244,000đ
Có TK3348: 33,244,000đ
- Hạch tốn các khoản trích theolương của bộphận công nhân trực tiếp sản xuất: Theo Bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân ngày 03/09/2020(Phụlục 04)
+ Kinh phí cơng đồn: NợTK622: 2,606,800 đ Có TK3382: 2,606,800đ + Bảo hiểm y tế: NợTK622: 22,809,500đ Có TK3383: 22,809,500đ
+ Bảo hiểm xã hội:
NợTK622: 3,910,200 đ
Có TK3384: 3,910,200đ
+ Bảo hiểm thất nghiệp:
NợTK622: 1,303,400 đ
Có TK3386: 1,303,400đ
- Hạch toán kết chuyển tiền ăn ca của CBCNV tháng 08.2020
Theo bảng chấm cơm do nhà bếp cung cấp
NợTK622: 17,535,000đ
Có TK3311: 17,535,000đ
Khi lập bút tốn kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK chi phí sản xuất dở dang Đối tượngDăm Bạch Đàn, bút tốn như sau:
NợTK154: 33,834,964đ
Có TK622: 33,834,964đ
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK chi phí sản xuất dở dang của đối
tượngDăm Tràm Keo:
NợTK154: 175,738,760đ
Có TK622: 175,738,760đ
Các nghiệp vụ được ghi trên sổchi tiết tài khoản 622như sau:
154( Tràm keo) 334 622 yy 154( Bạch đàn ) 338 331 161,408,824đ 33,834,964đ 30,629,900đ 175,738,760đ 17,535,000đ
Sơ đồ2. 5. Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp tháng 8/2020
Biểu 2. 6. Sổchi tiết tài khoản 622. Tháng 8/2020
Đơn vị tính: Đồng
STT Ngày HT Số chứng từ Diễn giải TK TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư Nợ Dư Có
1 31/08/2020 KC00028 Kết chuyển chi phí 622 của đối tượng
DĂM BẠCH ĐÀN 622 154 33,834,964 33,834,964
2 31/08/2020 KC00028 Kết chuyển chi phí 622 của đối tượng
DĂM TRÀM KEO 622 154 175,738,760 209,573,724
3 31/08/2020 NVK00157 Kết chuyển tiền lương CBCNV CN Nam 622 3348 128,164,824 81,408,900
4 31/08/2020 NVK00157 Kết chuyển tiền lương CBCNV CN Nữ 622 3348 33,244,000 48,164,900
5 31/08/2020 NVK00159 Kết chuyển chi phí các khoản cơng ty Phải
đóng cho người lao động tháng 08.2020 622 3383 22,809,500 25,355,400
6 31/08/2020 NVK00159 Kết chuyển chi phí các khoản cơng ty Phải
đóng cho người lao động tháng 08.2020 622 3384 3,910,200 21,445,200
7 31/08/2020 NVK00159 Kết chuyển chi phí các khoản cơng ty Phải
đóng cho người lao động tháng 08.2020 622 3386 1,303,400 20,141,800
8 31/08/2020 NVK00159 Kết chuyển chi phí các khoản cơng ty Phải
đóng cho người lao động tháng 08.2020 622 3382 2,606,800 17,535,000
9 31/08/2020 NVK00161 Kết chuyển tiền ăn ca của CBCNV tháng
08.2020 622 3311 17,535,000 10
Cộng 622 209,573,724 209,573,724
11 Số dư cuối kỳ 622 0
Đối với cơng tác chi phí nhân cơng trực tiếp tại công ty tương đối phù hợp.