1.1.3 .Giá thành sản phẩm
2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công
2.2.1.4. Phương pháp tính giá thành
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn. Quy trình sản xuất của cơng ty cũng đơn giản, bên cạnh đókhơng có chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ nên giá thành sản phẩm cũng chính là tổng chi phí phát sinh trong kỳ. Giá thành sản xuất của sản phẩm dăm gỗ bao gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Giá thành tồn bộcủa sản phẩm bao gồm chi phí ngun liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, thuế xuất khẩu, chi phí lãi vay, chênh lệch tỷgiá.
2.2.1.5. Phương pháp tập hợp chi phí
Mỗi khi phát sinh chi phí, kế tốn tiến hành hạch tốn tổng hợp vào các tài khoản chi phí như: 621, 622 ,627,154,155,641,642,635,3335....
Chi phí nguyên vật liệu sẽ được tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng, chi phí này bao gồm chi phí mua gỗ đầu vào và chi phí trợgiá nguyên liệu.
Chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung sẽ được tập hợp theo từng loại phát sinh chi phí. Mỗi cuối tháng, kế toán tiến hành phân bổ các chi phí này cho 2 đối tượng là Dăm Bạch đàn và Dăm Tràm keo theo tỉ lệ %. Tỉ lệ% này
được tính dựa trên số lượng nguyên liệu được mua vào trong tháng.
2.2.2. Kếtốn chi phí ngun vật liệu
2.2.2.1. Đặc điểm
Nguyên liệu đầu vào của sản phẩm Dăm Bạch đàn và Dăm Tràm keo là gỗ Bạch đàn, Tràm keo. Gỗ Bạch đàn và Tràm keo thì cơng ty thu mua của nhà cung cấp duy nhất là Công ty TNHH Sản xuất và Dịch vụ thương mại Phú Vinh. Phú
Vinh được coi như là đại lý của Hanviha, Phú Vinh tiến hành mua của các hộ dân,
các người bán lẻ, sau đó cung cấp cho Hanviha.
Theo Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng
(được sửa đổi bởi Thông tư 151/2014/TT-BTC và Thông tư 26/2015/TT-BTC)
Nguyên liệu đầu vào của công ty là sản phẩm rừng trồng chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, bán ra. Cho nên nguyên vật liệu đầu vào là sản phẩm thuộc đối tượng khơng chịu thuếGTGT.
2.2.2.2. Tài khoản sửdụng
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp được hạch toán vào tài khoản 621 Các tài khoản đối ứng liên quan như: 3311, 152, 154, 112…
Nguyên liệuđầu vào để sản xuất sản phẩm có 2 loại. Công ty sẽ mở thêm 2 tài khoản của 152 đó là:
TK152.01: GỗKeo TK152.02: GỗBạch Đàn
Tuy nhiên tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không mở thêm tài khoản chi tiết. Vì đặc điểm loại hình doanh nghiệp đặc trưng. Mua nguyên liệu đầu
vào bao nhiêu thì sẽ xuất ra bấy nhiêu. Khi hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp vào tài khoản 621 thì kếtốn sẽtiến hành kết chuyển giá trị của từng đối tượng sản phẩm vào tài khoản 621 và ghi nội dung cụthểlà chi phí của đối tượng nào.
2.2.2.3. Chứng từsửdụng
Chứng từ sử dụng để tiến hành hạch toán vào tài khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp là:
- Hóa đơn GTGTcủa nguyên liệu, Hóa đơn GTGT của trợgiá nguyên liệu
- Liên quan đến nguyên liệu và trợ giá nguyên liệu thì cịn có thêm biên bản quyết tốn khối lượng gỗnhập giữa Công ty Hanviha và Công ty Phú Vinh(Phụlục số01).
- Một sốsổsách kế tốn liên quan đến chi phí ngun vật liệu: + Sổnhật ký chung.
+ Sổchi tiết TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu
+ Các sổkhác: sổchi tiết TK 331,111,112,154, 152…
2.2.2.4.Phương pháp hạch tốn
Quy trình hạch tốn:
Đến ngày 31/08/2020, Sau khi tổng hợp được khối lượng gỗ mua vào trong tháng, đại diện 2 bên của công ty Hanviha và Phú Vinh sẽ tiến hành lập biên bản quyết toán khối lượng gỗ nhập (Phụ lục số01). Trong đó bao gồm quyết tốn khối lượng thu mua, đơn giá của từng khu vực và quyết tốn chi phí trợ giá thu mua nguyên liệu. Về đơn giá thu mua nguyên liệu thì cơng ty Hanviha sẽ có văn bản
thơng báo giá cho từng loại gỗvà từng khu vực sẽ có đơn giá khác nhau(Phụlục số Trường Đại học Kinh tế Huế
02). Sau khi có biên bản quyết toán khối lượng mua vào trong tháng, công ty Hanviha sẽnhận được Hóa đơn nguyên liệu:
Biểu 2. 1. Hóa đơn giá trị gia tăng mua nguyên liệu tháng 8/2020
CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH Mã sốthuế: 3002101016
Địa chỉ: Khu kinh tếVũng Áng, Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Tỉnh Hà Tĩnh, Việt Nam
HÓA ĐƠN GIÁTRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTGT0/001 (Bản thểhiện của hóa đơn điện tử) Ký hiệu: PV/20E
Ngày 31 tháng 8 năm 2020 Số: 0000028
Tên đơn vị: CÔNG TY TRỒNG RỪNG VÀ SẢN XUẤT NGUYÊN LIỆU GIẤY
HANVIHA
Mã sốthuế: 3000365422
Địa chỉ: Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Hà Tĩnh, Việt Nam
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3= 2x1 1 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 2.919,17 1.020.000 2.977.553.400 2 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 8.007,37 1.050.000 8.407.738.500 3 GỗTràm keo tháng 8/2020 Tấn 1.018,82 910.000 927.126.200 4 GỗBạch Đàn tháng 8/2020 Tấn 2.248,57 1.070.000 2.405.969.900 Cộng tiền hàng: 14.718.388.000
Thuếsuất GTGT: x Tiền thuếGTGT: x
Tổng tiền thanh toán: 14.718.388.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười bốn tỷ bảy trăm mười tám triệu ba trăm tám mươi tám nghìnđồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) Ký bởi: CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH
Ký ngày:31/08/2020
Dựa vào Hóa đơn GTGT số 0000028 ngày 31/08/2020 kế toán tiến hành hạch toán cụthể như sau:
- Đối với gỗKeo, do mỗi lần đơn giá khác nhau tùy theo nguồn gốc xuất xứ của gỗnên sẽcó các bút tốn khác nhau:
Bút tốn 1: NợTK1521.01: 2,977,553,400đ Có TK3311: 2,977,553,400đ Bút tốn 2: NợTK1521.01: 8,407,738,500đ Có TK3311: 8,407,738,500đ Bút tốn 3: NợTK1521.01: 927,126,200đ Có TK3311: 927,126,200đ
- Đối với Gỗbạch đàn do chỉcó một đơn giá nên chỉ cần hạch tốn bằng một bút tốn:
NợTK152.02: 2,405,969,900đ
Có TK3311: 2,405,969,900đ
Bên cạnh đó 2 bên cịn thỏa thuận quyết tốn chi phí trợgiá thu mua với đơn
giá 3.000 đồng/ 1 tấn:
Số lượng gỗTràm Keo mua vào trong tháng là 11.945,36 kg
Số lượng gỗBạch đàn mua vào trong tháng là 2.248,57 kg
Biểu 2. 2. Hóa đơn trợ giá nguyên liệu tháng 8/2020
CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH Mã sốthuế: 3002101016
Địa chỉ: Khu kinh tếVũng Áng, Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Tỉnh Hà Tĩnh, Việt Nam
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTGT0/001 (Bản thểhiện của hóa đơn điện tử) Ký hiệu: PV/20E
Ngày 31 tháng 08 năm2020 Số: 0000029
Tên đơn vị: CÔNG TY TRỒNG RỪNG VÀ SẢN XUẤT NGUYÊN LIỆU GIẤY
HANVIHA
Mã sốthuế: 3000365422
Địa chỉ:Xã KỳLợi, Thịxã KỳAnh, Hà Tĩnh, Việt Nam
TT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Trợgiá Tràm Keo tháng 8/2020 Tấn 11.945,36 3.000 35.836.080 2 Trợgiá Bạch Đàn tháng 8/2020 Tấn 2.248,57 3.000 6.745.710 Cộng tiền hàng: 42.581.790
Thuếsuất GTGT 10% Tiền thuếGTGT 4.258.179
Tổng tiền thanh toán: 46.839.969
Sốtiền viết bằng chữ: Bốn mươi sáu triệu tám trăm ba mươi chín nghìn chín trăm
sáu mươi chín đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) Ký bởi: CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI PHÚ VINH
Ký ngày:31/08/2020
Vậy chi phí trợ giá thu mua đối với Tràm keo là:
11.945,36 x 3.000 = 35.836.080đ
Chi phí trợ giá thu mua đối với Bạch đàn là:
2.248,5 x 3.000 = 6.745.710đ
Dựa vào hóa đơn GTGT mẫu số 01GTGT0/001, ký hiệu: PV/20E, số 0000029 của cơng ty Phú Vinh ngày 31/08/2020. Kếtốn hạch toán như sau:
Khoản trợ giá thu mua nguyên liệu được hạch toán vào giá mua nguyên liệu trực tiếpxem như là chi phí mua:
Trợgiá ngun liệu của gỗTràm keo:
NợTK1521.01: 35.836.080đ
Có TK3311: 35.836.080đ
Trợgiá nguyên liệu của gỗBạch đàn:
NợTK152.02: 6,745,710 đ
Có TK3311: 6,745,710đ
Vào 31/08/2020 kế toán sẽ tiến hành hạch toán xuất kho nguyên liệu. Số
lượng nguyên liệu xuất kho sẽbằng số lượng nguyên liệu mua vào trong tháng. Búttốn như sau:
Theo Phiếu xuất kho XK00095:
NợTK621: 14,944,357,390đ
Có TK 152.01: 12,531,641,780đ
Có TK152.02: 2,412,715,610đ
Khi lập bút tốn kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào chi phí sản xuất dở
dang, bút tốn như sau:
NợTK154: 2,412,715,610đ
NợTK154: 12,531,641,780đ
Có TK621: 14,944,357,390đ
Sơ đồcác nghiệp vụkếtoán trên:
Các bút toán trên được phản ánh vào sổchi tiết TK 621 như sau:
3311 152.01 621 154( Tràm keo)
154( Bạch đàn ) 152.02
12,531,641,780đ 12,531,641,780đ 12,531,641,780đ
2,412,715,610đ 2,412,715,610đ 2,412,715,610đ
Sơ đồ2. 4. Sơ đồhạch tốn chi phí ngun liệu tại cơng ty Trồng rừng và sản xuất Nguyên liệu giấy Hanviha tháng 8/2020
Biểu 2. 3. Sổchi tiết tài khoản 621. Tháng 8/2020
STT Ngày HT Số CT Diễn giải TK TK đối ứng PS Nợ PS Có Dư Nợ Dư Có
1 31/08/2020 KC00028 Kết chuyển chi phí 621 của đối
tượng Dăm Bạch Đàn 621 154 2,412,715,610 2,412,715,610
2 31/08/2020 KC00028 Kết chuyển chi phí 621 của đối
tượng Dăm Tràm Keo 621 154 12,531,641,780 14,944,357,390
3 31/08/2020 XK00069 Gỗ Bạch Đàn 621 1521.02 2,412,715,610 12,531,641,780
4 31/08/2020 XK00069 Gỗ Keo 621 1521.01 12,531,641,780
5 Cộng 621 14,944,357,390 14,944,357,390
6 Số dư cuối kỳ 621
Đối với cơng tác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ưu điểm là khi công ty đưa
ra giá gỗ của từng loại nguyên liệu thì nguồn cung cấp nguyên liệu công ty sẽ được
đảm bảo do giá gỗcủa công ty thường xuyên cao hơn các đối thủ. Tuy nhiên khi giá
mua đầu vào cao dẫn đến đẩy chi phí lên và làm giảm lợi nhuận xuống.
2.2.3. Kếtốn nhân cơng trực tiếp
2.2.3.1. Đặc điểm
Chi phí nhân cơng trực tiếp ở Công ty Trồng rừng và sản xuất nguyên liệu giấy Hanviha bao gồm: Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở nhà máy sản xuất và bộ phận nhặt dăm, xửlý gỗto kèm với các khoản trích theo lương
như: BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận công nhân này cộng với các khoản khác. Tiền lương của 2 bộ phận đó bao gồm: lương thời gian tính trên số cơng, lương ngồi giờ, phụcấp đêm, lương sản phẩm tùy thuộc vào số lượng gỗ mua vào trong tháng, phụ cấp ăn ca, phụ cấp lương và phụ cấp khác. Các khoản trích theo lương mà cơng ty phải đóng cho người lao động là 21.5% trên tổng mức tiền lương tham gia bảo hiểm (khoản này cũng được tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp–622)
Tại bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất có 23 cơng nhân chia làm 3 tổ
tương ứng với 3 ca trong ngày. Mỗi ca 8 tiếng, sau 3 ngày thì xoay ca một lần. Mỗi
tổcó một tổ trưởng trực tiếp giám sát và đôn đốc mọi người làm việc.
2.2.3.2. Tài khoản sửdụng
Chi phí nhân cơng trực tiếp được hạch toán vào Tài khoản 622
Các tài khoản đối ứng liên quan như TK 154, 334, 338,111,...
2.2.3.3. Chứng từsửdụng
Chứng từsửdụng để hạch tốn vào chi phí nhân cơng trực tiếp:
+ Đối với khoản tiền lương công nhân: Bảng chấm cơng, Bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất, Bảng tính lương sản phẩm, Phiếu chi thanh tốn tiền lương cho bộphận cơng nhân.
+ Đối với khoản trích theo lương mà cơng ty đóng cho người lao động:
Thơng báo kết quả đóngBHXH, BHYT, BHYT;
+ Đối với khoản tiền ăn ca: Bảng chấm cơm booh phận cơng nhân, Phiếu chi
thanh tốn tiền ăn ca của bộphận này.
+ Một số chứng từ khác: Hợp đồng lao động, Quy định phụ cấp, tính lương sản phẩm và các quyết định khác..
+ Bên cạnh đó cịn có các sổ sách như sau: Sổ chi tiết tài khoản 622, 334, 338,111,...
2.2.3.4. Quy trình theo dõi và hạch tốn
Quy trình theo dõi:
Đối với cơng nhân trực tiếp sản xuất tại phân xưởng: công nhân được chia ra
3 tổ. Mỗi tổ sẽ có một tổ trưởng, tổ trưởng chịu trách nhiệm chính theo dõi chính xác quân số từng ca trực. Trong một ngày làm việc, công ty chia thời gian làm việc của phân xưởng sản xuất làm 3 ca, mỗi ca làm 8 tiếng, ca 1 từ 6h – 14h, ca 2 từ 14h – 22h, ca 3 từ 22h đến 6h sáng hôm sau. Mỗi người sẽ được công ty hỗ trợ 1 suất ăn/ 1 ca Chi phí tiền ăn đó được tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp.
Hàng ngày, mỗi ca có một trưởng ca và trưởng ca sẽ theo dõi thời gian lao
động của từng công nhân sản xuất để ghi vào bảng chấm công. Cuối tháng, các
trưởng ca sẽ tổng hợp số ngày công ngày nghỉ, số giờ tăng ca, làm thêm của từng công nhân và nộp cho bộ phận kế toán kho. Bộ phận kế toán kho sẽnhập số lượng công của từng người vào bảng công( Phụ lục 03) sau đó tiến hành lập các bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất( Phụ lục 04), Bảng tính lương sản phẩm của công nhân sản xuất( Phụ lục 05). Sau đó chuyển sang cho bộ phận nhân sự xét duyệt kiểm tra và đưa cho kế toán tổng hợp đểtiến hành hạch toán và chi thanh toán tiền lương cho bộphận này. Hình thức thanh tốn là bằng tiền mặt.
Cách tính lương cho cơng nhân sản xuất sản phẩm:
Cơng thứctính lương: Lương = Lương cơ bản x Số cơng thực tế + Lương SP + Lương ngồi giờ + Các phụ cấp Số cơng chuẩn của tháng Trong đó: + Lương cơ bản = 3.090.000
+ Số công chuẩn của tháng: Tùy vào từng tháng. Sẽ được tính bằng cách lấy sốngày trong tháng–sốngày chủnhật trong tháng.
+ Sốcông thực tế: Là sốcông thực tếcủa từng công nhân do trưởng ca chấm
+ Lương sản phẩm: là lương được tính theo quy định của công ty và tỉ lệ thuận với số lượng nguyên liệu mua vào trong tháng
+ Lương ngồi giờ được tính như sau:
Lương ngồi giờ = Lương cơ bản x Hệ số 1,5 ngày công 2.Ngày chủ nhật Số công chuẩn 3. Ngày lể
+ Các phụcấp khác theo quy dịnh như: bao gồm phụcấp đêm, phụcấp ăn ca, phụcấp chức vụ..
Họ và Tên
Ngày Trong Tháng Tổng Công
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Công Cơng BT CN Đào Đình Hải 3 3 3 2 2 2 1 1 1 3 3 3 2 2,3 2 QN QN QN QN QN QN QN 2 1,3 2 1 1 3 3 26 8 3
Biểu 2. 5. Trích bảngtính lương cơng nhân sản xuất gỗtháng 8/2020
Đơn vị tính: Đồng Họ và tên Lương CB Cơng TG Cơng NG Phụ cấp CV Lương thời gian Lương NG Lương được nhận Thưởng SP Tiền cơm Các khoản trích nộp, khấu trừ 10.5% Thực nhận BT CN BHXH BHYT BHTN Đào Đình Hải 3.090.000 26 8 3 600.000 3.090.000 2.139.231 5.829.231 949.000 357.000 274.400 51.450 34.300 6.061.081
Biểu 2. 4. Trích bảng chấm công của công nhân sản xuất gỗtháng 8/2020
Lương cơ bản : 3.090.000 đồng
Công thời gian( công chuẩn): 26
Cơng ngồi giờ: ngày thường ( 8 công) chủnhật ( 3 công)
Phụ cấp chức vụ: 600.000 đồng, do công nhân này là tổ trưởng của tổ sản xuất 1 nên có thêm phụcấp này
Lương thời gian = Lương cơ bản = 3.090.000 đồng, do công nhân này làm đủ26 ca chuẩn Lương thời gian = 3.090.000 x 8 x 1,5 + 3.090.000 x 3 x 2 = 2.139.231đ 26 26 Lương được nhận = 3.090.000 + 600.000 + 2.139.231 = 5.829.231đ Thưởng sản phẩm = 949.000đ Tiền cơm = 357.000đ
Các khoản trích lập = 10,5% x lương cơ bản đóng bảo hiểm