1.1.3 .Giá thành sản phẩm
1.2. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
1.2.1.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu
a. Khái niệm
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những khoản chi phí nguyên vật liệu đã trực tiếp sửdụng cho việc sản xuất sản phẩm hoặc liên quan trực tiếp đến q trình cung cấp dịch vụ. Chi phí ngun vật liệu trực tiếp thường chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành sản phẩm [11]
b. Tài khoản sửdụng
Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là tài khoản 621. Ngồi ra nếu có nhiều sản phẩm thì cơng ty có thểmở thêm các tài khoản cấp 2
để phục vụcho cơng tác quản lý, hạch tốn kếtốn dễdàng, nhanh chóng và chính
xác hơn
Kết cấu của tài khoản 621
TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Bên Nợ Bên Có
Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu sản xuất dùng trực tiếp cho hoạt
động sản xuất sản phẩm hoặc thực
hiện dịch vụtrong kỳhạch toán.
- Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳvào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh
doanh dở dang” hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành SP, dịch vụ.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho.
TK621 khơng có số dư cuối kỳ.
Chỉhạch tốn vào tài khoản 621 những chi phí ngun liệu, vật liệu( gồm cả nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ) được sửdụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụtrong kỳsản xuất, kinh doanh. Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tếkhi xuất sửdụng.
c. Chứng từsửdụng
Các chứng từsửdụng để có căn cứhạch tốn vào tài khoản 621 bao gồm:
- Khi mua nguyên liệu đầu vào: Hóa đơn giá trị gia tăng, bảng kê mua
nguyên vật liệu
- Khi xuất kho đểtiến hành sản xuất thì cần có các chứng từ: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho nguyên vật liệu
- Khi phân bổchi phí: Bảng phân bổchi phí nguyên vật liệu.
Bên cạnh đó cịn có các sổ liên quan như: Sổ cái, Sổ chi tiết các tài khoản
621, TK1521, TK1521, TK3331, TK154, TK112, TK111…
d.Phương pháp hạch toán
Sử dụng 2 phương pháp tập hợp chi phí là phương pháp ghi trực tiếp và
phương pháp ghi gián tiếp đểtập hợp chi phí vào tài khoản này.
ThuếGTGT Xuất kho NVL cho SXSP Cuối kỳkết chuyển TK 153 CCDC chờ Phân bổ TK 242 TK 152 Phân bổ CCDC Vật liệu không sửdụng hết nhập lại kho TK 331,111,112
Mua vật liệu không qua kho xuất thẳng TK 133 TK 111,112 Giá trịphếliệu thu hồi TK 632 CP NVL vượt định mức TK 152 TK 621 TK 154
Sơ đồ1. 1. Sơ đồhạch tốn chi phí ngun vật liệu
1.2.1.2. Kếtốn chi phí nhân cơng trực tiếp a. Khái niệm
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản chi phí tiền lương, tiền cơng, tiền
thưởng, các khoản phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại,... mà doanh nghiệp phải trả người lao động và các khoản trích theo lương theo qui định (BHYT, BHXH,
BHTN KPCĐ) được tính vào chi phí hợp lý đểtính giá thành sản phẩm. [11]
b. Tài khoản sửdụng
Tài khoản sửdụng đểtập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp là tài khoản 622.
Kết cấu của tài khoản 622
TK622- Chi phí nhân cơng trực tiếp
Bên Nợ Bên Có
- Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền
lương, tiền công lao động và các
khoản trích trên tiền lương, công
theo quy định phát sinh trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631
“Giá thành sản xuất”
- Kết chuyển chi phí NCTT vượt trên mức bình thường vào TK 632.
TK622 khơng có số dư cuối kỳ.
c. Chứng từsửdụng
Các chứng từ sử dụng để làm căn cứ hạch toán vào tài khoản chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm:
- Hợp đồng lao động giữacông ty và người lao động.
- Bảng chấm cơng
- Bảng tính lương sản phẩm cho cơng nhân trực tiếp sản xuất
- Bảng thanh tốn tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương
Bên cạnh đó cịn có các sổsách liên quan: Sổcái, sổchi tiết tài khoản TK622, TK331, TK111, TK112, TK154, TK338
d..Phương pháp hạch tốn
1.2.1.3 Kếtốn chi phí sản xuất chunga. Khái niệm a. Khái niệm
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết cịn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp như: điện,
nước mua ngoài; dịch vụsửa chữa mua ngồi; tiền mua văn phịng phẩm đểsửdụng tại văn phịng phân xưởng hoặc bộ phận cung cấp dịch tiền chi sửa chữa tài sản,...
Đây là những khoản chi phí phục vụ sản xuất phát sinh chung trong phạm vi phân
xưởng, bộphận sản xuất. Nói cách khác, đây là chi phí phát sinh trong q trình sản Phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức
bình thường
Sơ đồ1. 2. Sơ đồhạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
TK 338
Cuối kỳkết chuyển CP nhân công trực tiếp
TK 632 Tiền lương phải trả
công nhân trực tiếp SX
Trích trước tiền lương
nghỉphép của cơng nhân sx
Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
cho công nhân SX Tiền lương nghỉ
phép phải trả cho CN
TK 334 TK 622 TK 154
TK 335
xuất sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ nhưng không liên quan trực tiếp (không phải là chi phí NVLTT hay là chi phí NCTT) mà liên quan gián tiếp [11]
b. Tài khoản sửdụng
Tài khoản sửdụng đểhạch tốn chi phí sản xuất chung là tài khoản 627
Kết cấu của tài khoản 627
TK627–Chi phí sản xuất chung
Bên Nợ Bên Có
Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường,
- Kết chuyển chi phí SXC vào bên Nợ tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”.
TK627 khơng có số dư cuối kỳ.
c. Chứng từsửdụng
Các chứng từsửdụng để làm căn cứhạch toán vào tài khoản chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Đối với chi phí nhân viên phân xưởng: chứng từcần có là bảng chấm cơng, bảng tính lương bộphận quản lý,…
- Đối với chi phí vật liệu, dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngồi: Chứng từ sử dụng là phiếu xuất kho vật liệudùng cho phân xưởng, Bảng phân bổvật liệu, Phiếu chi, Giấy báo nợ, Hóa đơn giá trị gia tăng; Phiếu xuất công cụ dụng cụ dùng cho
phân xưởng…
- Đối với chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng tính khấu hao TSCĐ dùng cho bộ
phận phân xưởng…
Bên cạnh đó cịn có các sổ sách liên quan như: sổ chi tiết TK627, Sổ chi tiết TK331,TK111, TK112, TK334...
d.Phương pháp hạch toán
TK 152,153,
TK 111, 112, 331
TK 133 Chi phí dịch vụmua ngồi,bằng tiền
ThuếGTGT
Sơ đồ1. 3. Sơ đồhạch tốn chi phí sản xuất chung
TK334 TK627 TK154
Chi phí nhân viên phân xưởng
( Lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) Chi phí vật liệu, dụng cụSX Xuất NVL, CCDC TK 214 Trích Khấu hao TSCĐ TK 152, 153
Khoản chi phí SXC cố định khơng
được phân bổvào giá thành sản phẩm, được ghi nhận vào GVHB
Kết chuyển chi phí SXC vào chi phí sản xuất kinh doanh
TK632
1.2.1.4. Kếtốn tập hợp chi phí sản xuấta. Tài khoản sửdụng a. Tài khoản sửdụng
Tài khoản sửdụng đểtập hợp chi phí sản xuất là tài khoản 154
Kết cấu của tài khoản 154
TK154
Bên Nợ Bên Có
- Các chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳliên
quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí
thực hiện dịch vụ, liên quan đến giá
thành sản phẩm xây lắp cơng trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khốn nội bộ
- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho, chuyển
đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động XDCB;
- Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc tồn bộtiêu thụtrong kỳ;
- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữađược;
- Trị giá ngun liệu, vật liệu, hàng hố gia cơng xong nhập lại kho;
b. Phương pháp hạch toán
Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụcho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ởdoanh nghiệp áp dụng phương pháp
kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.Ởnhững doanh nghiệp áp dụng
phương pháp kiểm kê định kỳtrong hạch toán hàng tồn kho, tài khoản 154 chỉ phản ánh giá trị thực tếcủa sản phẩm, dịch vụdởdang cuối kỳ.
Chỉ được phản ánh vào TK 154 những nội dung chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho việc sản xuất, chếtạo sản phẩm
- Chi phí nhân cơng trực tiếp cho việc sản xuất, chếtạo sản phẩm
- Chi phí sản xuất chung phục vụ trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm
TK 152
TK 622
Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổvào giá thành sản phẩm được ghi nhận vào giá vốn hàng bán
TK 621 TK 154
Phân bổ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trịgiá nguyên vật liệu thuê gia cơng chếbiến hồn thành nhập kho
Phân bổ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
SP sx ra sửdụng cho tiêu dùng nội bộhoặc cho XDCB khơng qua nhập kho
TK 641,642,241 TK 155 SP hồn thành nhập kho Xuất bán thành phẩm TK 632 TK 627
Phân bổ, kết chuyển chi phí sản xuất chung
Sơ đồ1. 4. Sơ đồhạch toán tài khoản tập hợp chi phí sản xuất
1.2.2.Đánh giá sản phẩm dởdang cuối kỳ
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là xác định chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ. Tùy thuộc vào đặc điểm, mức độ chi phí sản xuất trong sản phẩm dở dang và u cầu quản lý về chi phí sản xuất, có thể đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳbằng một trong những phương pháp sau: [10]
1.2.2.1. Đánh giá sản phẩm dởdang cuối kỳtheo chi phí nguyên vật liệu chính
Phương pháp này chỉ tính chi phí nguyên vật liệu chính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, các chi phí khác tính cho thành phẩm. Như vậy, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tính như sau:
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính chỉ áp dụng thích hợp cho những sản phẩm có chi phí ngun vật liệu chính chiếm tỷtrọng lớn trong tổng chi phí. [10]
1.2.2.2. Đánh giá sản phẩm dởdang cuối kỳtheo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Phương pháp này chỉ tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm dở dang cuối kỳ các chi phí khác tính cho thành phẩm. Như vậy, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tính như sau:
Trường hợp nguyên vật liệu chính, phụsửdụng ngay từ đầu quy trình sản xuất:
CPSX DD cuối kỳ = Chi phí NVL trực tiếp DDĐK + Chi phí NVL trực tiếp PSTK x Số lượng SPDD cuối kỳ Số lượng SPHT trong kỳ + Số lượng SPDD cuối kỳ CPSXDD cuối kỳ = Chi phí NVL chính DD đầu kỳ + Chi phí NVL chính PSTK x Số lượng SPDD cuối kỳ Số lượng SPHT trong kỳ + Số lượng SP DD cuối kỳ
Trường hợp chi phí ngun vật liệu chính phát sinh tồn bộtừ đầu quy trình sản xuất, chi phí ngun vật liệu phụ phát sinh theo mức độ thực hiện quy trình sản xuất, chi phí sản xuất dởdang cuối kỳ được tính chi tiết như sau:
Sản phẩm dởdang cuối kỳtheo chi phí nguyên vật liệu chính:
CP NVL chính DDCK = Chi phí NVL chính DDĐK + Chi phí NVL chính PSTK x Số lượng SPDD cuối kỳ Số lượng SPHT trong kỳ + Số lượng SPDD cuối kỳ
Sản phẩm dởdang cuối kỳtheo chi phí nguyên vật liệu phụ:
CPNVL phụ DD cuối kỳ = Chi phí NVL phụ DDĐK + Chi phí NVL phụ PSTK x Số lượng SPDD cuối kỳ x Tỷ lệ hồn thành Số lượng SPHT trong kỳ + Số lượng SPDD cuối kỳ x Tỷ lệ hồn thành
Chi phí sản xuất dởdang cuối kỳlà:
CPSX dở dang cuối kỳ = Chi phí NVL chính DDCK + Chi phí NVL phụ DDCK
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳtheo chi phí ngun vật liệu trực tiếp chỉ có thể áp dụng thích hợp cho những sản phẩm có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm một tỷtrọng lớn trong tổng chi phí sản xuất. Đồng thời, số lượng sản phẩm dởdang qua các kỳít biến động. [10]
1.2.2.3. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng hoàn thành tương
đương
Phương pháp này tính tồn bộ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳtheo mức độthực hiện. Chi phí sản xuất dởdang cuối kỳ được tính như sau:
Chi phí nhóm 1: Những chi phí sản xuất phát sinh tồn bộ từ đầu quy trình sản xuất, tham gia vào sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dởdang cuối kỳcùng một mức độ được tính vào chi phí sản xuất dở dang cuối kỳtheo cơng thức:
CP nhóm 1 DDCK = Chi phí nhóm 1 DDĐK + Chi phí nhóm 1 thực tế PSTK x Số lượng SPDD cuối kỳ Số lượng SPHT trong kỳ + Số lượng SPDD cuối kỳ
Chi phí nhóm 2: Những chi phí sản xuất phát sinh theo mức độ sản xuất và tham gia vào sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dởdang theo tỷlệ hoàn thành được tính vào chi phí sản xuất dởdang cuối kỳtheo cơng thức:
CP nhóm2 DDCK = CP nhóm 2 DDĐK + Chi phí nhóm 2 PSTK x Số lượng SP DDCK x Tỷ lệ HT Số lượng SPHT trong kỳ + Số lượng SP DDCK x Tỷ lệ HT
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳtheo sản lượng hoàn thành tương đương tuy tính tốn phức tạp nhưng đạt được kết quả chính xác và có độ tin cậy cao và phù hợp với chuẩn mực hàng tồn kho. Vì vậy phương pháp này được áp dụng phổ biến để đánh giá sản phẩm dởdang cuối kỳ ởnhiều doanh nghiệp. [10]
1.2.2.4. Đánh giá sản phẩm dởdang cuối kỳtheo chi phí kếhoạch (định mức)
Đánh giá SPDD theo chi phí kế hoạch( định mức) chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đượctính như sau:
Chi phí SXDD cuối kỳ = Σ Số lượng SPDD cuối kỳ x Tỷ lệ hồn thành x Chi phí kế hoạch của mỗi
SP Trường Đại học Kinh tế Huế
Phương pháp này thường áp dụng cho những quy trình sản xuất đã ổn định
hay doanh nghiệp đã xây dựng được hệthống định mức chi phí sản xuất chuẩn xác. [10]
1.2.3. Kếtốn tính giá thành sản phẩm
Tính giá thành sản phẩm thực chất là bước tính tổng giá thành và tính giá