Bƣớc 4: Sau đó nhấn ”ghi” phần mềm sẽ tự động lên sổ chi tiết và sổ cái TK 1541 chi tiết CT BV Lâm Thao. Tƣơng tự nhƣ kết chuyển chi phí NVL phần mềm sẽ tự động lên sổ chi tiết và sổ cái TK 154.
-Sổ chi tiết TK 1541 chi tiết CT BV Lâm Thao (Phụ lục 26) -Sổ cái TK 154 (Phụ lục 27)
97
2.2.5. Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành cơng trình xây dựng tại cơng ty.
2.2.5.1. Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang
Cuối kỳ kế toán, kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu và tổng hợp chi phí phát sinh cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình
Vì cơng ty Cổ Phần Việt Mỹ hạch tốn hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên nên kế toán sử dụng tài khoản 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ,
Tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất lớn đối với doanh nghiệp. Giá thành có hai chức năng chủ yếu là bù đắp chi phí và lập giá. Số tiền thu đƣợc từ việc tiêu thụ sản phẩm sẽ bù đắp phần chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm đó. Tuy nhiên, sự bù đắp các yếu tố chi phí đầu vào mới chỉ là đáp ứng yêu cầu của tái sản xuất giản đơn. Vì vậy, yêu cầu đặt ra là phải xác định đúng già thành của sản phẩm xây lắp, giúp các nhà quản trị hoạch định chiến lƣợc phát triển cho doanh nghiệp.
Do các doanh nghiệp xây lắp có đặc thù riêng, q trình thi cơng diễn ra trong thời gian dài, sản phẩm thƣờng có quy mơ lớn và mang tính đơn chiếc nên đối tƣợng tập hợp chi phí cũng chính là đối tƣợng tính giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm của công ty đƣợc tính riêng cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Cơng ty Cổ phần Việt Mỹ là doanh nghiệp xây lắp có quy mơ vừa và nhỏ, kỳ kế toán là theo quý. Kỳ tính giá thành của từng cơng trình, hạng mục cơng trình, tuỳ theo u cầu của chủ đầu tƣ hay thời gian kết thúc cơng trình mà kỳ tính giá thành của các cơng trình khác nhau.
Cuối quý, đại diện giám sát thi công, giám sát nhà thầu, kỹ thuật và giám sát cơng trình sẽ tiến hành kiểm kê khối lƣợng xây lắp dở dang làm cơ sở để tính khối lƣợng hồn thành trong kỳ. Phịng kế toán nhận biên bản kiểm kê khối lƣợng dở dang và tính giá trị dự tốn của khối lƣợng xây lắp dở dang theo công thức.
98
Cơng trình Xây dựng cải tạo Bệnh viện đa khoa huyện Lâm Thao khởi công tháng 11/2015 nên cuối năm 2015 sẽ có dở dang.
Cơng ty đánh giá dở dang hết sức đơn giản: Dở dang cuối kỳ CT BV
Lâm Thao
= Tổng phát sinh tới thời điểm đánh giá cho CT BV Lâm Thao
Để theo dõi dở dang của năm 2015 cơng trình Bệnh viện Lâm Thao dựa vào sổ chi tiết TK 1541 chi tiết cơng trình BV Lâm Thao
TK 1541 chi tiết CT BV Lâm Thao có số dƣ nợ đầu kỳ chính là chi phí dở dang năm 2015 của cơng trình.
Sổ chi tiết TK 1541 (Phụ lục 26)
2.2.5.2. Kế toán giá thành sản phẩm
Do các cơng trình xây lắp có thời gian thi cơng dài nên trong kỳ Công ty chỉ tính giá thành cho các cơng trình có quyết tốn giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao (đƣợc bên Chủ đầu tƣ chấp nhận thanh tốn). Hoặc các cơng trình hồn thành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Trong trƣờng hợp này, giá thành thực tế của khối lƣợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng cơng trình, hạng mục cơng trình đƣợc xác định theo cơng thức:
Giá thành thực tế khối lƣợng xây lắp hoàn thành bàn giao = CP thực tế củakhối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỳ + CP thực tế của khối lƣợng xây lắp phát sinh trong kỳ - CP thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ
Theo công thức trên và số liệu của Cơng trình xây dựng cải tạo nâng cấp khu khám bệnh – Bệnh viện đa khoa Lâm Thao
+ Chi phí khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỳ: 794.507.810 đồng + Chi phí khối lƣợng xây lắp phát sinh tròng kỳ: 4.991.817.820 đồng + Chi phí khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ: 0 đồng
Ta tính đƣợc, giá thành thực tế khối lƣợng xây lắp hồn thành của Cơng trình xây dựng cải tạo nâng cấp khu khám bệnh – Bệnh viện đa khoa Lâm Thao
99
là: 794.507.810 + 4.991.817.820 - 0 = 5.786.325.630 đồng
Căn cứ vào số liệu trên, kế tốn tiến hành kết chuyển Giá vốn Cơng trình xây dựng cải tạo nâng cấp khu khám bệnh – Bệnh viện đa khoa Lâm Thao. Cụ thể, kết chuyển từ Bên Có TK154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sang bên Nợ TK632 - Giá vốn hàng bán.
Giao diện 2.22 : Giao diện hạch toán kết chuyển giá vốn
Bƣớc 1: Ta vào ”Chứng từ kết chuyển” Bƣớc 2: Chọn ”mới”
Bƣớc 3: Nhập số liệu vào các ô:
Số chứng từ: KC05/LT
Ngày tháng chứng từ, ngày tháng ghi sổ: 31/03/2016 Diễn giải: KC giá vốn CT BV Lâm Thao
Nợ TK6321 chi tiết CT BV Lâm Thao: 5 706 728 019 Có TK 1541 chi tiết CT BV Lâm Thao: 5 706 728 019
100
Bƣớc 4: Sau đó nhấn ”ghi” phần mềm sẽ tự động lên sổ chi tiết và sổ cái TK 6321 chi tiết CT BV Lâm Thao, sổ chi tiết và sổ cái TK 1541.
- Sổ chi tiết TK 1541 chi tiết CT BV Lâm Thao (Phụ lục 26) - Sổ cái TK 154 (Phụ lục 27)
- Sổ nhật ký chung (Phụ lục 28) - Sổ chi tiết TK 6321 (Phụ lục 29)
2.2.5.3. Đánh giá giá thành dự toán với giá thành thực tế cơng trình cải tạo, nâng cấp khu khám bệnh – Bệnh viện đa khoa huyện Lâm Thao.
Sau khi trúng thầu cơng ty sẽ giao phịng kỹ thuật làm dự toán chi tiết từng hạng mục cơng trình.
Dự toán chi tiết từng hạng mục
Dự toán hạng mục nhà 2 tầng (Phụ lục 30) Dự toán hạng mục điện chiếu sáng (Phụ lục 31) Dự toán cấp thoát nƣớc (Phụ lục 32)
Ta cộng tổng dự toán 3 hạng mục thấy sự so sánh giữa dự toán và thực tế qua bảng sau :
Bảng 2.4 Bảng so sánh giá thành thực tế với giá thành dự tốn CT BV Lâm Thao Cơng trình Khoản mục Dự toán Thực tế Chênh lệch Số tiền (đồng) Tỷ lệ (%) BV Lâm Thao CP NVL TT 3.761.134.173 3.434.786.809 326.347.374 8,67 CP NC TT 1.375.515.638 1.255.460.000 120.055.638 8,73 CP MTC 178.534.036 81.235.011 97.299.025 54,50 CP SXC 354.124.125 220.336.000 133.788.125 37,78 Từ bảng so sáng ta thấy giá thành thực tế thấp hơn giá thành dự toán là 677.490.162 đồng cụ thể :
101
+ Chi phí NVL trực tiếp thấp hơn 326.347.374 đồng so với dự toán tƣơng ứng giảm 8,67%.
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp thấp hơn 120.055.638 đồng so với dự toán tƣơng ứng 8,73%.
+ Chi phí máy thi cơng thấp hơn so với dự toán 97.299.025 đồng tƣờng ứng 54,50%.
+ Chi phí sản xuất chung thấp hơn dự tốn 133.788.125 đồng tƣơng ứng giảm 37,78%.
Vậy giá thực tế của cơng trình thấp hơn so với dự toán là dấu hiệu tích cực đối với doanh nghiệp. Có thể do một số nguyên nhân nhƣ :
+ Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp doanh nghiệp làm vào thời điểm cao điểm của xây dựng nên giá vật liệu tăng cao, hoặc do trong quá trình làm nền đƣờng không tốt phải tăng nguyên vật liệu lên.
+ Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp : huyện Thanh Ba có nguồn nhân cơng dồi dào, nên giá th nhân cơng ngồi thấp hơn.
+ Đối với chi phí máy thi cơng : Cơng ty sử dụng ln máy tự có nên chi phí sẽ thấp phải th ngồi.
+ Đối với chi phi chung : Cơng ty sử dụng nhân lực hợp lý nên chi phí cho quản lý thấp hơn dự toán.
2.3. Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty cổ phần Việt Mỹ
2.3.1. Ưu điểm
Công ty Cổ phần Việt Mỹ tuy mới đƣợc hình thành và phát triển trong điều kiện nền kinh tế trong nƣớc và thế giới gặp nhiều khó khăn cùng với sức cạnh tranh của các doanh nghiệp đã có từ trƣớc nhƣng Cơng ty đã khơng ngừng cố gắng phấn đấu vƣợt qua những khó khăn đó để phát triển. Dƣới sự lãnh đạo của Ban giám đốc cùng với sự cố gắng, nỗ lực của cán bộ công nhân viên trong Công ty giờ đây Công ty Cổ phần Việt Mỹ đang dần có đƣợc chỗ đứng của mình trên thị trƣờng và làm ăn ngày càng có hiệu quả để khẳng định vị thế ấy. Trên đà
102
phát triển Công ty sẽ không ngừng mở rộng thị trƣờng để thu hút các nhà đầu tƣ – các chủ thầu xây dựng ký kết thêm nhiều hợp đồng. Có đƣợc những thành tựu ấy là sự nỗ lực của Công ty trên tất cả các mặt:
- Về tổ chức quản lý: Bộ máy quản lý (Ban giám đốc) của Công ty gồm những nhà quản lý có khả năng lãnh đạo, năng động có tinh thần dám nghĩ dám làm ln có những sáng kiến giải pháp phù hợp giải quyết nhanh sự cố xảy ra kịp thời đƣa ra những thông báo, chỉ thị cho cấp dƣới.
- Về tổ chức hoạt động kinh doanh: Đội ngũ cán bộ công nhân viên của Công ty là những ngƣời có trình độ đại học, cao đẳng nên có trình độ chun môn cao lại cùng làm việc dƣới một phịng ban nên có điều kiện giúp đỡ, bổ sung kịp thời tạo nên một thể thống nhất trong Công ty.
Bên cạnh đó đội ngũ cơng nhân sản xuất cũng là những ngƣời có kinh nghiệm lâu năm có ý thức trách nhiệm về cơng việc để đảm bảo về khối lƣợng và chất lƣợng cơng trình đƣợc giao.
- Về tổ chức bộ máy kế tốn: Cơng ty Cổ Phần Việt Mỹ đã xây dựng bộ máy kế tốn theo hình thức tập trung rất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy mô sản xuất của Cơng ty. Cơng ty đã bố trí, phân cơng cho từng phần hành kế toán một cách khoa học phù hợp với khả năng của mỗi ngƣời đảm bảo sự hoạt động của các bộ phận khơng bị chồng chéo mà cịn có thể giúp đỡ bổ sung lẫn nhau nâng cao hiệu quả của việc cung cấp thông tin một cách kịp thời chính xác cho nhu cầu quản lý của Ban giám đốc Công ty.
- Về tổ chức cơng tác kế tốn: Cơng ty ln chấp hành các chính sách và chế độ tài chính của Nhà nƣớc quy định. Với đặc điểm ngành nghề kinh doanh và quy mơ sản xuất Cơng ty đã lựa chọn hình thức “Nhật ký chung” rất phù hợp, tạo lên sự đơn giản gọn nhẹ trong việc ghi chép các số liệu một cách chính xác, đầy đủ. Bên cạnh những mấu hệ thống chứng từ, sổ sách mà nhà nƣớc quy định thì cơng ty cũng có những chứng từ nội bộ theo quy định riêng của Công ty giúp Cơng ty có thể kiểm sốt tốt tình hình của mình.
103
- Về cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Mặc dù Công ty cổ phần Việt Mỹ đƣợc thành lập lâu tuy nhiên cơng tác kế tốn nói chung, cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã đƣợc đi vào nề nếp, phản ánh đƣợc đúng thực trạng của Công ty, đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý mà Cơng ty đã đặt ra, góp phần khơng nhỏ trong việc đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty có hiệu quả. Cơng ty sử dụng phƣơng pháp xuất kho thực tế đích danh là hợp lý vì giá vật liệu xây dựng có thể biến động hàng ngày, phƣơng pháp này cho ta tập hợp chi phí một cách chính xác nhất về mặt giá trị.
Cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành của Cơng ty đƣợc thực hiện một cách khoa học, lơgic phƣơng pháp hạch tốn phù hợp. Mọi chi phí phát sinh đều đƣợc tập hợp theo từng khoản mục, theo từng cơng trình – hạng mục cơng trình tạo điều kiện cho cơng tác đánh giá chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác.
Với nhu cầu sử dụng vật tƣ đã đƣợc lập trên dự toán thi vấn đề nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho q trình thi cơng đƣợc Cơng ty cung cấp một cách chính xác và kịp thời phục vụ cho tiến độ thi cơng. Từ đó mà chất lƣợng vật tƣ đƣợc đảm bảo nâng cao chất lƣợng cơng trình. Việc quản lý nguyên vật liệu trực tiếp cịn khiến Cơng ty tránh đƣợc những thất thốt khi thi cơng. Về vấn đề nhân công bao gồm công nhân trong Công ty và công nhân thuê ngoài ở địa phƣơng tạo điều kiện ổn định cho mỗi công nhân, cùng với việc trả lƣơng đều đặn hàng tháng thì tiến độ thi cơng cơng trình đƣợc đảm bảo. Chi phí về máy móc thi cơng và chi phí sản xuất chung đƣợc Cơng ty mở và tính tốn một cách hợp lý tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác quản lý tổng hợp để tính giá thành sản phẩm.
2.3.2 Hạn chế
- Về công tác luân chuyển chứng từ: Công tác luân chuyển chứng từ giữa
các đơn vị trực thuộc với phòng Tài chính - kế tốn Cơng ty vẫn cịn sự chậm trễ. Thông thƣờng, các chứng từ phát sinh sẽ đƣợc kế tốn đơn vị tại các cơng trƣờng thi cơng tập hợp và chỉ đến cuối tháng hoặc cuối quý mới đƣợc chuyển
104
về phịng tài chính Cơng ty để vào sổ nhƣng có nhiều chứng từ phát sinh trong tháng này, kỳ này thì phải đến tháng sau, kỳ sau mới đƣợc gửi lên. Chính sự chậm trễ này đã làm tỉ trọng các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm xây lắp giữa các tháng, các kỳ biến động lớn, phản ánh không đúng, khơng chính xác chi phí phát sinh trong từng tháng và làm cho các cơng việc kế tốn khơng hồn thành đầy đủ, đúng thời hạn và đồng bộ vì khối lƣợng cơng việc q lớn thƣờng bị dồn vào cuối kỳ kế tốn.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Do đặc điểm của ngành xây lắp, của sản phẩm xây lắp nên Công ty không chỉ tổ chức kho vật liệu chung tại Công ty mà các kho ngun vật liệu cịn đƣợc bố trí tại từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Trong khi đó, Cơng ty lại tổ chức thi cơng ở nhiều địa điểm khác nhau và nhu cầu sử dụng nguyên vật tại các cơng trình đó là thƣờng xun. Nhƣ vậy, việc theo dõi xuất vật tƣ hàng ngày theo từng phiếu xuất là rất phức tạp và khó khăn, dễ gây ra tình trạng thất thốt.
- Công ty theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC nhƣng lại tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí máy thi cơng, chi phí sản xuất chung trên TK 621, 622, 627, 623 sau đó mới kết chuyển sang TK 154.
- Chi phí sản xuất chung: Cơng ty đã khơng hạch tốn phần chi phí điện, nƣớc trong sản xuất vào TK 627 mà hạch tốn vào TK 642, nhƣ vậy khơng thể hiện đúng bản chất của TK 627.
- Kỳ kế tốn là q chƣa hợp lý, một số cho phí cuối năm mới tiến hành phân bổ cho các cơng trình, thậm chí một số cơng trình nhỏ lại bỏ qua không phân bổ. Tồn bộ chi phí khấu hao máy thi công lại hạch toán vào TK 642 là không hợp lý.
- Công ty khơng có trích quỹ dự phịng bảo hành cơng trình. Nhƣ vậy khi cơng trình cần bảo hành, chi phí lớn sẽ ảnh hƣởng tới hoạt động của công ty.
- Tiền ăn ca nên chia ra, tiền ăn ca của nhân công trực tiếp nên cho vào chi phí nhân cơng trực tiếp khơng nên để trong chi phí chung nhƣ cơng ty làm.
105
- Tiền lƣơng cơng nhân sử dụng máy thi cơng nên hạch tốn riêng vào chi phí máy thi cơng khơng nên gộp hết vào chi phí nhân cơng trực tiếp.
- Công ty sử dụng sai tài khoản theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC. Một số TK khơng có trong quy định nhƣ TK 621, 622, 623, 627.
- Khơng có phiếu báo vật tƣ cịn lại trong kỳ. Điều này làm cho tình hình