Đặc điểm chi phí sản xuất tại công ty

B. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

2.2. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình xây

2.2.1. Đặc điểm chi phí sản xuất tại công ty

Với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng nên đối tƣợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình, hoặc có thể là đơn đặt hàng, bộ phận thi công hay từng giai đoạn công việc. Tuy nhiên trên thực tế công ty thƣờng hạch toán chi phí theo công trình, hạng mục công trình.

Hạch toán chi phí sản xuất xây lắp theo đúng đối tƣợng đã đƣợc quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cƣờng quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đƣợc kịp thời.

- Phƣơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công trình, hạng mục công trình: chi phí sản xuất liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó.

Mỗi công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành đều đƣợc mở sổ chi tiết để theo dõi tập hợp các khoản mục chi phí.

- Chi phí nguyên vật liệu - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung

Cuối mỗi tháng căn cứ vào các chứng từ gốc chi phí sản xuất của tất cả các công trình hạng mục công trình trong tháng kế toán vào sổ theo từng mã sản phẩm để theo dõi chi phí sản xuất riêng từng công trình.

2.2.2. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại công ty CP Việt Mỹ

2.2.2.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất trực tiếp đƣợc tính toán và quản lý chặt chẽ, cụ thể cho từng công trình xây dựng. Các chi phí trực tiếp nhƣ chi phí vật liệu, chi phí nhân công phát sinh ở công trình đƣợc hạch toán trực tiếp vào công trình.

Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp trực tiếp tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính tổng chi phí dễ dàng. Các chi phí đƣợc tập hợp hàng tháng theo từng khoản mục và chi phí theo công trình sử dụng. Vì vậy, khi công trình hoàn thành, kế toán chỉ cần tổng cộng chi phí sản xuất ở các tháng từ lúc khởi công cho tới khi hoàn thành sẽ đƣợc giá thành thực tế của sản phẩm theo từng khoản mục chi phí.

Ví dụ: Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất Công trình cải tạo xây dựng bệnh viện Lâm Thao là công trình.

2.2.2.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Tại Công ty cổ phần Việt Mỹ, đối tƣợng tính giá thành cũng chính là đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất.

2.2.2.3 Kỳ tính giá thành

Kỳ tính giá thành của công ty là kỳ kế toán đó là quý.

2.2.2.4 Phương pháp tính giá thành

Phƣơng pháp tính giá thành là phƣơng pháp trực tiếp giản đơn. Tức là khi công trình hoàn thành thì kế toán tập hợp tất cả các chi phí trực tiếp phát sinh khi thi công công trình vào giá thành theo các khoản mục chi phí. Công ty hạch toán theo QĐ 48 nhƣng mƣợn TK đầu 6 nhƣ TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 để tập hợp chi phí cho dễ quản lý và theo dõi. Trong mỗi TK chi phí có hạch toán chi tiết theo từng công trình.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK621) - Chi phí nhân công trực tiếp (TK622) - Chi phí sản xuất chung (TK627) - Chi phí máy thi công (TK 623)

2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty

Do đặc điểm của ngành xây dựng, tập hợp chi phí theo từng hạng mục công trình nên để làm rõ đƣợc quá trình tập hợp chi phí cũng nhƣ tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty. Em xin đƣợc lấy số liệu của Công Trình xây dựng cải tạo khu khám bệnh - Bệnh viện đa khoa huyện Lâm Thao (thời gian khởi công 01/11/2015 và thời gian hoàn thành 31/03/2016) để có thể phân tích chi tiết quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty.

2.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a) Đặc điểm NLV của công ty cổ phần Việt Mỹ

- Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài). Đối với các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu chính là đối tƣợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm nhƣ sắt, thép chế tạo nên máy cơ khí, xây dựng cơ bản... Đối với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trinh sản xuất sản phẩm ví dụ nhƣ sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt còng đƣợc gọi là nguyên vật liệu chính nhƣ: Gạch xây, xi măng, cát, sỏi, sắt, thép, gạch lát nền,...

Nguyên vật liệu phụ: Cũng là đối tƣợng lao động nhƣng chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất đƣợc sử dụng cùng với nguyên vật liệu chính để làm thay đổi một số tính chất lí hoá của nguyên vật liệu chính (hình dáng, màu sắc, mựi vị...) hoặc phục vụ hoạt động của các tƣ liệu lao động, phục vụ cho lao động của công nhân viên chức, phục vụ cho công tác quản lý nhƣ: Tôn sóng, đinh, gỗ, sơn, dung môi,…

- Nguyên vật liệu khác: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhƣ gỗ, sắt, thép vụn hay phế liệu thu nhặt, thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định nhƣ: Phế liệu, vật liệu đặc chủng (loại ra trong quá trình chế tạo sản xuất sản phẩm thu nhặt đƣợc)

b. Chứng từ sử dụng

Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)

Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hoá

(Mẫu số 03-VT) Phiếu báo vật tƣ còn lại cuối kỳ (Mẫu số 04-VT) Biên bản kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 05-VT)

Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06-VT)

Hoá đơn Giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT-3LL)

c. Sổ sách kế toán

Sổ chi tiết kho nguyên vật liệu

Sổ tổng hợp chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo công trình Sổ cái chi phí trực tiếp

Sổ nhật ký chung

d. Trình tự hạch toán

B1: Sau khi nhận hóa đơn, phiếu xuất nhập kho do kế toán đội gửi lên kế toán tại văn phòng công ty sẽ tiến hành kiểm tra chứng từ đúng và đủ chƣa. Sau đó trình lên giám đốc và kế toán trƣởng. Cuối cùng kế toán tiền hành nhập liệu vào phần mềm.

B2: Kế toán mở phần mềm kế toán Easy Accounting 2.5 để nhập liệu. Kế toán sẽ chọn phân hệ phù hơp với nội dung kinh tế của nghiệp vụ.

B3: Kế toán tiến hành nhập liệu những thông tin cần thiết theo yêu cầu. B4: Sau đó nhấn “Ghi” để lƣu dữ liệu và lên các sổ kế toán liên quan đến nghiệp vụ phát sinh.

Ví dụ 2.1: Vật tư mua về nhập kho xong xuất luôn cùng ngày tại công trường công trình Bệnh viện Lâm Thao. Thực chất đây là nghiệp vụ mua nguyên vật liệu xuất thẳng cho nơi sản xuất nhưng kế toán vẫn tiến hành viết phiếu nhập và xuất kho trong cùng 1 ngày.

- Chứng từ sử dụng:

+ Giấy đề nghị xuất vật tƣ số 39 của ông Đinh Quang Hà đội trƣởng đội thi công số 3 (Phụ lục 01)

+ Hóa đơn GTGT số 0001220 mua cát và đá của công ty Tùng Ngọc ngày 10/01/2016 (Phụ lục 02)

+ Phiếu nhập kho và xuất kho do công trƣờng lập ngày 10/01/2016 (Phụ lục

03)

- Căn cứ các chứng từ kế toán tiến hành nhập liệu vào máy hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình Bệnh viện Lâm Thao.

Giao diện 2.2: Giao diện hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Cách nhập liệu vào phần mềm phiếu xuất kho: B1:Mở phần mềm

B2: Chọn “chứng từ vật tƣ” -> “mới” B3: Nhập số liệu vào các ô:

Số chứng từ: XVT15/01

69 Họ tên: Vũ Văn Hân

Địa chỉ: Công ty

Diễn giải: Xuất VT thi công CT BV Lâm Thao

TK nợ: TK 621:195 424 000 (Nhập chi tiết theo công trình)

TK có: TK 152: 195 424 000 (Nhập chi tiết theo mã nguyên vật liệu)

Giao diện 2.4 : Giao diện chi tiết TK 6211

Hình ảnh 01 : Phiếu xuất kho phần mềm lập

- Sau khi hạch toán phiếu xuất kho, phần mềm sẽ tự động ghi các sổ có liên quan:

Hình ảnh 02 : Hình ảnh sổ tổng hợp chi tiết TK 621 theo công trình

Sổ nhật ký chung (Phụ lục 04) Sổ chi tiết TK 6211 (Phụ lục 06) Sổ cái TK 6211 (Phụ lục 08)

Ví dụ 2.2: Mua vật tƣ xuất thẳng cho công trình không nhập kho

Nhiều trƣờng hợp nguyên vật liệu đi mua không đƣợc chuyển về nhập kho Công ty mà chuyển thẳng tới chân công trình để đảm bảo phục vụ cho công tác thi công kịp tiến độ. Nhƣng dù trƣờng hợp mua nguyên vật liệu nhập kho hay chuyển trực tiếp công trình thì Công ty cũng vẫn phải làm hợp đồng mua bán với nhà cung cấp. Trong trƣờng hợp này, khi nguyên vật liệu về cán bộ kỹ thuật công trình sẽ tiến hành kiểm tra, lập biên bản kiểm nghiệm vật tƣ và chuyển vật tƣ vào lán bảo quản vật tƣ tại chân công trình hoặc dùng ngay vào thi công nếu cần thiết. Nhân viên bộ phận vật tƣ sẽ đem biên bản kiểm nghiệm vật tƣ, kèm Hóa đơn GTGT nộp về phòng kế toán.

Các chứng từ gốc sử dụng:

Hóa đơn GTGT số 0000103 của công ty Việt Hoàng ngày 30/03/2016 mua vật tƣ nƣớc (Phụ lục 05)

Giao diện 2.5: Giao diện nhập hóa đơn mua vật tƣ xuất thẳng không nhập kho

Cách nhập liệu vào phần mềm: B1: Vào mục chứng từ “tổng hợp” B2: Chọn “mới”

B3: Nhập liệu vào các ô:

Số chứng từ HT01/01 Ngày chứng từ 30/03/2016 Ngày ghi sổ 30/03/2016

Họ tên Vũ Văn Hân

Địa chỉ Công ty

Diễn giải Tiền vật tƣ nƣớc CT BV Lâm Thao Nợ TK 6211 236 400 000

Có TK 331 260 040 000 B4: Sau đó nhấn “ghi” để ghi dữ liệu vừa nhập.

Phần mềm sẽ tự động hạch toán dữ liệu vào sổ chi tiết và sổ cái TK 6211 Sổ chi tiết TK 6211 (Phụ lục 06)

Sổ nhật ký chung (Phụ lục 07) Sổ cái TK 6211 (Phụ lục 08)

2.2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a. Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lƣơng, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lƣợng công tác xây dựng, công nhân phục vụ xây dựng kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn công trƣờng thi công, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài.

b. Chứng từ sử dụng

Công ty sử dụng hình thức trả lƣơng thời gian theo tháng cho từng đội thi công. Chứng từ sử dụng bao gồm:

- Hợp đồng lao động

- Bảng chấm công (Mẫu số 01/TĐTL)

- Bảng thanh toán tiền lƣơng (Mẫu số 02/TĐTL)

c. Sổ sách sử dụng

Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 344

Sổ chi tiết TK 334 theo công trình

d. Trình tự hạch toán

Đối với tiền lƣơng khoán phải trả của công nhân Đội thi công kế toán lao động tiến lƣơng nhận Biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng giao khoán từ Phòng kinh tế kỹ thuật, phản ánh lƣơng phải trả cho công nhân thi công xây lắp vào sổ nhật ký chung. Công ty không đóng bảo hiểm cho công nhân trực tiếp xây dựng.

B2: Kế toán mở phần mềm kế toán Easy Accounting 2.5 để nhập liệu. Kế toán chọn phân hệ phù hợp với nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

B3: Kế toán tiến hành nhập liệu những thông tin cần thiết.

B4: Sau đó nhấn “Ghi” để lƣu dữ liệu và lên các sổ kế toán liên quan đến nghiệp vụ phát sinh.

Ví dụ 2.3: Ngày 31/01/2016, căn cứ bảng chấm công và bảng tính lƣơng,

kế toán phản ánh số tiền phải trả cho Đội thi công số 3 do anh Đinh Quang Hà làm đội trƣởng nhƣ sau:

Nợ TK 6221 (CT Bệnh viện huyện Lâm Thao): 443.970.000 Có TK 334: : 443.970.000

Căn cứ hạch toán lƣơng là bảng chấm công 3 tổ thợ tháng 01 (Phụ lục 10) Bảng thanh toán lƣơng 3 tổ thợ tháng 01/2016 (Phụ lục 11)

Cách tính lƣơng cho anh Nguyễn Văn Dũng thuộc tổ 3- đội xây dựng số 3 thi công công trình Bệnh viện Lâm Thao.

Lƣơng của anh Dũng trả theo lƣơng ghi trong hợp đồng lao động (Phụ lục

09)

Mức lƣơng khoán ngày là 250 000 đồng/ngày.

Trong tháng 01 anh Dũng làm đƣợc 28 công theo bảng chấm công của kế toán đội gửi lên.

Tiền lƣơng tháng 01 = 250 000 x 28 = 7 000 000 đồng

Phụ cấp ăn ca không tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà tính vào chi phí chung TK 6271.

Anh Dũng không đóng bảo hiểm xã hội nên thực lĩnh cuối tháng 01 sẽ là: = 7 000 000 + 616 000 (tiền ăn ca) = 7 616 000 đồng.

Nhƣng khi hạch toán TK 6221 chỉ hạch toán lƣơng tháng không hạch toán lƣơng thực lĩnh nên số lƣơng của anh Dũng hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp là 7 000 000 đồng.

Từ bảng tổng hợp thanh toán lƣơng 3 tổ đội 1, kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm.

Giao diện 2.6: Giao diện hạch toán lƣơng tháng 01/2016

Để hạch toán lƣơng vào phần mềm ta thực hiện nhƣ sau: B1: Vào “chứng từ tổng hợp”

B2: Chọn “mới”

B3: Nhập dữ liệu vào các ô: Số chứng từ: CTL

Ngày chứng từ, ngày ghi sổ: 31/01/2016

Diễn giải: XĐ lƣơng phải trả CTBV Lâm Thao Nợ TK 6221: 443 970 000 (chi tiết theo công trình) Có TK 334: 443 970 000

Giao diện 2.7 : Giao diện nhập chi tiết TK 6221

B4: Sau đó nhấn “ghi” để ghi dữ liệu vừa nhập Sau khi nhập dữ liệu vào, phần mềm sẽ tự động ghi sổ.

Sổ cái TK 6221(Phụ lục 13) Sổ chi tiết TK 6221 (Phụ lục 14) Sổ nhật ký chung (Phụ lục 15) Sổ cái TK 334 (Phụ lục 16)

2.2.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công a. Đặc điểm chi phí máy thi công

Hiện nay công ty cổ phần Việt Mỹ có khá đầy đủ các thiết bị xây dựng và máy thi công hiện đại, đáp ứng tốt nhất mọi yêu cầu kỹ thuật của các công trình mà công ty thi công xây lắp nhƣ các loại: Máy ủi, máy xúc, máy lu, ô tô tự đổ, xe vận tải chuyên dùng, máy trộn Bê tông, máy cao độ,... Tại các đội đều có

máy thi công riêng, công ty trực tiếp quản lý một số loại máy có giá trị lớn và điều động đến các công trình khi cần, còn các máy móc có giá trị nhỏ các đội trƣởng có trách nhiệm quản lý. Tuy nhiên do phần lớn các công trình mà Công ty thi công lại phân bố rải rác nhiều nơi ở các tỉnh khác nhau nên việc vận chuyển máy thi công nhiều khi không thực hiện đƣợc, khi đó công ty phải đi thuê ngoài máy thi công cho các công trình để phục vụ kịp thời sản xuất, đẩy nhanh tiến độ thi công.

b. Các chứng từ để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công là:

+ Bảng kê máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình thuộc sở hữu của nhà thầu.

+ Bảng tổng hợp chi phí cho máy thi công + Bảng tính, phân bổ khấu hao

+ Hợp đồng thuê máy, biên bản đối chiếu khối lƣợng + Biên bản đối chiếu khối lƣơng thực hiện

+ Biên bản thanh lý hợp đồng + Bảng tổng hợp chi phí thuê máy

c. Sổ sách sử dụng

Sổ cái TK 623 Sổ chi tiết TK 623 Sổ nhật ký chung

d. Trình tự hạch toán

B1: Sau khi nhận hóa đơn do kế toán đội gửi lên kế toán tại văn phòng công ty sẽ tiến hành kiểm tra chứng từ đúng và đủ chƣa. Sau đó trình lên giám đốc duyệt và kế toán trƣởng ký. Cuối cùng kế toán tiền hành nhập liệu vào phần mềm.

B2: Kế toán mở phần mềm kế toán Easy Accounting 2.5 để nhập liệu.

Đặc điểm chi phí sản xuất tại công ty

Phân loại giá thành sản phẩm

Kế toán chi phí nguyên vật liệu