CHƯƠNG 1 : TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
2.3 Báo cáo COSO1992 và 2013
2.3.3 Hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ
KSNB chỉ có thểcung cấp một sự đảm bảo hợp lý để NQL và ban giám đốc hướng đến các mục tiêu của đơn vị. Hệthống KSNB hữu hiệu bịchi phối bởi những hạn chếtiềm tàng vốn có trong hệthống KSNB. Chúng bao gồm mục tiêu được thiết lập chưa phù hợp; NQL có thể đưa ra những quyết định sai lầm; những thất bại của con người trong hệ thống; sự thông đồng của hai hay nhiều người; NQL có thểlạm quyền để vượt qua sựkiểm soát của hệthống KSNB.
- Điều kiện tiên quyết của KSNB:KSNB đạt được sựhữu hiệu không chỉ phụ thuộc vào chính bản thân hệthống KSNB mà nó cịn phụ thuộc vào quá trình quản lý của đơn vị đó. Q trình quản lý của đơn vị yếu kém trong việc chọn lọc, phát
thích hợp đối với KSNB. Tương tự như vậy, một đơn vị thiết lập mục tiêu, chiến lược không hiệu quả như: xây dựng kém, mục tiêu không thực tế hoặc không phù hợp cũng ảnh hưởng đến hệthống KSNB.
-Phán đoán: KSNB hữu hiệu bịhạn chếbởi những phán đoán của con người trong việc ra quyết định kinh doanh. Quyết định này dựa trên phán đoán trong một thời gian cụ thể, dựa trên thông tin nắm được và dưới áp lực của hoạt động kinh doanh. Một sốquyết định dựa trên phán đốn có thểkhơng tạo ra kết quả như mong muốn và cần được sửa đổi.
- Sự cố: Ngay cả khi hệthống KSNB được thiết kế khá tốt, nó vẫn có thể bị phá vỡ. Nhân viên thực hiện có thể hiểu lầm các hướng dẫn, họ có thểmắc sai lầm trong khi thực hiện, có thể phạm lỗi do bất cẩn, mất tập trung hoặc bị yêu cầu tập trung quá nhiều nhiệm vụ. Ví dụ, người giám sát quên hoặc khơng theo dõi đủ sâu đểcó thểsửa chữa thích hợp; nhân viên thực hiện nhiệm vụkiểm soát tạm thời được cho đi nghỉ mát; nhân viên bị ốm có thểkhơng thực hiện chính xác,...
- Nhà quản lý lạm quyền (Management override): Thuật ngữ này được sử
dụng ở đây có nghĩa là bỏqua các chính sách hay các thủtục được quy định để thực hiện mục đích bất hợp pháp nhằm thu lợi cá nhân, nhằm làm đẹp tình hình tài chính hay tính tn thủcủa đơn vị. Người quản lý của một bộphận, đơn vịhoặc thành viên quản lý cấp cao có thể vượt qua hệ thống KSNB vì nhiều lý do: tăng doanh thu báo cáo cho thị phần bị thu hẹp, tăng lợi nhuận để làm tăng giá trị cổ phiếu, làm đẹp BCTC trước khi đưa ra công chúng, để đáp ứng doanh thu, thu nhập dựkiến đểnhận được các khoản tiền thưởng. Hành vi này bao gồm việc cố ý trình bày sai báo cáo đến các đối tượng như ngân hàng, kiểm toán viên, nhà cung cấp,...và cốý ban hành các chứng từ sai như đơn đặt hàng, hóa đơn thanh tốn,...
- Sự thơng đồng: Sự thơng đồng giữa hai hay nhiều người có thểdẫn đến thất bại của KSNB. Thông đồng nhằm che dấu các hành vi thay đổi dữ liệu tài chính, thơng tin khác, hoặc thu lợi cho cá nhân,... mà hệthống KSNB không thểphát hiện được. Thơng đồng có thểxảy ra, ví dụ như: giữa một nhân viên thực hiện chức năng kiểm soát quan trọng với khách hàng, nhà cung cấp hoặc một nhân viên khác. Ở mức độ khác nhau, một số đơn vị bán hàng hoặc quản lý hoạt động bộ phận có thể thơng đồng phá vỡ hệ thống KSNB đểbáo cáo kết quả đạt ngân sách hoặc đạt được các mục tiêu khuyến khích, khen thưởng,...