5.1 Giải pháp nâng cao việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán
5.1.2 Hồn thiện quy trình vận dụng mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC
5.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch được khái quát thành các bước được thực hiện theo trình tự sau:
Bƣớc 1: Tìm hiểu khách hàng và mơi trƣờng hoạt động kinh doanh
Với mục tiêu xác định và tìm hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC hay khơng thì KTV cần thực hiện tìm hiểu mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp, các hiểu biết về doanh nghiệp giúp xác định sơ bộ các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn cũng như các vấn đề đáng lưu ý và các thủ tục kiểm toán phù hợp với các rủi ro đó.
Nội dung của bước này được KTV vận dụng theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị” và giấy tờ làm việc số A310 “Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động” theo chương trình kiểm toán mẫu.
Trong bước này, nội dung mà KTV cần tìm hiểu là các vấn đề thuộc về mơi trường bên ngoài và bên trong doanh nghiệp, cụ thể là:
Đối với các vấn đề thuộc về mơi trường bên ngồi doanh nghiệp
Thứ nhất, các vấn đề về ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng hiện tại của ngành nghề: tình hình chung của thị trường bao gồm nhu cầu và khả năng sản xuất; sự cạnh tranh về giá cả, chất lượng sản phẩm…Tìm hiểu các hoạt động của doanh nghiệp có mang tính chu kỳ hoặc thời vụ. Các sản phẩm của doanh nghiệp có bị ảnh hưởng bởi cơng nghệ hoặc có sự thay đổi trong công nghệ sản xuất. Thông tin về các nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả như các yếu tố nguyên vật liệu chính, dịch vụ hay lao động.
Thứ hai, các yếu tố thuộc khung pháp lý như: chế độ kế toán được áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp và hệ thống pháp luật, các quy định được áp dụng đối với ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp và có ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động của doanh nghiệp, đặc biệt là các quy định về thuế hay môi
trường ảnh hưởng đến hoạt đông của doanh nghiệp. Từ đó, đánh giá xem doanh nghiệp đã tuân thủ các quy định trên như thế nào.
Thứ ba, các yếu tố bên ngồi có ảnh hưởng tới doanh nghiệp bào gồm thực trạng chung của nền kinh tế đang suy thối hay tăng trưởng và có ảnh hưởng đến ngành nghề hoạt động của doanh nghiêp hay không. Bên cạnh đó là các biến động về lãi suất, tỷ giá…đặc biệt đối với các doanh nghiệp sử dụng vốn vay hoặc giao dich bằng ngoại tệ.
Đối với các vấn đề thuộc về mơi trường bên trong doanh nghiệp,
Thứ nhất, tìm hiểu các thông tin về đặc điểm của doanh nghiệp như lĩnh vực hoạt động; địa điểm thực hiện sản xuất, quản lý; các khách hàng và nhà cung cấp chính, các thỏa thuận quan trọng đối với người lao động. Bên cạnh đó là các thơng tin về hoạt động, chỉ tiêu cho nghiên cứu và phát triển. Quan trọng hơn là tìm hiểu về giao dịch với các bên liên quan; tìm hiểu các tranh chấp pháp lý và ảnh hưởng của vấn đề đến BCTC. Thơng tin về loại hình sở hữu, bộ máy quản trị và các hoạt động đầu tư tài chính của doanh nghiệp như mua, bán, chia tách doanh nghiệp, tăng hay giảm nguồn vốn kinh doanh, cơ cấu nợ và các điều khoản liên quan, các hoạt động mua bán chứng khốn và các khoản nợ. Bên cạnh đó là thơng tin về các cơng ty con cũng như đơn vị liên kết.
Thứ hai, hiểu biết về các chính sách kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng, cụ thể như: đồng tiền ghi sổ kế toán, kế toán giá trị hợp lý các tài sản, các khoản nợ phải trả và các giao dịch ngoại tệ…
Thứ ba, nội dung về mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh được Ban quản trị đặt ra và các phương pháp mà Ban Giám đốc sử dụng để đạt được mục tiêu đã đề ra như mục tiêu phát triển ngành nghề, sản phẩm hoặc dịch vụ mới hay doanh nghiệp có ý định mở rộng phạm vi kinh doanh. Các thông tin về việc sử dụng công nghệ thông tin của doanh nghiệp và các ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến các khoản mục của BCTC.
Thứ tư, các thông tin về việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của doanh nghiệp như chỉ tiêu mà doanh nghiệp dùng để đánh giá kết quả hoạt động
kinh doanh, những tỉ suất quan trọng, những xu hướng và số liệu thống kê hoạt động. Bên cạnh đó là các thơng tin về việc phân tích kết quả hoạt động theo từng giai đoạn, kế hoạch tài chính cũng như các dự báo, phân tích biến động. Liên quan đến nhân sự là các thông tin về tiêu chí đánh giá nhân lực nhân viên và chính sách lương bổng ưu đãi. Và so sánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp với các đối thủ cạnh tranh khác nhằm xem xét hoạt động của doanh nghiệp so với mặt bằng chung của ngành.
Thứ năm, là các thông tin về nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp, nhân sự kế tốn và các thơng tin hành chính như địa chỉ của doanh nghiệp, thơng tin về ngân hàng, thông tin về luật sư mà doanh nghiệp sử dụng.
Từ hoạt động trên tạo cơ sở giúp KTV đưa ra các xét đốn chun mơn đối với từng khách hàng cụ thể, góp phần vào việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu một cách có hiệu quả.
Bƣớc 2: Phân tích sơ bộ BCTC
Phân tích sơ bộ BCTC giúp KTV xác định được các biến động bất thường nhằm lưu ý khi tiến hành lựa chọn tiêu chí trong bước xác định mức trọng yếu ban đầu. KTV cần tìm hiểu và phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu ngun nhân và đánh giá tính hợp lý của các khoản mục có biến động lớn hoặc biến động bất thường. Nội dung bước phân tích sơ bộ được thực hiện theo mẫu giấy tờ làm việc số A510 “Phân tích sơ bộ BCTC” trong chương trình kiểm tốn mẫu.
Bƣớc 3: Xác định mức trọng yếu ban đầu đối với tổng thể BCTC
Đối với việc xác định mức trọng yếu ban đầu đối với tổng thể BCTC, KTV cần lựa chọn tiêu chí cũng như tỷ lệ % phù hợp. Sau khi đã tìm hiểu khách hàng doanh nghiệp và môi trường hoạt động của doanh nghiệp ở bước 1 và đánh giá phân tích sơ bộ về BCTC của doanh nghiệp ở bước 2, KTV thực hiện xác định tiêu chí phù hợp và bị ảnh hưởng bởi các yếu tố sau:
- Các yếu tố trên BCTC;
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc điểm ngành nghề và môi trường kinh doanh mà doanh nghiệp đang hoạt động;
- Cơ cấu sở hữu vốn của khách hàng và cách thức doanh nghiệp huy động vốn; - Khả năng thay đổi tương đối của tiêu chí đã được xác định.
Các tiêu chí thường được lựa chọn để xác định mức trọng yếu ban đầu đối với tổng thể BCTC, bao gồm: Doanh thu, Tổng tài sản, Lợi nhuận sau thuế, Tổng chi phí, Vốn chủ sở hữu.
Các chỉ tiêu trên KTV có thể lấy từ BCTC trước kiểm tốn, tuy nhiên, KTV cần đánh giá tác động của những sự kiện được phát hiện thêm trong q trình kiểm tốn đến độ lớn của các chỉ tiêu đã được lựa chọn và thay đổi mức trọng yếu nếu cần thiết.
Ngồi ra, KTV có thể lựa chọn tiêu chí khác phù hợp nhưng phải có sự giải thích hợp lý cho sự lựa chọn tiêu chí đó.
Đồng thời, các tỷ lệ % thường được sử dụng để xác định mức trọng yếu ban đầu đối với tổng thể BCTC, bao gồm:
- 5%-10% Lợi nhuận trước thuế; - 0,5%-3% Doanh thu thuần; - 0,5%-3% Tổng chi phí; - 1%-5% Vốn chủ sở hữu; - 1%-2% Tổng tài sản.
Tùy thuộc vào từng tình huống cụ thể, KTV sẽ sử dụng xét đốn chuyên môn để lựa chọn một giá trị phù hợp trong khoảng tỷ lệ trên. Ví dụ, đối với khách hàng năm đầu tiên mặc dù doanh nghiệp đã hoạt động ổn định và có doanh thu cũng như có lãi, nhưng KTV cho rằng rủi ro kiểm tốn cao thì mức trọng yếu được xác định là 5% tính trên lợi nhuận trước thuế của khách hàng. Mặt khác, nếu khách hàng có kết quả hoạt động là lỗ thì mức 0,5 % trên doanh thu thuần được lựa chọn.
Ngồi ra, KTV có thể lựa chọn tỷ lệ % khác phù hợp hơn nhưng phải có sự giải thích hợp lý cho sự lựa chọn tỷ lệ % đó.
Bước xác định mức trọng yếu ban đầu đối với tổng thể BCTC địi hỏi xét đốn chuyên môn cao của KTV trong việc lựa chọn tiêu chí và tỷ lệ % phù hợp. Tóm lại:
Mức trọng yếu = Tiêu chí x Tỷ lệ %
Nội dung bước xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC được trình bày theo giấy tờ làm việc số A710 “Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế)” của chương trình kiểm tốn mẫu.
Bƣớc 4: Xác định mức trọng yếu cho khoản mục
Khi mà có một hoặc một số nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp hơn so với mức trọng yếu ban đầu đối với tổng thể BCTC nhưng đem đến ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng thơng tin trên BCTC thì KTV phải thực hiện xác định mức trọng yếu hoặc các mức trọng yếu áp dụng cho từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh. Chẳng hạn, xét trường hợp hàng tồn kho là khoản mục quan trọng và được đánh giá là có tồn tại rủi ro có sai sót trọng yếu cao thì KTV sẽ điều chỉnh mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC giảm xuống theo xét đốn chun mơn nghề nghiệp nhằm mục đích xây dựng nội dung kiểm tốn phù hợp. Tùy thuộc vào mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu của khoản mục và đặc điểm cũng như vai trò của hàng tồn kho đối với khách hàng để xác định mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục.
Bƣớc 5: Xác định mức trọng yếu thực hiện
Với mục đích nhằm giảm khả năng có sai sót tới một mức thấp hợp lý để tổng hợp các ảnh hưởng của các sai sót khơng được điều chỉnh và khơng được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC, KTV thực hiện xác định mức hoặc các mức trọng yếu thực hiện. Mức trọng yếu thực hiện được tính tốn như sau:
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể x Tỷ lệ %
Bên cạnh đó, mức trọng yếu thực hiện cũng được áp dụng cho một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh nhằm mục đích giảm thiểu khả năng sai sót tới một mức thấp hợp lý để khi tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót khơng được điều chỉnh hoặc khơng được phát hiện sẽ không vượt quá mức trọng yếu đối với các khoản mục.
Bƣớc 6: Xác định ngƣỡng sai sót khơng đáng kể (hay ngƣỡng sai sót có thể bỏ qua)
Đây là ngưỡng để tập hợp các sai lệch được phát hiện trong quá trình thực hiện kiểm tốn. Giá trị ngưỡng sai sót khơng đáng kể tối đa là bằng 4% so với mức trọng yếu thực hiện. Đây là quy định theo chương trình kiểm tốn mẫu nhưng KTV có thể áp dụng một tỷ lệ % khác phù hợp hơn hoặc theo chính sách của cơng ty. Các sai lệch được phát hiện có giá trị nhỏ hơn ngưỡng sai sót trên thì khơng cần thiết điều chỉnh nhưng cần tập hợp lại để đánh giá tổng ảnh hưởng.