1.5.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung
1.5.4.1. Khái niệm
Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây dựng là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trƣờng xây dựng. Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp bao gồm
TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Tiền cơng cho cơng nhân TK 334
điều khiển máy TK 152, 153,
141…
TK 133 NVL, cơng cụ xuất kho
hoặc mua ngồi
Thuế GTGT (nếu có) TK 214, 242…
Chi phí khấu hao Phân bổ chi phí
trả trƣớc
TK 111, 112, 331
Chi phí mua ngồi Chi phí bằng tiền khác TK 632 Cơng trình hồn thành, bàn giao TK 133 Thuế GTGT đƣợc xác định là tiêu thụ TK 152
32
nhiều khoản chi phí khác nhau thƣờng có mối quan hệ gián tiếp với các đối tƣợng xây dựng nhƣ: Tiền lƣơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn... và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội xây dựng.
1.5.4.2. Chứng từ sử dụng
Bảng chấm công (Mẫu số 01a-LĐTL)
Bảng chấm công làm thêm giờ (Mẫu số 01b-LĐTL)
Bảng thanh toán tiền lƣơng (Mẫu số 02-LĐTL)
Bảng thanh toán tiền thƣởng (Mẫu số 03-LĐTL)
Giấy đi đƣờng (Mẫu số 04-LĐTL)
Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành
(Mẫu số 05-LĐTL)
Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ (Mẫu số 06-LĐTL)
Bảng thanh tốn tiền th ngồi (Mẫu số 07-LĐTL)
Hợp đồng giao khoán (Mẫu số 08-LĐTL)
Biên bản thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán
(Mẫu số 09-LĐTL)
Bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng (Mẫu số 10-LĐTL) Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội (Mẫu số 11-LĐTL) Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định (Mẫu số 06-TSCĐ)
1.5.4.3. Tài khoản sử dụng
33
1.5.4.4. Trình tự hạch tốn
TK 334 TK 154
Tiền lƣơng phải trả
của nhân viên quản lý phân xƣởng, tổ, đội xây dựng
TK 338
Các khoản trích theo lƣơng
của CNTT, NVQL phân xƣởng, tổ, đội xây dựng
TK 214
Khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội
TK 111, 112, 331, ...
Các chi phí khác liên quan
đến hoạt động đội TK 133 Thuế GTGT (Nếu có) TK 352 Số dự phịng phải trả về bảo hành cơng trình
34
1.5.5. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
1.5.5.1. Khái niệm
Tập hợp chi phí sản xuất là tập hợp tất cả chi phí cho q trình thi cơng cơng trình xây dựng phát sinh trong kỳ kế tốn.
1.5.5.2. Chứng từ sử dụng
Các sổ chi tiết và sổ cái tài khoản chi phí:
Sổ Nhật ký chung S03a-DNN
Sổ chi tiết các tài khoản S20-DNN
Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh S18-DNN
1.5.5.3. Tài khoản sử dụng
35 1.5.5.4. Trình tự hạch tốn TK 154 TK 632 Chi phí NVLTT, chi phí NCTT vƣợt trên mức bình thƣờng khơng tính vào CPSX TK 152 Giá trị NVL thừa, phế liệu thu hồi
khi hồn thành cơng trình nhập kho
TK 111, 112, 131, ...
Bán NVL thừa, phế liệu thu hồi TK 333
Thuế (Nếu có)
TK 632 Giá thành sản phẩm bàn giao cơng trình,
hạng mục cơng trình hồn thành
TK 155 Sản phẩm xây lắp hoàn thành
chờ bán
Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch tốn tập hợp chi phí tồn doanh nghiệp theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
1.6. Các hình thức ghi sổ
Các doanh nghiệp sử dụng sổ kế toán tổng hợp vật liệu tùy thuộc vào hình thức kế tốn áp dụng tại doanh nghiệp. Theo quy định hiện hành, doanh nghiệp có thể sử dụng một trong năm hình thức kế tốn sau:
- Hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính
phát sinh đều phải đƣợc ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của
36
nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
- Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ: Các hoạt động kinh tế tài chính đƣợc
phản ánh ở chứng từ gốc đều đƣợc phân loại, tổng hợp số liệu, lập chứng từ ghi sổ, sau đó sử dụng chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ các tài khoản. Trong hình thức này, việc ghi sổ theo thứ tự thời gian tách rời việc ghi sổ theo nội dung kinh tế trên hai loại sổ kế toán tổng hợp khác nhau.
- Hình thức kế tốn nhật ký – sổ cái: Hàng ngày các chứng từ đƣợc phản
ánh vào các sổ chi tiết và sổ nhật ký, sổ cái. Theo hình thức này việc ghi sổ trên cả sổ nhật ký chung và sổ cái sau đó đối chiếu với các sổ chi tiết sẽ kiểm tra giám sát đƣợc những nghiệp vụ bỏ quên hoặc ghi sai.
- Hình thức kế tốn trên máy tính: Đặc trƣng cơ bản của hình thức kế tốn
trên máy vi tính là cơng việc kế toán đƣợc thực hiện theo một chƣơng trình phần mềm kế tốn trên máy vi tính. Phần mềm kế toán đƣợc thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế tốn hoặc kết hợp các hình thức kế tốn quy định trên đây. Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhƣng phải in đƣợc đầy đủ sổ kế tốn và báo cáo tài chính theo quy định.
Hàng ngày kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng biểu đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy định của phần mềm kế tốn, các thơng tin đƣợc tự động cập nhật vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Cuối tháng, kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực hiện tự động và ln đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã đƣợc cập nhật trong kỳ. Ngƣời làm kế tốn có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế tốn với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế tốn chi tiết đƣợc in ra giấy, đóng
37
thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.
1.7. Điểm mới trong Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC so với Quyết định 48/2006/QĐ-BTC
a. Về chứng từ và sổ kế toán:
Doanh nghiệp đƣợc tự xây dựng hệ thống chứng từ và sổ kế toán phù hợp với quy định.
b. Nguyên tắc kế toán và bút toán định khoản + Chỉ quy định nguyên tắc kế tốn
+ Khơng hƣớng dẫn chi tiết các bút toán định khoản. Doanh nghiệp tự thực hiện bút toán ghi sổ sao cho phù hợp quy trình luân chuyển chứng từ miễn sao BCTC đúng.
+ Doanh nghiệp tự lựa chọn đồng tiền ghi sổ kế tốn khi đáp ứng đƣợc các tiêu chí Chế độ quy định
+ Doanh nghiệp đƣợc tự quyết định ghi hoặc không ghi doanh thu từ các giao dịch nội bộ mà không phụ thuộc chứng từ xuất ra
+ Doanh nghiệp đƣợc tự quy định cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn nhận từ doanh nghiệp là nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu
+ Doanh nghiệp Đƣợc lựa chọn biểu mẫu BCTC theo tính thanh khoản giảm dần hoặc phân biệt ngắn hạn, dài hạn theo truyền thống…
c. Hệ thống tài khoản
Hệ thống tài khoản có sự thay đổi phù hợp với thực tế, cụ thể: Thêm 1 số tài khoản nhƣ:
TK 121: Chứng khoán kinh doanh
TK 128: Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn TK 136: Phải thu nội bộ
TK 1386: Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc TK 151: Hàng mua đang đi đƣờng
38 TK 242: Chi phí trả trƣớc
TK 336: Phải trả nội bộ
TK 341: Vay và nợ cho thuê tài chính TK 343: Trái Phiếu phát hành
TK 344: Nhận ký quỹ, ký cƣợc
TK 3522: Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Bỏ 1 số tài khoản nhƣ:
TK 1113, 1123: Vàng, bạc, kim khí quý TK 142: Chi phí trả trƣớc ngắn hạn
TK 171: Giao dịch mua bán lại trái phiếu của Chính phủ TK 221: Đầu tƣ tài chính dài hạn
TK 159: Các khoản dự phòng Tk 244: Ký quỹ, ký cƣợc dài hạn TK 311: Vay ngắn hạn
TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả
TK 351: Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
- Chế độ kế toán chủ yếu quy định đến TK cấp 1, chỉ một số ít TK chi tiết đến cấp 2, mỗi tài khoản chỉ phản ánh một nội dung chứ khơng có riêng TK ngắn hạn, dài hạn. Doanh nghiệp đƣợc tự chi tiết và theo dõi ngắn hạn, dài hạn hoặc mở các tài khoản chi tiết theo yêu cầu quản lý của mình. Ta có thể thấy TT 133 hƣớng dẫn hạch toán chú trọng vào bản chất của hiện tƣợng và không đề cao vấn đề thời gian.VD: Những tài khoản bị xóa bỏ: TK 142- Trả trƣớc ngắn hạn, TK 159 – Các khoản dự phòng, TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu.
- Dỡ bỏ toàn bộ sự bắt buộc đối với chứng từ và sổ kế toán. Doanh nghiệp sẽ đƣợc tự xây dựng hệ thống chứng từ và sổ kế toán để đáp ứng yêu cầu quản trị, điều hành phù hợp với đặc thù hoạt động của mình miễn là đáp ứng đƣợc các yêu cầu của Luật kế toán;
- Chế độ kế toán chỉ quy định về nguyên tắc kế toán mà khơng quy định chi tiết các bút tốn. Bằng cách vận dụng nguyên tắc kế toán, doanh nghiệp sẽ
39
đƣợc tự quyết định các bút toán ghi sổ sao cho phù hợp nhất với quy trình luân chuyển chứng từ và thói quen của mình miễn là trình bày BCTC đúng quy định. Đối với các doanh nghiệp khơng thể tự vận dụng ngun tắc kế tốn để ghi sổ (lập bút tốn định khoản) thì có thể tham khảo các sách hƣớng dẫn nghiệp vụ;
- Doanh nghiệp đƣợc lựa chọn biểu mẫu BCTC theo tính thanh khoản giảm dần hoặc phân biệt ngắn hạn, dài hạn theo truyền thống…
- Doanh nghiệp đƣợc tự quyết định ghi hoặc không ghi doanh thu từ các giao dịch nội bộ mà không phụ thuộc chứng từ xuất ra.
Thông tƣ 133/2016/TT-BTC đã đổi mới cách tiếp cận chính sách, tiếp cận gần hơn thơng lệ và Chuẩn mực quốc tế, đề cao tính khả thi áp dụng trong thực tế doanh nghiệp nhỏ và vừa. Thông tƣ này cũng cho thấy cách hạch toán của doanh nghiệp nhỏ và vừa đang rút ngắn khoảng cách và sự khác biệt đối với doanh nghiệp theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC.
Chương 1 đã hệ thống hóa được cơ sở lý luận về kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây dựng. Trong đó đã nêu ra được khái niệm về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, phân loại chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành để từ đó nêu lên mối quan hệ giữa chúng, nêu được phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, phương pháp tính giá thành. Cơ sở lý luận đã được hệ thống ở Chương 1 sẽ là cơ sở khoa học cho việc phản ánh và đánh giá thực trạng ở Chương 2 cũng như là cơ sở đề xuất giải pháp ở Chương 3.
41
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CƠNG TRÌNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VIỆT MỸ
2.1. Tổng quan về công ty Cổ phần Việt Mỹ
2.1.1. Tên và địa chỉ công ty
-Tên công ty: Công ty cổ phần Việt Mỹ - Tên giao dịch: Công ty cổ phần Việt Mỹ - Tên viết tắt: VMC
- ĐC trụ sở: Khu Bình Hải – X. Trƣng Vƣơng – TP. Việt Trì – T. Phú Thọ. - Điện thoại: 02103851245
- Mã số thuế: 2600 823321
- Công ty hạch tốn độc lập có con dấu riêng và mở tài khoản tại ngân hàng Nông nghiệp và PT nông thôn Việt Nam - Chi nhánh Phú Thọ - Phú Thọ
- Tên giám đốc: Cao Xuân Lực – Chủ tịch HĐQT, Giám đốc công ty
- Vốn điều lệ: 6.800.000.000đ (Ghi theo giấy đăng ký kinh doanh ngày 28/07/2015).
2.1.2. Lịch sử hình thành và q trình phát triển của cơng ty
Công ty cổ phần Việt Mỹ tiền thân trƣớc đây là Công ty TNHH cơ sở hạ tầng Việt Mỹ đƣợc thành lập ngày 18/10/2000 và hiện nay đang hoạt động kinh doanh theo giấy phép số: 2600 283 321 ngày 28 tháng 7 năm 2015 (Đăng ký thay đổi lần thứ 5) do Sở kế hoạch đầu tƣ Tỉnh Phú Thọ cấp.
Trong những năm đầu thành lập cơng ty gặp rất nhiều khó khăn với đội ngũ cơng nhân kỹ thuật cịn non trẻ, chỉ nhận đƣợc những hạng mục cơng trình nhỏ do các nhà thầu lớn giao. Trải qua nhiều khó khăn cho tới nay công ty cổ phần Việt Mỹ đã có nhiều sự tiến bộ, cơng ty có nhiều cán bộ quản lý giàu kinh nghiệm, cùng với 198 công nhân kỹ thuật lành nghề, nhiệt huyết, công ty đã thi cơng xây dựng đƣợc nhiều cơng trình lớn
42
Đơn vị có đội ngũ cơng nhân lành nghề đã từng tham gia thi cơng nhiều cơng trình đảm bảo u cầu kỹ thuật, mỹ thuật, chất lƣợng. Đƣa vào sử dụng có hiệu quả, có tín nhiệm với các chủ đầu tƣ. Hiệu quả sản xuất kinh doanh chƣa bao giờ bị thua lỗ.
Với 16 năm kinh nghiệm thực tế, sự hiểu biết, kỹ năng tích lũy, cơng ty mở rộng ngành nghề kinh doanh. Ngày 28/07/2015 công ty thay đổi đăng ký kinh doanh lần thứ 5.
Cơng ty cổ phần Việt Mỹ có một số cơng trình nhƣ là: Điện lữ đồn 168, Điện xã Vụ Quang, Điện xã Chân Mộng, Điện xã Đồng Thịnh, Điện xã Phúc Khánh, Điện cao hạ thế xã Ngọc Lập trạm số 4 và số 5, Điện cao hạ thế xã Ngọc Đồng, Điện cao hạ thế mỏ đá Hang Đùng - xã Ngọc Lập - Huyện Yên Lập, Đƣờng dây 35 KV và trạm biến áp Cơng ty khai thác và chế biến khống sản Phú Thọ, Điện cao hạ thế và trạm biến áp số 3 xã Tứ Mỹ - huyện Tam Nông, Điện cao hạ thế xã Hƣơng Nộn, Điện cao hạ thế xã Chính Cơng, Điện cao hạ thế xã Đào Xá, Cơng trình đập nhà hồ xã Tiên Lƣơng - huyện Cẩm Khê, Điện cao hạ thế Nhà máy đóng tàu Sơng Lơ,Điện xã Tân lập- Huyện Thanh Sơn…
Những cơng trình này có tính quan trọng đến sự phát triển của tỉnh Phú Thọ, góp phần quan trọng vào công cuộc phát triển điện – đƣờng – trƣờng – trạm của tỉnh, cải tạo nâng cấp hệ thống cơ sở hạ tầng giúp vùng phát triển, từ đó giúp tỉnh phát triển.
2.1.3. Chức năng, nhiệm vụ của công ty
2.1.3.1. Chức năng
Công ty cổ phần Việt Mỹ chuyên: - Xây dựng nhà các loại
- Xây dựng cơng trình đƣờng sắt và đƣờng bộ
- Xây dựng các cơng trình cơng ích: Xây dựng cơng trình thủy lợi; cơng trình cấp nƣớc sinh hoạt và công nghiệp; công trình thốt nƣớc; cơng trình đƣờng điện 35KV và trạm biến áp đến 1.000 KVA.
43
- Xây dựng cơng trình kỹ thuật dân dụng khác: Xây dựng cơng trình cơng nghiệp; xậy dựng hạ tầng kỹ thuật khu cơng nghiệp; thi cơng cơng trình đê đập;
- Lắp đặt hệ thống điện: Xây dựng cơng trình điện chiếu sáng cơng cộng; - Lắp đặt hệ thống điện: Thu lôi, chống sét;
- Hồn thiện cơng trình xây dựng: Trang trí nội, ngoại thất; - Chuẩn bị mặt bằng;
- Hoạt động xây dựng chuyên dụng khác: Khoan khai thác và thi công hệ thống nƣớc ngầm…
2.1.3.2. Nhiệm vụ
Công ty cổ phần Việt Mỹ kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng cở sở hạ tầng, đây là một lĩnh vực quan trọng đối với nền kinh tế đang trên đà phát triển