1.1.3 .Giá thành sản phẩm
2.1. Tổng quan về công ty trồng rừng và sản xuất nguyên liệu giấy Hanviha
2.1.8.1. Tổ chức bộ máy kế toán
Ghi chú:
: Quan hệtrực tuyến
: Quan hệchức năng
- Chức năng nhiệm vụcủa từng bộphận:
+ Kế toán trưởng–Lê Hữu Sơn:Có trách nhiệm quản lý chung, kiểm sốt
mọi hoạt động có liên quan đến lĩnh vực tài chính, kếtốn. Phải nắm được tồn bộ tình hình tài chính của cơng ty để tham mưu cho giám đốc ra các quyết định về chính sách và kếhoạch tài chính của cơng ty. Kế tốn trưởngcó nhiệm vụ điều hành và tổchức hoạt động trong phịng kếtốn, kiểm tra việc tính tốn ghi chép tình hình hoạt động của cơng ty trên cơ sở những chế độ chính sách đã được Nhà nước quy định.Hằng quý và năm kế tốn trưởng thực hiện các cơng việc như lập báo cáo tài
chính, báo cáo quyết tốn thuế. Kế tốn trưởng chịu trách nhiệm về việc xác định chi phí sản xuất và tính giá thành.
Sơ đồ2. 2. Sơ đồtổchức bộmáy kếtốn tại công ty Trồng rừng và sản xuất nguyên liệu giấy Hanviha(BảngSơ đồtổchức cơng ty tại văn phịng cơng ty)
KẾTỐN TỔNG HỢP
KẾ TỐN TRƯỞNG
THỦQUỸKIÊM KẾTỐN KHO
+ Kếtốn tổng hợp –Nguyễn Thị Hương: là người chịu trách nhiệm chính
về cơng tác hạch tốn kế tốn tại Cơng ty. Trực tiếp xử lí các cơng việc liên quan các phần hành như: lương, tài sản cố định, công cụdụng cụ, nguyên vật liệu.Lập, in các báo cáo tổng hợp, báo cáo chi tiết các tài khoản, bảng cân đối tài khoản, báo cáo
cân đối tiền hàng và các báo cáo khác theo đúng quy định.Kế tốn tổng hợp cịn phải thường xun kiểm tra đối chiếu sổ chi tiết và tổng hợp, đồng thời hỗ trợ kế
toán trưởng trong việc vận dụng hệthống tài khoản phù hợp và định kỳlập các báo cáo tài chính tổng hợp theo quy định và báo cáo đột xuất theo yêu cầu của công tác quản lý.Cung cấp các số liệu kế toán, thống kê cho Kế toán trưởng và Ban Giám
Đốc khi được yêu cầu. Bên cạnh đó cịn thực hiện giao dịch với Ngân hàng để vay nợ hoặc chuyển khoản trả nợ khách hàng. Tiến hànhlưu trữ sổsách chứng từ và dữ liệu kếtoán theo quy định.
+ Thủquỹkiêm kếtoán kho– HồThị Thu: chịu trách nhiệm liên quan đến
việc quản lý, bảo quản, xuất nhập quỹ tiền mặt khi có sự chỉ đạo từ cấp trên. Bên cạnh đó cịn chịu trách nhiệm theo dõi, kiểm tra công việc của thủ kho cụ thể như khi hàng mua về đến cơng tythì thực hiện kiểm tra thực tếxem thủ kho có mua đúng
và đủsố lượng mà thủ kho đềnghị lên hay không. Bảo quản lưu trữ, ghi sổkho. Ký duyệt các giấy tờmà thủ kho đem lên sau đó chuyển lên cấp cao hơn.
2.1.8.2. Tổchức vận dụng chế độkếtốn tại cơng ty
a) Chính sách chế độkế tốn chung được áp dụng tại công ty
- Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Thông tư 200/2014/TT- BTC. Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định sửa đổi bổ sung của BộTài chính.
- Cơng ty sửdụng hệthống tài khoản theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12năm 2014của BộTài chính.
-Phần mềm kế tốn mà cơng ty đang sửdụng: MISA
- Niên độkế toán: Bắt đầu ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch.
-Đơn vịtiền tệkếtoán sửdụng: Việt Nam Đồng (VNĐ)
-Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên
- Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: Theo giá gốc
-Phương pháp khấu hao TSCĐ: Phương pháp đường thẳng
-Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ b) Đặc điểm hệthống chứng từ
Hệ thống chứng từ kế tốn tại cơng ty được áp dụng theo mẫu của Bộ Tài Chính ban hành. Bên cạnh đó cơng ty cịn tự lập, dùng thêm một số chứng từ phù hợp với đặc điểm loại hình kinh doanh của mình.
c) Đặc điểm sổkếtốn
Cơng ty áp dụng hình thức kếtốn trên máy. Phần mềm kếtốn cơng ty hiện
đang sử dụng là MISA. Công ty áp dụng hình thức sổkế tốn “Nhật ký chung”. Sổ kế toán dùng để ghi chép, lưu trữcác nghiệp vụkinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tếvà thời gian phát sinh nghiệp vụ. Sổkếtốn của cơng ty được ghi bằng máy tính. Sổkếtốn bao gồm sổkếtốn tổng hợp và sổchi tiết.
- Sổtổng hợp bao gồm: sổcái, sổnhật ký chung. Trong đó sổ cái được dùng
để ghi các nghiệp cụkinh tếphát sinh của từng kỳ và trong niên độ kếtoán theo tài khoản kếtoán. Sổnhật ký chung dùng để ghi chép nghiệp vụkinh tếphát sinh của từng kỳtheo thời gian và các tài khoản đốiứng.
- Sổchi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến
đối tượng kếtoán cần theo dõi chi tiết d) Hệthống báo cáo tài chính của cơng ty.
Kế tốn trưởng lập báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật. Báo cáo tài chính phải trung thực, chính xác, là cơ sở để phân tích các hoạt động kinh tế, tình hình tài chính, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong kỳbáo cáo.
Được dùng làm cơ sở để đưa ra các quyết định điều hành và quản lý, chỉ đạo của
công ty. Bên cạnh lập báo cáo tài chính bằng tiếng việt thì kế tốn trưởng cịn phải lập báo cáo tài chính bằng tiếng anh đểgửi cho tập đồn.
Báo cáo tài chính gồm có:
- Bảngcân đối kếtốn.
- Báo cáo kết quảkinh doanh.
-Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
- Thuyết minh báo cáo tài chính.
CHỨNG TỪKẾTỐN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪKẾTỐN CÙNG LOẠI PHẦN MỀM KẾ TỐN MÁY VI TÍNH CÁC LOẠI BÁO CÁO SỔKẾTỐN
Ghi chú:
: Nhập sốliệu hằng ngày
: In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm
: Đối chiếu, kiểm tra
2.2. Thực trạng cơng tác kếtốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tạicơng ty Trồng rừng và sản xuất nguyên liệu giấy Hanviha công ty Trồng rừng và sản xuất nguyên liệu giấy Hanviha
2.2.1. Tổng qt vềkếtốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng
ty
2.2.1.1. Phân loại chi phí sản xuất sản phẩm dăm bạch đàn và dăm tràm keo
Chi phí đểsản xuất sản phẩm Dăm Bạch đàn và Dăm Tràm keo bao gồm: + Chi phí nguyên liệu trực tiếp bao gồm: gỗ Bạch đàn, gỗ Tràm keo, Dăm Bạch đàn mua ngồi.
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: Tiền lương và các khoản trích theolương của bộphận cơng nhân trực tiếp sản xuất và bộphận nhặt dăm, xửlý gỗto
+ Chi phí sản xuất chung:chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi
phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụmua ngồi, chi phí bằng tiền khác
2.2.1.2. Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành sản phẩm tại công ty là Dăm Bạch đàn và Dăm gỗ Keo. Đơn vịtính của các sản phẩm này là BDMT.
BDMT là một trong các loại hình giám định dăm gỗ. Giám định khối lượng dăm gỗ khô (Bone-Dry metric ton BDMT): là xác định khối lượng dăm gỗ ở độ ẩm 0% ( Zero ) tính bằng tấn. Giám định khối lượng dăm gỗ khô và quy cách, phẩm chất phục vụ chủ yếu cho mục đích thanh tốn tiền hàng. Bên cạnh đó, việc giám
định khối lượng, qui cách, phẩm chất của dăm gỗ cũng có ý nghĩa quan trọng để chứng minh một cách khách quan việc thực hiện nghĩa vụ của người bán/ người cung cấp hàng/ người sản xuất theo cam kết đã ghi trong Hợp đồng hoặc L/C. Kết quả giám định còn làm cơ sở đểthơng quan xuất khẩu.
Đểthực hiện loại hình giámđịnh dăm gỗkhơ,người ta áp dụng phương pháp đã được qui định trong Hợp đồng hoặc L/C và được thực hiện trong phịng thí
nghiệm thơng qua phương pháp xác định độ ẩm dăm gỗ và khối lượng dăm gỗ tươi qui về độ ẩm 0 % (Zero).
Khi mua nguyên vật liệu vào thì được tính bằng tấn nhưng khi sản xuất ra sản phẩm lại là Dăm . Bên cạnh đó đơn vị tính của Dăm được thơng lệ quốc tế quy
định là BDMT. Quy trình xác định khối lượng BDMT tại công ty như sau: Nhân
viên phòng nghiệm thu sẽ tiến hành lấy mẫu sau khi phân xưởng xay và đưa vào
phòng sấy. Máy sấy sẽ cho ra độ ẩm của mẫu dăm đó. Sau khi biết độ ẩm thì sẽquy
ra được độ khô. Mỗi ngày sẽ lấy một mẫu và cuối tháng sẽ lấy bình quân cho cả tháng.
2.2.1.3. Kỳtính giá thành
Đặc điểm cơng ty kỳtính giá thành là theo tháng. Trong bài khóa luận của tơi sốliệu liên quan đến tính giá thành tơi đều sửdụng của kỳtính giá thành tháng 8.Vì trong kỳtính giá thành tháng 8 có đầy đủ thơng tin ở bảng tính giá thành bao gồm chi phí sản xuất tồn đầu kỳ, sản xuất trong kỳ, tiêu thụ trong kỳvà tồn cuối kỳ. Từ
đó phục vụ tốt hơn cho việc phân tích tình hình thực tếcơng tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty Trồng rừng và sản xuất nguyên liệu giấy Hanviha.
2.2.1.4. Phương pháp tính giá thành
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn. Quy trình sản xuất của cơng ty cũng đơn giản, bên cạnh đókhơng có chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ nên giá thành sản phẩm cũng chính là tổng chi phí phát sinh trong kỳ. Giá thành sản xuất của sản phẩm dăm gỗ bao gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Giá thành tồn bộcủa sản phẩm bao gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, thuế xuất khẩu, chi phí lãi vay, chênh lệch tỷgiá.
2.2.1.5. Phương pháp tập hợp chi phí
Mỗi khi phát sinh chi phí, kế tốn tiến hành hạch tốn tổng hợp vào các tài khoản chi phí như: 621, 622 ,627,154,155,641,642,635,3335....
Chi phí nguyên vật liệu sẽ được tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng, chi phí này bao gồm chi phí mua gỗ đầu vào và chi phí trợgiá nguyên liệu.
Chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung sẽ được tập hợp theo từng loại phát sinh chi phí. Mỗi cuối tháng, kế tốn tiến hành phân bổ các chi phí này cho 2 đối tượng là Dăm Bạch đàn và Dăm Tràm keo theo tỉ lệ %. Tỉ lệ% này
được tính dựa trên số lượng nguyên liệu được mua vào trong tháng.
2.2.2. Kếtốn chi phí ngun vật liệu
2.2.2.1. Đặc điểm
Nguyên liệu đầu vào của sản phẩm Dăm Bạch đàn và Dăm Tràm keo là gỗ Bạch đàn, Tràm keo. Gỗ Bạch đàn và Tràm keo thì cơng ty thu mua của nhà cung cấp duy nhất là Công ty TNHH Sản xuất và Dịch vụ thương mại Phú Vinh. Phú
Vinh được coi như là đại lý của Hanviha, Phú Vinh tiến hành mua của các hộ dân,
các người bán lẻ, sau đó cung cấp cho Hanviha.
Theo Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng
(được sửa đổi bởi Thông tư 151/2014/TT-BTC và Thông tư 26/2015/TT-BTC)
Nguyên liệu đầu vào của công ty là sản phẩm rừng trồng chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, bán ra. Cho nên nguyên vật liệu đầu vào là sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuếGTGT.
2.2.2.2. Tài khoản sửdụng
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp được hạch tốn vào tài khoản 621 Các tài khoản đối ứng liên quan như: 3311, 152, 154, 112…
Nguyên liệuđầu vào để sản xuất sản phẩm có 2 loại. Cơng ty sẽ mở thêm 2 tài khoản của 152 đó là:
TK152.01: GỗKeo TK152.02: GỗBạch Đàn
Tuy nhiên tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không mở thêm tài khoản chi tiết. Vì đặc điểm loại hình doanh nghiệp đặc trưng. Mua nguyên liệu đầu
vào bao nhiêu thì sẽ xuất ra bấy nhiêu. Khi hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản 621 thì kếtốn sẽtiến hành kết chuyển giá trị của từng đối tượng sản phẩm vào tài khoản 621 và ghi nội dung cụthểlà chi phí của đối tượng nào.
2.2.2.3. Chứng từsửdụng
Chứng từ sử dụng để tiến hành hạch toán vào tài khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp là:
- Hóa đơn GTGTcủa nguyên liệu, Hóa đơn GTGT của trợgiá nguyên liệu
- Liên quan đến nguyên liệu và trợ giá nguyên liệu thì cịn có thêm biên bản quyết tốn khối lượng gỗnhập giữa Công ty Hanviha và Công ty Phú Vinh(Phụlục số01).
- Một sốsổsách kế tốn liên quan đến chi phí ngun vật liệu: + Sổnhật ký chung.
+ Sổchi tiết TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu
+ Các sổkhác: sổchi tiết TK 331,111,112,154, 152…
2.2.2.4.Phương pháp hạch tốn
Quy trình hạch tốn:
Đến ngày 31/08/2020, Sau khi tổng hợp được khối lượng gỗ mua vào trong tháng, đại diện 2 bên của công ty Hanviha và Phú Vinh sẽ tiến hành lập biên bản quyết toán khối lượng gỗ nhập (Phụ lục số01). Trong đó bao gồm quyết toán khối lượng thu mua, đơn giá của từng khu vực và quyết tốn chi phí trợ giá thu mua nguyên liệu. Về đơn giá thu mua nguyên liệu thì cơng ty Hanviha sẽ có văn bản
thông báo giá cho từng loại gỗvà từng khu vực sẽ có đơn giá khác nhau(Phụlục số Trường Đại học Kinh tế Huế
02). Sau khi có biên bản quyết toán khối lượng mua vào trong tháng, công ty Hanviha sẽnhận được Hóa đơn nguyên liệu:
Biểu 2. 1. Hóa đơn giá trị gia tăng mua nguyên liệu tháng 8/2020
CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH Mã sốthuế: 3002101016
Địa chỉ: Khu kinh tếVũng Áng, Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Tỉnh Hà Tĩnh, Việt Nam
HÓA ĐƠN GIÁTRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTGT0/001 (Bản thểhiện của hóa đơn điện tử) Ký hiệu: PV/20E
Ngày 31 tháng 8 năm 2020 Số: 0000028
Tên đơn vị: CÔNG TY TRỒNG RỪNG VÀ SẢN XUẤT NGUYÊN LIỆU GIẤY
HANVIHA
Mã sốthuế: 3000365422
Địa chỉ: Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Hà Tĩnh, Việt Nam
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3= 2x1 1 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 2.919,17 1.020.000 2.977.553.400 2 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 8.007,37 1.050.000 8.407.738.500 3 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 1.018,82 910.000 927.126.200 4 GỗBạch Đàn tháng 8/2020 Tấn 2.248,57 1.070.000 2.405.969.900 Cộng tiền hàng: 14.718.388.000
Thuếsuất GTGT: x Tiền thuếGTGT: x
Tổng tiền thanh toán: 14.718.388.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười bốn tỷ bảy trăm mười tám triệu ba trăm tám mươi tám nghìnđồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) Ký bởi: CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH
Ký ngày:31/08/2020
Dựa vào Hóa đơn GTGT số 0000028 ngày 31/08/2020 kế toán tiến hành hạch toán cụthể như sau:
- Đối với gỗKeo, do mỗi lần đơn giá khác nhau tùy theo nguồn gốc xuất xứ của gỗnên sẽcó các bút tốn khác nhau:
Bút tốn 1: NợTK1521.01: 2,977,553,400đ Có TK3311: 2,977,553,400đ Bút tốn 2: NợTK1521.01: 8,407,738,500đ Có TK3311: 8,407,738,500đ Bút tốn 3: NợTK1521.01: 927,126,200đ Có TK3311: 927,126,200đ
- Đối với Gỗbạch đàn do chỉcó một đơn giá nên chỉ cần hạch tốn bằng một bút tốn:
NợTK152.02: 2,405,969,900đ
Có TK3311: 2,405,969,900đ
Bên cạnh đó 2 bên cịn thỏa thuận quyết tốn chi phí trợgiá thu mua với đơn