3.2.1 Đặc điểm của chủ thể kiểm toán với việc lựa chọn mẫu nghiên cứu
Tác giả thực hiện việc phân nhóm các cơng ty kiểm tốn độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh nhằm mục đích phục vụ cho bước chọn mẫu nghiên cứu. Tác giả dựa vào các tiêu chí đặc thù của ngành kiểm tốn để phân loại các cơng ty kiểm toán, cụ thể trong nghiên cứu này tác giả chọn tiêu chí đó là số lượng KTV hành nghề được đăng ký của công ty năm 2016. Theo tiêu chí trên, trong tổng số 93 cơng ty kiểm tốn tại thành phố Hồ Chí Minh được phân thành ba nhóm, bao gồm: các cơng ty có quy mơ lớn, các cơng ty có quy mơ vừa và các cơng ty có quy mơ nhỏ.
Danh sách 93 cơng ty kiểm tốn độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh và kết quả phân loại quy mô của các cơng ty kiểm tốn độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh bao gồm 21 cơng ty kiểm tốn độc lập lớn, 19 cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và 53 cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ nhỏ, kết quả được trình bày chi tiết trong Phụ lục số 01.
Tất cả các đặc điểm được đề cập về đối tượng, khách thể, chủ thể kiểm toán là cơ sở để tác giả nghiên cứu tổng thể, lựa chọn cách thức chọn mẫu đại diện và thiết kế phương pháp nghiên cứu phù hợp.
3.2.2 Nghiên cứu tình huống
Mục tiêu của phương pháp nghiên cứu tình huống nhằm tìm hiểu chi tiết hơn thực tế vận dụng đánh giá tính trọng trọng yếu trong kiểm tốn BCTC tại các công ty kiểm tốn độc lập cụ thể. Nội dung tìm hiểu là về quy trình vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC theo từng bước thực hiện cuộc kiểm toán gồm giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện kiểm tốn và giai đoạn hồn thành kiểm tốn. Nghiên cứu tình huống được chọn thực hiện đối với mẫu 03 cơng ty kiểm tốn độc lập đại diện cho ba nhóm quy mơ cơng ty: lớn, nhỏ và vừa. Từ đó so sánh cách thức vận dụng đánh giá tính trọng yếu giữa các nhóm cơng ty, nhận thấy sự tồn tại khác biệt giữa nhóm cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ lớn với nhóm cơng ty có quy mô nhỏ và vừa. Kết quả rút ra được sẽ là cơ sở cho những đề xuất và biện pháp
nhằm nâng cao khả năng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập quy mơ nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh.
Mỗi cơng ty kiểm tốn độc lập được lựa chọn để nghiên cứu tình huống có thể đại diện cho các cơng ty kiểm tốn trong nhóm vì có những nét tương đồng nhất định về phương pháp vận dụng đánh giá tính trọng yếu được sử dụng. Tác giả thực hiện nghiên cứu tình huống tại 3 cơng ty kiểm toán từ tháng 11 năm 2016 đến hết tháng 3 năm 2017, bao gồm: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đại diện cho các cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ lớn, Cơng ty TNHH Kiểm toán U&I đại diện cho các doanh nghiệp kiểm tốn quy mơ vừa và cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn và Tư vấn Kế tốn Bắc Đẩu đại diện cho nhóm các doanh nghiệp kiểm tốn có quy mơ nhỏ.
Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam là cơng ty kiểm tốn độc lập đầu tiên của Việt Nam (tên gọi cũ là Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam – VACO), sự ra đời và phát triển của công ty gắn liền với quá trình hình thành và phát triển của ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Deloitte là một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu về chất lượng kiểm toán cũng như doanh thu trong số các cơng ty kiểm tốn độc lập tại Việt Nam. Do đó, cơng ty được hưởng nhiều thành quả từ Deloitte tồn cầu. Đặc biệt được Hãng chuyển giao chương trình kiểm tốn, phần mềm kiểm tốn và nhân viên được đào tạo chuyên môn bài bản. Hiện tại, cơng ty có sự thay đổi về phần mềm kiểm toán từ AS/2 (Audit System/2) sang EMS (Engagemeent Management System) với những thay đổi căn bản về nguyên lý làm việc như nhiều người cùng làm việc trên một giấy tờ làm việc, tập trung quản lý theo tài khoản và rủi ro, hệ thống quản lý tài liệu mang tính tập trung được thay thế nhằm tăng cường xét đoán chuyên nghiệp của KTV...Trong phần minh họa thực trạng vận dụng đánh giá tính trọng yếu (chương 4), tác giả có lựa chọn một hồ sơ kiểm toán được sử dụng theo phần mềm kiểm tốn cũ AS/2.
Cơng ty TNHH Kiểm toán U&I là thành viên của JPA International. Uniaudit được thành lập vào tháng 10/2001 dưới hình thức cơng ty trách nhiệm hữu hạn theo Luật Doanh nghiệp của nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam. Trụ
sở chính của U&I đặt tại Tịa nhà U&I, Thành phố Thủ Dầu Một, Tỉnh Bình Dương, Việt Nam, với 2 văn phịng chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Hà Nội. Hoạt động chính của U&I là cung cấp các dịch vụ kiểm toán và kế toán, tư vấn, và thuế cho các tổ chức kinh tế thuộc mọi thành phần kinh tế trên phạm vi cả nước (VACPA, 2012). Hiện tại cơng ty có hơn 50 nhân viên chun nghiệp trong đó có 13 nhân viên được Bộ Tài chính cấp giấy đăng ký hành nghề kiểm toán. Tuy là thành viên của Hãng quốc tế nhưng theo kết quả phỏng vấn KTV thì khơng có bất kỳ hỗ trợ nào về mặt cơng nghệ kiểm tốn cũng như hoạt động đào tạo cho công ty.
Cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm tốn và Tư vấn kế toán Bắc Đẩu (PACO) được thành lập ngày 12 tháng 04 năm 2001, cung cấp các dịch vụ chuyên ngành về kiểm toán và tư vấn kế toán, bao gồm kiểm toán BCTC, kiểm toán nội bộ, kiểm soát nội bộ, dịch vụ kế tốn, dịch vụ tư vấn thuế, giải pháp cơng nghệ thông tin, các dịch vụ tư vấn chun ngành khác (VACPA, 2006). Cơng ty có 07 KTV có chứng chỉ hành nghề do Bộ Tài chính của Việt Nam cấp và khơng nằm trong danh sách các cơng ty có đủ điều kiện để kiểm tốn các cơng ty niêm yết. Cơng ty sử dụng chương trình kiểm tốn theo mẫu được ban hành bởi Hội KTV hành nghề Việt Nam.
Trong khoảng thời gian từ tháng 11/2016 đến tháng 03/2017, tác giả tiến hành phỏng vấn quá trình làm việc của KTV tại hai cơng ty kiểm tốn để tìm hiểu về quy trình vận dụng đánh giá tính trọng yếu đồng thời xem xét hồ sơ kiểm toán được lưu trữ để thu thập dữ liệu nhằm minh họa cho thực trạng vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC.
3.2.3 Khảo sát qua bảng câu hỏi
Tác giả đã thực hiện cuộc khảo sát từ tháng 05 đến tháng 08 năm 2017. Cuộc khảo sát được tác giả xây dựng thơng qua việc nghiên cứu tính trọng yếu, quy trình vận dụng đánh giá tính trọng yếu trên góc độ lý luận và thực tiễn. Tác giả đã xây dựng bảng câu hỏi với mục đích nhằm thu thập các thơng tin về việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu theo từng bước thực hiện cuộc kiểm toán bao gồm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm tốn và hồn thành kiểm toán được quy định trong các chính sách cơng ty tại các cơng ty mà người tham gia khảo sát
đang làm việc. Từ kết quả khảo sát đó giúp tác giả so sánh các quy định vận dụng đánh giá tính trọng yếu tại các cơng ty kiểm tốn độc lập khác nhau, đồng thời đánh giá và xây dựng mối quan hệ giữa các yếu tố thuộc về công ty như quy mô, nhân sự... đối với việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC. Làm rõ thêm cho giả thuyết tồn tại sự khác biệt trong việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu giữa các cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ lớn với các cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ nhỏ và vừa.
Bảng câu hỏi có nội dung được chia thành hai phần: Phần 1 bao gồm các thông tin về người tham gia thực hiện khảo sát; Phần 2 là các câu hỏi về thực trạng vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC, cụ thể là ở từng giai đoạn: lập kế hoạch kiểm tốn, thực hiện kiểm tốn, hồn thành kiểm toán và các vấn đề khác có liên quan (Phụ lục số 03).
Tính đến thời gian tháng 11 năm 2016 có tổng cộng 93 công ty kiểm toán độc lập hoạt động tại khu vực thành phố Hồ Chi Minh, được tác giả phân loại thuộc nhóm cơng ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa dựa vào dữ liệu số lượng nhân viên được cấp chứng chỉ kiểm tốn của Bộ tài chính, cụ thể như sau:
- Dưới 10 nhân viên có giấy đăng ký hành nghề kiểm tốn: Quy mơ nhỏ. - Từ 10 đến 20 nhân viên có giấy đăng ký hành nghề kiểm tốn: Quy mơ vừa. - Lớn hơn 20 nhân viên trở lên có giấy đăng ký hành nghề kiểm tốn: Quy mơ
lớn.
Quy mô mẫu khảo sát được xác định bằng công thức của Solvin (1960) như sau: Trong đó: N là số đơn vị tổng thể chung N là số đơn vị tổng thể mẫu e2 là phạm vi sai số (10%) (Nguyễn Thành Cả, 2012)
Do thời gian và nguồn lực cho phép được sử dụng trong nghiên cứu, với mức sai số 10%, kết quả thu được có thể giải thích được 90% hiện tượng được nghiên cứu.
Như vậy, trong 93 công ty kiểm tốn độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh bao gồm: 21 công ty quy mô lớn, 19 công ty quy mô vừa và 53 công ty quy mô nhỏ. Với số đơn vị tổng thể chung là 93, phạm vi sai số là 10% thì mẫu nghiên cứu được xác định là 48 cơng ty. Trong đó, thành phần của mẫu cụ thể như sau : 11 cơng ty thuộc nhóm cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ lớn (do tỷ lệ số cơng ty kiểm tốn quy mô lớn trên tổng thể nghiên cứu là 23% (21/93*100=23%) nên số công ty kiểm tốn quy mơ lớn được chọn là 48*23%=11 công ty) ; tương tự theo phương pháp lựa chọn trên là 10 cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ vừa và 27 cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ nhỏ. Các công ty kiểm toán độc lập được lựa chọn theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên thuận tiện (Phụ lục số 02).
Đối với mỗi công ty nằm trong mẫu được chọn, tác giả liên hệ với một KTV và bảng câu hỏi được gửi đến KTV theo cách thức thư điện tử thực hiện khảo sát trực tuyến.