4.1 Các quy định liên quan đến tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC tại Việt
4.1.2 Các quy định liên quan đến tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại Việt
Nam
Các quy định hiện nay tại Việt Nam liên quan đến vận dụng đánh giá tính trọng yếu đều là những chuẩn mực trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính. Trong đó, đề cập hồn tồn đến tính trọng yếu là Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 về “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn”. Nội dung chuẩn mực giải thích về thuật ngữ tính trọng yếu và yêu cầu xác định mức trọng yếu cũng như mức trọng yếu thực hiện khi lập kế hoạch kiểm toán nhằm mục tiêu giúp KTV và doanh nghiệp kiểm toán áp dụng khái niệm mức trọng yếu một cách phù hợp khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn.
Bên cạnh đó, nội dung về tính trọng yếu cũng được đề cập đến trong một số chuẩn mực khác, bao gồm:
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 về “Mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” mục 03 xác định “Mục đích của kiểm tốn BCTC là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC, thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không. Đối với hầu hết các khn khổ về lập và trình bày BCTC cho mục đích chung, KTV phải đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay khơng. Một cuộc kiểm tốn được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực và các quy
định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan sẽ giúp KTV hình thành ý kiến kiểm tốn đó”.
Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 240 về “ Trách nhiệm của KTV liên quan đến gian lận trong q trình kiểm tốn BCTC” ở mục 03 đề cập đến như sau: “Mặc dù gian lận là một khái niệm pháp lý rất rộng, nhưng để đạt được mục đích của các chuẩn mực kiểm tốn, KTV chỉ phải quan tâm đến những gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu trong BCTC”.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về “ Lập kế hoạch kiểm toán BCTC” hướng dẫn bước xác định mức trọng yếu là một trong những vấn đề cần phải xem xét trước khi xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 về “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị” đoạn 05 quy định: “KTV phải thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro để có cơ sở xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu. Tuy nhiên, nếu chỉ thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro thì chưa cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp để KTV đưa ra ý kiến kiểm toán”.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 về “Biện pháp xử lý của KTV đối với rủi ro đã đánh giá” đoạn 05 yêu cầu: “KTV phải thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý tổng thể đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ BCTC”.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 về “Đánh giá các sai sót phát hiện trong q trình kiểm tốn” đoạn 06 hướng dẫn việc xem xét đối với các sai sót phát hiện trong q trình kiểm tốn như sau: “KTV phải xác định sự cần thiết của việc sửa đổi chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán nếu:
(a) Bản chất của các sai sót đã được phát hiện và tình huống phát sinh các sai sót đó cho thấy có thể tồn tại các sai sót khác mà khi tổng hợp lại có thể là trọng yếu, hoặc
(b) Tổng hợp các sai sót đã được phát hiện trong q trình kiểm tốn gần đạt tới mức trọng yếu theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320”.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 về “Bằng chứng kiểm toán” đoạn 05 định nghĩa về tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán: “Là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng bằng chứng kiểm toán. Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của KTV đối với rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của mỗi bằng chứng kiểm toán.”.
Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 700 về “Hình thành ý kiến kiểm tốn và báo cáo kiểm toán về BCTC” đoạn 10 yêu cầu KTV hình thành ý kiến kiểm toán về BCTC như sau: “KTV phải đưa ra ý kiến kiểm tốn về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không.”.
Song song với hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành là chương trình kiểm tốn mẫu được Hội KTV hành nghề Việt Nam xây dựng theo Quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA ban hành “Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho kiểm tốn BCTC” có hiệu lực áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 được cung cấp miễn phí cho các cơng ty kiểm tốn. Trong chương trình kiểm tốn mẫu, có đưa ra và hướng dẫn áp dụng giúp các KTV trong việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu. Các mẫu có liên quan đến vận dụng đánh giá tính trọng yếu bao gồm:
Mẫu A710 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực hiện).
Mẫu A730 Xác định mức trọng yếu cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh.
Mẫu A810 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (kế hoạch – thực hiện).
4.2 Thực trạng vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh