trọng yếu trong kiểm toán BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
5.2.1 Về phía KTV và cơng ty kiểm tốn độc lập
Trong q trình phát triển một cách nhanh chóng như hiện nay, nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ nhỏ được thành lập nhưng trình độ quản lý cũng như trình độ nghiệp vụ cịn nhiều hạn chế. Thực tế cho thấy, sự sáp nhập về mặt hình thức của nhiều công ty cũng không làm cải thiện chất lượng kiểm tốn. Ngồi ra, do năng lực cạnh tranh không cao nên nhiều công ty đã giảm một số thủ tục kiểm tốn cơ bản hoặc thực hiện mang tính hình thức đối phó, đồng thời tuyển dụng nhân viên ồ ạt với phần lớn là sinh viên chưa qua đào tạo kiến thức và kỹ năng thực tế dẫn đến
hậu quả kết quả kiểm tốn cịn nhiều sai sót. Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung và việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu nói riêng, các cơng ty kiểm tốn cũng như KTV nên thực hiện tốt các công việc sau:
Một là, yếu tố quan trọng nhất tại các công ty kiểm tốn đó là “con người”. Do vậy, các cơng ty kiểm tốn cần xây dựng đội ngũ nhân sự chuyên nghiệp, có tư cách đạo đức tốt. Bên cạnh đó, cũng cần xây dựng kế hoạch phát triển nhân sự phù hợp bằng cách đảm bảo thời gian cần thiết cho mỗi cá nhân trao dồi nghiệp vụ của bản thân. Trích kinh phí và thời gian để các KTV tham giá các khóa học đào tạo, trao đổi chuyên môn. Tăng cường đào tạo nội bộ, sử dụng nhân sự cấp cao có nhiều kinh nghiệm vận dụng đánh giá tính trọng yếu đào tạo lại cho những nhân viên có ít kinh nghiệm hơn để nhân viên có những xét đốn chun mơn về tính trọng yếu một cách vững vàng.
Hai là, xây dựng thương hiệu, uy tín và văn hóa đặc trưng của cơng ty kiểm tốn. Hồn thiện hệ thống quy định kiểm sốt chất lượng, chương trình kiểm tốn cho các cuộc kiểm tốn BCTC của cơng ty cung cấp dịch vụ đến cho khách hàng. Nâng cao chất lượng kiểm toán để thu hút khách hàng thay vì giảm phí kiểm tốn trên hợp đồng.
Ba là, trở thành thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế bao gồm mơ hình hiệp hội các cơng ty uy tín và mơ hình liên kết. Việc làm nhằm khẳng định uy tín, chất lượng kiểm tốn của cơng ty đã đạt đến chuẩn quốc tế do để trở thành thành viên, cơng ty kiểm tốn phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định của hãng quốc tế về năng lực của nhân viên, có cơ cấu tổ chức quản lý và ban lãnh đạo…
Bốn là, ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong kiểm tốn BCTC nói chung và xác định mức trọng yếu nói riêng. Phần mềm máy tính có thể trợ giúp KTV xác định mức trọng yếu ban đầu, KTV chỉ cần nhập dữ liệu đầu vào của các chỉ tiêu được lựa chọn làm số gốc, phần mềm sẽ tính tốn tự động mức trọng yếu, KTV chỉ cần cân nhắc các yếu tố định tính.
Nhìn chung hệ thống văn bản pháp luật quy định về kiểm toán đã được Nhà nước ưu tiên xây dựng và lực lượng nhân sự được lựa chọn cấp chứng chỉ hành nghề ngày càng khắt khe hơn thơng qua các kỳ thi sát hạch và có sự quản lý đội ngũ này. Bên cạnh đó sự phát triển ngày càng lớn mạnh của Hội KTV hành nghề đã tạo cho KTV động lực trao dồi, nghiên cứu và phát triển tố chất cá nhân, học hỏi những kiến thức và kinh nghiệm kiểm toán trong cũng như ngoài nước cùng với những chương trình cập nhật kiến thức hữu ích.
Tuy nhiên, đối với hoạt động của ngành kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường đã và đang phát triển như hiện nay, thì cơ sở pháp lý đã bộc lộ một số điểm bất cập có cả tính chủ quan và tính khách quan so với yêu cầu phát triển của ngành kiểm toán. Thực tế cho thấy, mặc dù Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có đề cập đến quy định kiểm tốn đối với cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ như kiểm sốt chất lượng, đồng thời cũng có quy định khi thực hiện kiểm tốn đối với các khách hành có quy mơ nhỏ, tuy nhiên đem lại khó khăn trong việc tuân thủ đối với các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ khi phải áp dụng một khuôn khổ pháp lý quá đồ sộ. Xuất phát từ những vấn đề trên, nhằm tạo điều kiện cho sự phát triển của ngành kiểm tốn độc lập nói chung và sự vận dụng đánh giá tính trọng yếu hợp lý hơn trong kiểm tốn nói riêng, Nhà nước và Bộ Tài chính nên:
Thứ nhất, xây dựng một hành lang pháp lý hoàn chỉnh, đồng bộ nhằm đảm bảo cho các chủ thể được hoạt động hiệu quả đồng thời để quản lý nền kinh tế được tốt hơn. Luật Kiểm toán độc lập đã được ban hành cơ bản nhưng chưa được cập nhật kể từ khi ban hành.
Thứ hai, cần có sự đổi mới cơng tác tổ chức thi tuyển, đào tạo và cấp chứng chỉ KTV nhằm mục đích ngày càng gia tăng và phát triển chất lượng đội ngũ nhân sự KTV. Mục tiêu đặt ra trong bối cảnh hiện nay đó là các chứng chỉ KTV được cấp bởi Bộ Tài chính có thể được chấp nhận kiểm tốn trong khu vực Đơng Nam Á.
Thứ ba, tăng cường công tác kiểm sốt chất lượng hoạt động của các cơng ty kiểm toán độc lập một cách thường xuyên hơn. Bên cạnh đó cũng cần xây dựng các hình thức xử phạt chặt chẽ hơn nhằm hạn chế một cách tối đa nhất các sai phạm có
thể xảy ra trong quá trình thực hiện kiểm tốn BCTC, từ đó đem lại sự đáp ứng tốt đối với nhu cầu về thông tin của những người quan tâm.
Thứ tư, chất lượng là yếu tố được quan tâm hàng đầu đối với ngành dịch vụ, tương tự đối với ngành kiểm toán, chất lượng kiểm toán là một cơ sở quan trọng nhằm đánh giá sự phát triển của công tác kiểm tốn. Vì vậy, cần thiết có một hệ thống chỉ tiêu để đánh giá chất lượng kiểm tốn, bên cạnh đó, cần có sự giám sát chặt chẽ cho hoạt động này để đảm bảo các chỉ tiêu chất lượng được đề ra. Có thể thấy đây là một cơng việc phức tạp, khó có thể định lượng và thiếu tiêu chuẩn để đánh giá cụ thể. Thực tế hiện nay đã có các tiêu chuẩn đánh giá chất lượng kiểm tốn nhưng nhìn chung chỉ mang tính chất định hướng, khó áp dụng đối với các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ và vừa do sự thiếu hụt về nhân sự và kinh phí. Do vậy, Bộ Tài chính cần ban hành quy định về kiểm soát chất lượng phù hợp với bộ phận các cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ nhỏ và vừa với định hướng phù hợp nguồn nhân lực nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm tốn ở những cơng ty này.
5.2.3 Về phía Hội nghề nghiệp KTV Việt Nam
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2007 đến nay, chức năng quản lý trực tiếp, toàn diện đội ngũ KTV được chuyển giao một phần cho Hội KTV hành nghề Việt Nam. Với vai trị của mình để giúp KTV vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán, cần thực hiện những biện pháp cụ thể sau:
Thứ nhất, tiếp tục phát huy công tác cập nhật kiến thức cho KTV hàng năm nhằm gia tăng chất lượng đội ngũ nhân sự kiểm toán cũng như tạo sự đồng đều về kiến thức giữa các công ty kiểm tốn độc lập tại Việt Nam nói chung và các cơng ty kiểm tốn độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh nói riêng.
Thứ hai, cần xây dựng một môi trường lành mạnh để các công ty kiểm toán tại Việt Nam phát triển. Định kỳ, Hội KTV hành nghề Việt Nam nên tổ chức các buổi hội thảo nghề nghiệp để tạo điều kiện cho các cơng ty kiểm tốn học hỏi lẫn nhau. Bên cạnh đó, cần tăng cường đầu tư cơ sở vật chất, tạo điều kiện nâng cao chất lượng hoạt động từ đó có điều kiện mở rộng quan hệ quốc tế.
Thứ ba, xây dựng chuẩn hóa quy trình kiểm tốn đối với các đơn vị nhỏ bằng cách thực hiện nghiên cứu và ban hành chương trình kiểm tốn mẫu dành riêng cho các doanh nghiệp này, cụ thể: tìm hiểu đơn vị và mơi trường hoạt động, cách lựa chọn tiêu chí và xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện...Đồng thời, hướng dẫn quy trình kiểm sốt chất lượng đối với cơng ty kiểm tốn nhỏ khi thực hiện vận dụng đánh giá tính trọng yếu do điều kiện các cơng ty có quy mơ nhỏ có số lượng nhân viên ít nên khơng đảm bảo theo đúng quy trình kiểm sốt chất lượng đầy đủ và thành viên Ban Giám đốc cơng ty có thể tham gia vào nhiều khâu của cơng việc thực hiện kiểm tốn.
5.2.4 Về phía các trường đại học có đào tạo chun ngành kiểm tốn
Nhà trường cần hồn thiện khung kiến thức đào tạo chuẩn phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế, có khả năng liên thơng với đào tạo nghề nghiệp nhằm cung cấp nhân lực có trình độ cao cho ngành kiểm toán. Đồng thời phải xây dựng một chương trình đào tạo phù hợp và có tính logic từ số lượng môn, nội dung giảng dạy đến khâu đánh giá kết quả học tập. Quá trình đào tạo phải đảm bảo sự liên kết giữa lý thuyết với thực tế để sinh viên khi ra trường có thể đảm nhận thực hành cơng việc.
Bên cạnh đó thực hiện định hướng nghề nghiệp không chỉ về mặt kiến thức mà còn là năng lực như năng lực nhận thức, năng lực tư duy, phẩm chất nhân văn và kỹ năng như kỹ năng giao tiếp, kỹ năng thuyết phục và kỹ năng làm việc nhóm. Ngồi ra, đạo đức, tác phong cũng như tư cách nghề nghiệp cũng cần được phổ biến trong khung đào tạo KTV.
Để thực hiện tốt các công tác trên, nhà trường cần được trang bị cơ sở vật chất một cách đầy đủ cho việc giảng dạy, hỗ trợ giáo viên và sinh viên nghiên cứu khoa học. Mặt khác, nhà trường cần có một đội ngũ giáo viên đóng vai trị chủ đạo trong q trình giảng dạy, có trình độ khoa học và nghiệp vụ cao. Nhà trường nên để những khoảng thời gian nhất định cho giáo viên tham gia thực tế để phục vụ cho việc giảng dạy được phong phú và phù hợp với thực tế ngành nghề hơn.
Cuối cùng nên gia tăng thời gian thực hành, tạo điều kiện cho sinh viên có cơ hội tiếp cận với thực tế hoạt động của ngành nghề kiểm toán.
5.3 Hạn chế và hƣớng nghiên cứu tiếp theo của luận văn
Nội dung của luận văn đã trình bày nghiên cứu của tác giả về các vấn đề cơ bản trong việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh thực hiện. Từ đó, kiểm tra sự khác biệt trong việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC giữa các cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ và và nhỏ với các cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ lớn. Mặc dù xét trên cả góc độ lý luận và thực tiễn, luận văn đã có những đóng góp cơ bản nhưng bên cạnh đó cũng khơng tránh khỏi những hạn chế sau:
Về cách chọn mẫu và kết quả khảo sát thực trạng vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC, do giới hạn về thời gian và nguồn lực nên tác giả chưa thực hiện nghiên cứu trên mẫu nghiên cứu có khả năng giải quyết vấn đề cần nghiên cứu một cách tốt hơn. Bên cạnh đó, mẫu nghiên cứu có thể chưa thực sự khách quan vì ở cuộc nghiên cứu, tác giả thực hiện chọn mẫu theo phương pháp ngẫu nhiên thuận tiện và dựa vào mối quan hệ của tác giả cũng như các đồng nghiệp kiểm toán với các đối tượng được tham gia khảo sát. Mặc dù đã cố gắng tìm kiếm và liên hệ trong việc gửi bảng câu hỏi khảo sát nhưng số lượng câu trả lời được hồi đáp của bảng câu hỏi không đạt được mẫu kì vọng của tác giả.
Về các vấn đề khác, tác giả chưa xem xét tổng quát hết các vấn đề có liên quan đến khách thể kiểm toán như mức độ hiểu biết của các nhân viên về quy trình kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn độc lập và chất lượng vận dụng đánh giá tính trọng yếu của từng nhân viên ở mỗi cấp bậc, thời điểm thực hiện kiểm toán BCTC với thời điểm ký hợp đồng dịch vụ kiểm toán BCTC.
Các hạn chế trên cũng gợi ý được hướng nghiên cứu tiếp theo để có được kết quả nghiên cứu ước lượng chính xác hơn và phù hợp hơn với thực trạng của toàn bộ các cơng ty kiểm tốn độc lập tại Việt Nam. Bên cạnh đó, lĩnh vực kiểm tốn sẽ tiếp tục đóng vai trị quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam và sẽ có sự thay đổi liên tục. Do đó, những kết quả nghiên cứu của luận văn này sẽ được sử dụng làm cơ sở cho tác giả thực hiện nghiên cứu tiếp tục theo các hướng sau:
Thứ nhất, phạm vi khảo sát sẽ được tiến hành mở rộng trên phạm vi cả nước để kết quả mang tính khái quát hơn.
Thứ hai, cỡ mẫu sẽ được lấy lớn hơn và phương pháp chọn mẫu theo phương pháp xác suất kết hợp phương pháp tỷ lệ để kết quả nghiên cứu sâu sắc hơn, có thể chỉ ra sự khác biệt trong việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC theo các nhóm nghiên cứu.
Thứ ba, nghiên cứu kế tiếp nên đi sâu vào quy trình thực hiện kiểm tốn đối với từng khoản mục trên BCTC.
Thứ tư, nghiên cứu nên được thực hiện lặp lại khi dòng chảy nhân sự trong Cộng đồng Kinh tế ASEAN trở nên phổ biến. Khi đó, vấn đề cạnh tranh năng lực và trình độ sẽ trở nên cấp thiết.
Kết luận chƣơng 5
Nội dung chương đề xuất các phương án nhằm hoàn thiện việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trọng kiểm tốn BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập quy mô nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh. Các biện pháp cơ bản nhằm hồn thiện việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu được đề xuất bao gồm:
- Nhân sự cho việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu cần có nhiều kinh nghiệm để có các xét đốn chun mơn kịp thời và hợp lý.
- Thực hiện đánh giá, vận dụng mức trọng yếu trong xuyên suốt quá trình thực hiện kiểm toán BCTC.
- Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán, trước khi xác định mức trọng yếu ban đầu, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót khơng đánh kể cần tìm hiểu về doanh nghiệp và môi trường của doanh nghiệp cũng như đánh giá sơ bộ BCTC.
- Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán, mức trọng yếu được sử dụng để lựa chọn cũng như cỡ mẫu cho thủ tục kiểm tra chi tiết.
- Cuối cùng, khi hồn thành kiểm tốn cần thực hiện đánh giá các sai phạm đã được phát hiện trong quá trình thực hiện nhằm đưa ra ý kiến về BCTC được kiểm toán.
Từ những kết quả nghiên cứu đạt được cũng như những hạn chế mà luận văn còn tồn tại, tác giả đã đề xuất những hướng nghiên cứu có thể thực hiện tiếp theo.
KẾT LUẬN
Sự cạnh tranh trên thị trường diễn ra với mọi ngành nghề, lĩnh vực và ngành kiểm toán độc lập cũng nằm trong sự cạnh tranh đó. Từ đó đặt ra vấn đề đảm bảo chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung và chất lượng việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu nói riêng. Mặc dù Bộ Tài chính đã ưu tiên phát triển đồng bộ khung pháp lý đối với kiểm toán BCTC, Hội KTV hành nghề đã xây dựng và nâng cấp định kỳ