Cơng trình ... TT Hạng mục Số tiền Chênh lệch Dự toán (1) Thực tế (2) Giá trị (3)=(2)-(1) Tỷ lệ% (4)=(2)/(1) 1
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Thực hiện việc phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : áp dụng phương pháp
so sánh để đánh giá mức biến động giữa thực tế với dự toán, phương pháp thay thế liên hoàn để xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố.
Chỉ tiêu phân tích Tổng chi phí NVL trực tiếp = Khối lượng công tác xây lắp X Định mức tiêu hao NVL cho 1 đơn vị
khối lượng xây lắp X
Đơn giá
NVL xuất dùng
Ký hiệu: Cv = Q m P (3.1)
** Do chi phí NVL trực tiếp biến động cùng chiều, cùng tỷ lệ với khối lượng xây lắp nên khi tiến hành phân tích thường cố định khối lượng xây lắp ở thực tế.
+ Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán: Cvk = Q1 mk Pk
+ Các nhân tố ảnh hưởng:
Ảnh hưởng của định mức tiêu hao: Δm Cv = Q1 ( m1- mk) Pk
Ảnh hưởng của đơn giá vật liệu: Δp Cv = Q1 m1 (P1- Pk)
+ Tổng hợp các nhân tố: ΔCv =Δm Cv + Δp Cv
Tiến hành lập bảng phân tích chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
BÀNG 3.4
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Cơng trình…
Hạng mục
Chi phí nguyên vật liệu theo Mức độ ảnh hưởng
Tổng hợp Q1mkPk (1) Q1m1Pk (2) Q1m1P1 (3) m (2)-(1) P (3)- (2) I. Phần móng 1. Bê tơng đá 4x6 Xi măng PC30 Đá 4x6 ... Cộng
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể do nhiều ngun nhân, như
trình độ tay nghề chưa cao dẫn đến hao hụt vượt mức quy định, có sự thay đổi về giá
vật liệu thu mua, việc bảo quản vật tư không tốt,…Sau khi phân tích cần phải nhận xét
đánh giá các nhân tố ảnh hưởng để tìm ra nguyên nhân gây biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
b/ Kiểm sốt Chi phí nhân cơng trực tiếp
Các chỉ tiêu thường sử dụng để phân tích là:
Năng suất lao động bình qn của một cơng nhân xây lắp trong kỳ (WCNXL)
WCNXL =
Giá trị khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành
Số lượng cơng nhân xây lắp bình quân
Năng suất lao động bình quân một ngày công xây lắp (WNC)
WNC =
Giá trị khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành
Tổng số ngày công xây lắp trong kỳ
Phân tích Chi phí nhân cơng trực tiếp thơng qua dự tốn được thực hiện như sau:
Chi phí nhân
công trực tiếp =
Khối lượng công
tác xây lắp x
Mức hao phí lao động
cho 1 đơn vị khối lượng x
Đơn giá lao động
Ký hiệu: CL = Q m d (3.2)
Chi phí nhân cơng trực tiếp biến động cùng chiều, cùng tỷ lệ với khối lượng
công tác xây lắp nên khi phân tích ta thường cố định khối lượng công tác xây lắp ở
thực tế. Do đó Chi phí nhân cơng chỉ chịu ảnh hưởng của hai nhân tố là mức hao phí
lao động và đơn giá lao động.
+ Tổng Chi phí nhân cơng trực tiếp theo dự toán: CLk = Q1 mk dk
+ Tổng Chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế: CL1 = Q1 m1 d1
+ Đối tượng phân tích: CL = CL1 - CLk
+ Các nhân tố ảnh hưởng:
Ảnh hưởng của đơn giá lao động: d CL = Q1 m1 (d1 - dk)
+ Tổng hợp: CL = m CL + d CL
Qua đó tiến hành lập bảng phân tích Chi phí nhân cơng trực tiếp
BẢNG 3.5
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
Cơng trình ...
TT
Hạng mục
Chi phí nhân cơng theo Mức độ ảnh hưởng Tổng hợp Q1mkdk Q1m1dk Q1m1d1 m d
1
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Các nhân tố ảnh hưởng có thể là do số lượng cơng nhân không đáp ứng đủ
dẫn đến ngừng việc, tay nghề công nhân…Qua các nguyên nhân gây nên sự biến động của chi phí nhân cơng trực tiếp cần phải xác định hành động quản lý thích hợp: huấn luyện, nâng cao trình độ tay nghề cho công nhân, các biện pháp khuyến khích người lao động, đội ngũ quản lý phải theo dõi, giám sát, nâng cao ý thức trách nhiệm và chấp
hành kỷ luật của công nhân...
c/ Kiểm sốt Chi phí sử dụng máy thi cơng
- Do hầu hết máy thi công tại Công ty được th ngồi nên trong kiểm sốt chi phí
máy thi cơng qua phương pháp phân tích chi phí chủ yếu hướng đến phân tích Chi phí sử dụng máy thi cơng qua dự tốn:
* Chỉ tiêu phân tích: Chi phí sử dụng máy thi công = Khối lượng sản phẩm xây lắp x Số ca máy phục vụ
cho 1 đơn vị khối lượng XL
x Đơn giá ca
máy thi
công
Ký hiệu: CM = Q m p (3.3)
- Đối tượng phân tích:
Chi phí sử dụng máy thi công thực tế: CM1 = Q1m1p1
Chi phí sử dụng máy thi cơng theo dự tốn: CMk = Qkmkpk
- Chỉ tiêu phân tích: CM = CM1 - CMk
Nhân tố khối lượng sản phẩm xây lắp được thực hiện bằng máy thường cố định
ở thực tế nên khi phân tích các nhân tố ảnh hưởng ta loại trừ nhân tố này
- Các nhân tố ảnh hưởng:
Ảnh hưởng của số ca máy phục vụ: m CM = Q1 (m1 - mk) pk Ảnh hưởng của đơn giá ca máy thi công: p CM = Q1 m1 (p1 - pk) - Tổng hợp: CM = m CM + p CM
BẢNG 3.6
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CƠNG
Cơng trình…
Hạng mục
Chi phí sử dụng máy thi cơng
tính theo Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố Tổng hợp Q1mkpk Q1m1pk Q1m1 p1 m p 1 2 ......
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động Chi phí sử dụng máy thi cơng có thể
là do kỹ thuật tổ chức thi cơng cơng trình chưa hợp lý, chất lượng máy móc, việc quản lý giờ máy hoạt động…Sau khi phân tích các chỉ tiêu về Chi phí sử dụng máy thi cơng, tìm ra các nguyên nhân ảnh hưởng, tiếp tục xác định hành động quản lý thích hợp:
Để thuận lợi cho việc tính phân bổ Chi phí sử dụng máy thi cơng, cần lập Phiếu
theo dõi máy thi công để xác nhận số giờ/số ca máy thi cơng ở từng cơng trình, hạng
BẢNG 3.7
PHIẾU THEO DÕI CA MÁY THI CÔNG
Tên xe máy: Mã hiệu:
Biển đăng ký: Công suất, trọng tải:
Ngày Cơng trình, hạng mục cơng trình Số giờ máy thực tế hoạt động Số ca máy thực tế hoạt động Xác nhận bộ phận sử dụng xe
Phụ trách đội xe Người điều khiển xe máy GS kỹ thuật
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
d/ Kiểm sốt Chi phí sản xuất chung
- Khi phân tích Chi phí sản xuất chung, rất khó phân biệt mức độ ảnh hưởng của
từng nhân tố nên thường tiến hành phân tích theo tổng số chi phí để đánh giá sự thay đổi tỷ trọng của từng khoản chi giữa thực tế so với dự tốn, tìm ra điểm yếu kém để tăng cường quản lý đối với các cơng trình sau.
- Ngồi việc tìm ra chênh lệch và nguyên nhân dẫn tới những chênh lệch so với dự tốn, việc phân tích các chi phí cấu thành trong khoản mục Chi phí sản xuất chung
thường được thực hiện kết hợp với ba khoản mục chi phí trên. Để quản lý chặt chẽ hơn
các chi phí phát sinh cần kiểm tra, đối chiếu, so sánh kết hợp với các khoản mục liên quan.
Ví dụ minh họa phân tích chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình
CƠNG TY TNHH SX GIẦY - XÂY DỰNG AN THỊNH MST: 0301186943
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ
Cơng trình : NHÀ MÁY ĐẠM PHÚ MỸ
Hạng mục : CẢI THIỆN HỆ THỐNG THU GOM VÀ XỬ LÝ NƯỚC THẢI
Địa điểm: KCN Phú Mỹ- xã Tóc Tiên, H.Tân Thành, Bà Rịa Vũng Tàu
Chi phí Dự tốn Thực tế Chênh lệch
A. BỂ XỬ LÝ NƯỚC THẢI
** Nguyên vật liệu trực tiếp 2.263.022.913 2.350.273.450 87.250.537
Cọc BTCT 414.221.888 706.082.284 291.860.396 Bê tông M100 25.869.255 24.645.000 (1.224.255) Bê tông M300 519.026.499 453.485.000 (65.541.499) Gach, cát, đá, xi măng 31.936.928 55.944.223 24.007.295 Ván 152.558.372 153.150.000 591.628 Sắt 955.231.959 793.987.852 (161.244.107) Sika,chất ngăn nước 32.231.770 41.218.000 8.986.230 Inox 131.946.242 121.761.091 (10.185.151)
** Nhân công trực tiếp 147.596.301 150.988.000 3.391.699 ** Máy thi công 61.576.872 70.252.000 8.675.128
Đào đất 31.318.626 30.000.000 (1.318.626)
Đắp đất 6.214.071 9.452.000 3.237.929 Vận chuyển đất 24.044.175 30.800.000 6.755.825
Tổng 2.472.196.086 2.571.513.450 99.317.364
B. NHÀ ĐẶT MÁY
** Nguyên vật liệu trực tiếp 161.264.634 161.498.393 233.759
Bê tông M100 3.687.758 3.609.300 (78.458) Bê tông M200 22.186.810 22.978.500 791.690
Gach, cát, đá, xi măng 26.224.806 26.640.000 415.194 Ván 12.810.842 12.950.000 139.158 Sắt 55.112.554 52.137.993 (2.974.561)
Matic 12.422.026 12.650.000 227.974
Sơn 8.556.471 9.672.600 1.116.129 Chất chống thấm 2.589.077 2.980.000 390.923 Cửa kính 17.674.290 17.880.000 205.710
** Nhân công trực tiếp 28.984.722 32.000.000 3.015.278
Tổng 190.249.356 193.498.393 3.249.037
C. HỆ THỐNG THU GOM
** Nguyên vật liệu trực tiếp 65.090.781 66.842.972 1.752.191
Bê tông M100 1.053.909 810.900 (243.009) Bê tông M200 13.765.201 12.380.000 (1.385.201) Gach, cát, đá, xi măng 254.913 352.438 97.525 Ván 7.986.636 7.050.000 (936.636) Sắt 9.906.722 9.137.000 (769.722) Vật tư nước 32.123.400 37.112.634 4.989.234
** Nhân công trực tiếp 27.335.125 30.550.000 3.214.875 ** Máy thi công 25.109.240 22.120.000 (2.989.240)
Đào đất 21.291.851 18.500.000 (2.791.851)
Đắp đất 3.357.871 3.000.000 (357.871) Vận chuyển đất 459.518 620.000 160.482
Tổng 117.535.146 119.512.972 1.977.826
** Sản xuất chung 65.000.000 97.338.600 32.338.600
Chi phí tiền lương gián tiếp 29.500.000 41.300.000 11.800.000 Chi phí dụng cụ, thiết bị BHLĐ 5.500.000 5.638.600 138.600 Chi phí dịch vụ mua ngoài 30.000.000 50.400.000 20.400.000
Tổng Cộng 2.844.980.588 2.981.863.415 136.882.827
Người lập biểu Kế toán trưởng Phịng kỹ thuật Giám dốc
CƠNG TY TNHH SX GIẦY - XÂY DỰNG AN THỊNH MST: 0301186943
BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG HỢP CHI PHÍ
Cơng trình : NHÀ MÁY ĐẠM PHÚ MỸ
Hạng mục : CẢI THIỆN HỆ THỐNG THU GOM VÀ XỬ LÝ NƯỚC THẢI Địa điểm: KCN Phú Mỹ- xã Tóc Tiên, H.Tân Thành, Bà Rịa Vũng Tàu
Khoản mục chi phí Dự tốn Thực tế Chênh lệch
Chi phí Nguyên vật liệu
2.489.378.328 2.578.614.815 89.236.487 Chi phí nhân cơng trực tiếp
203.916.148 213.538.000 9.621.852 Chi phí Máy thi công 86.686.112
92.372.000
5.685.888 Chi phí sản xuất chung 65.000.000
97.338.600
32.338.600
Tổng 2.844.980.588 2.981.863.415 136.882.827
Người lập biểu Kế toán trưởng Phịng kỹ thuật Giám dốc
CƠNG TY TNHH SX GIẦY - XÂY DỰNG AN THỊNH MST: 0301186943
BẢNG TỔNG HỢP BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NVL
Cơng trình : NHÀ MÁY ĐẠM PHÚ MỸ
Địa điểm: KCN Phú Mỹ- xã Tóc Tiên, H.Tân Thành, Bà Rịa Vũng Tàu
Hạng mục Số tiền Chênh lệch Dự toán Thực tế Giá trị Tỷ lệ Bể xử lý nước thải 2,263,022,913 2,350,273,450 87,250,537 3.86% Nhà Đặt máy 161,264,634 161,498,393 233,759 0.14% Hệ thống thu gom 65,090,781 66,842,972 1,752,191 2.69% Tổng 2,489,378,328 2,578,614,815 89,236,487 3.58%
Người lập biểu Kế tốn trưởng Phịng kỹ thuật Giám dốc (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên)
ÔNG TY TNHH SX GIẦY - XÂY DỰNG AN THỊNH MST: 0301186943
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NVL
Cơng trình : NHÀ MÁY ĐẠM PHÚ MỸ Hạng mục : BỂ XỬ LÝ NƯỚC THẢI
Địa điểm: KCN Phú Mỹ- xã Tóc Tiên, H.Tân Thành, Bà Rịa Vũng Tàu
Nguyên
vật liệu CP NVL theo yếu tố
Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố Tổng hợp Q1m1P1 Q1m1Pk Q1mkPk △p △m △VL Cọc BTCT 706,082,284 651,186,562 414,221,888 54,895,722 236,964,674 291,860,396 Bê tông M100 24,645,000 25,365,000 25,869,255 (720,000) (504,255) (1,224,255) Bê tông M300 453,485,000 490,513,501 519,026,499 (37,028,501) (28,512,998) (65,541,499) Gach, cát, đá, xi măng 55,944,223 46,539,892 31,936,928 9,404,331 14,602,964 24,007,295 Ván 153,150,000 153,150,000 152,558,372 - 591,628 591,628 Sắt 793,987,852 823,386,637 955,231,959 (29,398,785) (131,845,322) (161,244,107) Sika,chất ngăn nước 41,218,000 40,280,000 32,231,770 938,000 8,048,230 8,986,230 Inox 121,761,091 124,241,329 131,946,242 (2,480,238) (7,704,913) (10,185,151) Tổng 2,350,273,450 2,354,662,921 2,263,022,913 (4,389,471) 91,640,008 87,250,537 Người lập Kế tốn trưởng Phịng kỹ thuật Giám dốc
Nguyên nhân gây ra sự biến động chi phí nguyên vật liệu hạng mục cơng trình bể xử lý nước thải- NM đạm Phú Mỹ được xác định do ảnh hường của các nhân tố:
Đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng: do giá mua nguyên vật liệu quyết định. Nhìn chung giá nguyên vật liệu thực tế giảm so với dự toán ban đầu, trong đó
từng loại nguyên vật liệu có giá thay đổi ảnh hưởng đến chi phí nguyên vật liệu theo hai hướng
+ Chiều hướng tích cực: giá nguyên vật liệu thực tế giảm so với dự toán: bê tơng, sắt, inox. Trong đó bê tơng M300 và sắt có giá giảm đáng kể. Do, các nguyên vật liệu này ký hợp đồng kinh tế với khối lượng lớn và thời điểm giá cả thích hợp
+ Chiều hướng tiêu cực: giá một số nguyên vật liệu thực tế tăng so với dự toán. Đáng kể nhất là cọc bê tông tăng 54.895.722, nguyên nhân do giá vận chuyển, lắp
đặt cọc tăng 963.082/cọc.
Định mức tiêu hao nguyên vật liệu xuất dùng: Định mức tiêu hao này thay đổi làm chi phí nguyên vật liệu tăng 91.640.008. Sự gia tăng này chịu tác động thay đổi định mức tiêu hao của tất cả các nguyên vật liệu,trong đó đáng kể nhất là cọc bê
tông,tăng: 236.964.674.Nguyên nhân được xác định là do quá trình vận chuyển cọc,lắp đặt cọc chịu tác động xấu của địa hình, mơi trường thi công ,do nhân viên kỹ thuật chưa có kinh nghiệm,điều kiện hệ thống kho bãi làm làm ành hưởng đến chất lượng
cọc, làm tăng thêm 15 cọc so với số lượng dự toán ban đầu.( tổng số lượng cọc: 37)
Từ những nguyên nhân biến động trên cho thấy: khi tính dự tốn NVL, cần lượng
trước chi phí vận chuyển,cần lựa chọn thời điểm thích hợp, ký kết các hợp đồng thỏa
thuận mua bán vật tư nhất là những vật tư chính yếu nhằm tránh những biến động lớn về giá, đồng thời tránh được tình trạng thiếu vật tư. Cần khảo sát điều kiện môi trường, và chuẩn bị tốt lán trại, kho bãi bảo quản vật tư để tránh mất mát, hư hỏng vật tư.
CÔNG TY TNHH SX GIẦY - XÂY DỰNG AN THỊNH MST: 0301186943
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Cơng trình : NHÀ MÁY ĐẠM PHÚ MỸ
Hạng mục : Cải tạo hệ thống thu gom và xử lý nước thải
Địa điểm: KCN Phú Mỹ- xã Tóc Tiên, H.Tân Thành, Bà Rịa Vũng Tàu
Chi phí Dự toán Thực tế
Chênh lệch Giá trị Tỷ lệ Chi phí tiền lương gián tiếp 29.500.000 41.300.000
11.800.000 40%
Chi phí mua BHLĐ 5.500.000 5.638.600
138.600 3% Chi phí dịch vụ mua ngồi 30.000.000 50.400.000
20.400.000 68%
Tổng 65.000.000 97.338.600
32.338.600 50%
Người lập biểu Kế toán trưởng Phòng kỹ thuật Giám dốc (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên)
Phân tích biến dộng chi phí sản xuất chung cơng trình NM đạm Phú Mỹ:
- Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh tăng 50% so với dự toán do tất cả các khoản
chi đều tăng. Trong đó, lương gián tiếp tăng 40% do trong q trình thi cơng vướng hệ
thống lưới điện ngầm của nhà máy cũ, phải tạm dừng thi công hai tháng để chủ đầu tư xử lý, nên thời gian thi công kéo dài. Do hiện trạng và điều kiện công trường, q trình thi cơng phát sinh nhiều chi phí phục vụ thi công như vận chuyển vật tư, thuê máy bơm, làm đường tạm,...những chi phí này phát sinh tăng so với dự toán dẫn đến khoản
chi cho dịch vụ mua ngoài tăng đến 68%. Nguyên nhân chính dẫn đến việc gia tăng
này một phần do điều kiện khách quan tại cơng trường làm việc và phần chính do việc khảo sát trước thi công và công tác chuẩn bị trước thi công chưa tốt.
Từ việc phân tích trên cho thấy, đối với những cơng trình sửa chữa, thực hiện trên những nền móng, hiện trường cũ sẵn có cần tăng cường việc khảo sát trước thi công,
3.2.4 Hồn thiện hệ thống thơng tin phục vụ kiểm sốt
- Cải thiện hệ thống thông tin- truyền thông trong công ty:
+ Tăng cường trao đổi thông tin giữa các phịng ban thơng qua các cuộc họp, các báo cáo phân tích tình hình thực hiện cơng trình
+ Ứng dụng công nghệ trong việc truyền thơng tin giữa văn phịng cơng ty và cơng trình
Dùng đơn đặt hàng điện tử, gửi thông qua hệ thống mail, thuận tiện cho