5.1 Giải pháp nâng cao việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán
5.1.2.3 Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Vai trị của tính trọng yếu trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn là được sử dụng nhằm đánh giá cả về mặt định tính và định lượng đối với các sai lệch chưa được điều chỉnh đến BCTC.
Đầu tiên, KTV cần đánh giá lại mức trọng yếu khi kết thúc q trình kiểm tốn, xem xét tiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu ban đầu (thực hiện) có biến động lớn thì KTV cần tiến hành xác định lại mức trọng yếu và cân nhắc việc thực hiện các thủ tục kiểm toán. Trường hợp mức trọng yếu xác định lại thấp hơn mức trọng yếu ban đầu thì cần mở rộng phạm vi và khối lượng các thủ tục kiểm tốn phải thực hiện.
Tiếp đó, KTV sẽ xem xét về mặt định tính đối với các sai sót đã xảy ra rằng các sai sót này có ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thơng tin BCTC hay khơng mặc dù các sai sót này thấp hơn mức trọng yếu được xác định.
Sau đó, KTV thực hiện ước tính tổng sai phạm trong từng khoản mục bao gồm các sai phạm đã có bằng chứng chắc chắn, được đánh giá là trọng yếu nhưng khách hàng từ chối điều chỉnh và những sai phạm cũng có bằng chứng chắc chắn nhưng có quy mơ nhỏ. Từ ước tính tổng sai phạm cho từ khoản mục, KTV trên cơ sở đó ước tính tổng các sai phạm của tồn bộ BCTC. Có các trường hợp có thể xảy ra:
Trường hợp 1, giá trị sai sót được tổng hợp thấp hơn mức trọng yếu thì KTV
khơng cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm tốn khác và có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.
Trường hợp 2, giá trị sai sót được tổng hợp gần bằng hoặc lớn hơn mức
trọng yếu thì địi hỏi KTV phải có sự xem xét đối với những khoản mục có tổng số sai sót cao. Tiến hành thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán và mở rộng quy mô mẫu được chọn để phát hiện thêm các sai phạm có bằng chứng chắc chắn nhằm yêu cầu khách hàng thực hiện điều chỉnh. Việc quyết định điều chỉnh hay không của khách hàng sẽ ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán khi thực hiện kết luận về BCTC được kiểm toán.
5.1.3 Hồn thiện kiểm sốt chất lượng vận dụng đánh giá tính trọng yếu
Trong khn khổ pháp lý về kiểm tốn tại Việt Nam, liên quan đến kiểm soát chất lượng bên trong các cơng ty kiểm tốn có quy định cụ thể tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 và Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC 1 có hiệu lực thi hành từ năm 2014. Nhìn chung, nội dung của hai quy định trên đặt ra yêu cầu đối với các cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động tại Việt Nam thực hiện thiết lập và duy trì hệ thống kiểm sốt chất lượng trong q trình thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC. Tuy nhiên, theo kết quả kiểm tra chất lượng kiểm tốn tại các cơng ty kiểm tốn độc lập, đặc biệt là các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ và vừa thì phần lớn các cơng ty này khơng thực hiện tốt thủ tục kiểm sốt chất lượng. Điều này có thể làm ảnh hưởng đến quyền lợi của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán BCTC. Để đạt được mục tiêu về kiểm soát chất lượng, các cơng ty kiểm tốn cần lưu ý các phương diện sau:
Thứ nhất, là về yếu tố con người. Cần tăng cường phổ biến các quy định đến nhân viên và đề cao tinh thần nghiêm túc thực hiện. Xây dựng và triển khai kế hoạch đào tạo định kỳ theo từng cấp bậc các kiến thức mới về kiểm toán. Nhân sự của hệ thống kiểm sốt cần có đủ năng lực để đánh giá các xét đốn chun mơn.
Thứ hai, là về việc xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng vận dụng đánh giá tính trọng yếu, cơng ty kiểm tốn cần xây dựng một quy trình sốt xét chặt chẽ và đầy đủ nhằm đảm bảo được kết quả của cuộc kiểm toán phản ảnh được một cách hợp lý nhất. Ở giai đoạn lập kế hoạch, sau khi thực hiện vận dụng đánh giá tính trọng yếu, KTV chuyển lên cấp quản lý để phê duyệt kế hoạch kiểm toán. Các nội dung cần được kiểm soát bao gồm: kinh nghiệm và những hiểu biết cơ bản về việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu của KTV trực tiếp thực hiện, mức trọng yếu được xây dựng có đúng đắn. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, định kỳ KTV thực hiện tổng hợp kết quả sơ bộ và gửi cho các cấp sốt xét để cấp trên có thể nắm được tình hình kiểm tốn và giảm thiểu rủi ro bằng cách đưa ra hướng giải quyết kịp thời. Các cấp sốt xét cần kiểm tra xem nhân viên có tn thủ chương trình kiểm tốn, mỗi lựa chọn có đưa ra lý do phù hợp. Cuối cùng, trước khi Báo cáo kiểm toán được phát hành, trưởng nhóm kiểm tốn có trách nhiệm gửi tồn bộ hồ sơ kiểm tốn đầy đủ cho các cấp có trách nhiệm thực hiện sốt xét.
5.2 Kiến nghị nhằm thực hiện giải pháp nâng cao việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ và vừa trọng yếu trong kiểm toán BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
5.2.1 Về phía KTV và cơng ty kiểm tốn độc lập
Trong q trình phát triển một cách nhanh chóng như hiện nay, nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ nhỏ được thành lập nhưng trình độ quản lý cũng như trình độ nghiệp vụ cịn nhiều hạn chế. Thực tế cho thấy, sự sáp nhập về mặt hình thức của nhiều công ty cũng không làm cải thiện chất lượng kiểm tốn. Ngồi ra, do năng lực cạnh tranh không cao nên nhiều công ty đã giảm một số thủ tục kiểm tốn cơ bản hoặc thực hiện mang tính hình thức đối phó, đồng thời tuyển dụng nhân viên ồ ạt với phần lớn là sinh viên chưa qua đào tạo kiến thức và kỹ năng thực tế dẫn đến
hậu quả kết quả kiểm toán cịn nhiều sai sót. Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung và việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu nói riêng, các cơng ty kiểm tốn cũng như KTV nên thực hiện tốt các công việc sau:
Một là, yếu tố quan trọng nhất tại các công ty kiểm tốn đó là “con người”. Do vậy, các cơng ty kiểm tốn cần xây dựng đội ngũ nhân sự chuyên nghiệp, có tư cách đạo đức tốt. Bên cạnh đó, cũng cần xây dựng kế hoạch phát triển nhân sự phù hợp bằng cách đảm bảo thời gian cần thiết cho mỗi cá nhân trao dồi nghiệp vụ của bản thân. Trích kinh phí và thời gian để các KTV tham giá các khóa học đào tạo, trao đổi chuyên môn. Tăng cường đào tạo nội bộ, sử dụng nhân sự cấp cao có nhiều kinh nghiệm vận dụng đánh giá tính trọng yếu đào tạo lại cho những nhân viên có ít kinh nghiệm hơn để nhân viên có những xét đốn chun mơn về tính trọng yếu một cách vững vàng.
Hai là, xây dựng thương hiệu, uy tín và văn hóa đặc trưng của cơng ty kiểm tốn. Hồn thiện hệ thống quy định kiểm sốt chất lượng, chương trình kiểm tốn cho các cuộc kiểm tốn BCTC của cơng ty cung cấp dịch vụ đến cho khách hàng. Nâng cao chất lượng kiểm toán để thu hút khách hàng thay vì giảm phí kiểm tốn trên hợp đồng.
Ba là, trở thành thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế bao gồm mơ hình hiệp hội các cơng ty uy tín và mơ hình liên kết. Việc làm nhằm khẳng định uy tín, chất lượng kiểm tốn của cơng ty đã đạt đến chuẩn quốc tế do để trở thành thành viên, cơng ty kiểm tốn phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định của hãng quốc tế về năng lực của nhân viên, có cơ cấu tổ chức quản lý và ban lãnh đạo…
Bốn là, ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong kiểm tốn BCTC nói chung và xác định mức trọng yếu nói riêng. Phần mềm máy tính có thể trợ giúp KTV xác định mức trọng yếu ban đầu, KTV chỉ cần nhập dữ liệu đầu vào của các chỉ tiêu được lựa chọn làm số gốc, phần mềm sẽ tính tốn tự động mức trọng yếu, KTV chỉ cần cân nhắc các yếu tố định tính.
Nhìn chung hệ thống văn bản pháp luật quy định về kiểm toán đã được Nhà nước ưu tiên xây dựng và lực lượng nhân sự được lựa chọn cấp chứng chỉ hành nghề ngày càng khắt khe hơn thơng qua các kỳ thi sát hạch và có sự quản lý đội ngũ này. Bên cạnh đó sự phát triển ngày càng lớn mạnh của Hội KTV hành nghề đã tạo cho KTV động lực trao dồi, nghiên cứu và phát triển tố chất cá nhân, học hỏi những kiến thức và kinh nghiệm kiểm toán trong cũng như ngoài nước cùng với những chương trình cập nhật kiến thức hữu ích.
Tuy nhiên, đối với hoạt động của ngành kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường đã và đang phát triển như hiện nay, thì cơ sở pháp lý đã bộc lộ một số điểm bất cập có cả tính chủ quan và tính khách quan so với yêu cầu phát triển của ngành kiểm toán. Thực tế cho thấy, mặc dù Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có đề cập đến quy định kiểm tốn đối với cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ như kiểm sốt chất lượng, đồng thời cũng có quy định khi thực hiện kiểm toán đối với các khách hành có quy mơ nhỏ, tuy nhiên đem lại khó khăn trong việc tuân thủ đối với các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ khi phải áp dụng một khuôn khổ pháp lý quá đồ sộ. Xuất phát từ những vấn đề trên, nhằm tạo điều kiện cho sự phát triển của ngành kiểm tốn độc lập nói chung và sự vận dụng đánh giá tính trọng yếu hợp lý hơn trong kiểm tốn nói riêng, Nhà nước và Bộ Tài chính nên:
Thứ nhất, xây dựng một hành lang pháp lý hoàn chỉnh, đồng bộ nhằm đảm bảo cho các chủ thể được hoạt động hiệu quả đồng thời để quản lý nền kinh tế được tốt hơn. Luật Kiểm toán độc lập đã được ban hành cơ bản nhưng chưa được cập nhật kể từ khi ban hành.
Thứ hai, cần có sự đổi mới công tác tổ chức thi tuyển, đào tạo và cấp chứng chỉ KTV nhằm mục đích ngày càng gia tăng và phát triển chất lượng đội ngũ nhân sự KTV. Mục tiêu đặt ra trong bối cảnh hiện nay đó là các chứng chỉ KTV được cấp bởi Bộ Tài chính có thể được chấp nhận kiểm tốn trong khu vực Đơng Nam Á.
Thứ ba, tăng cường công tác kiểm sốt chất lượng hoạt động của các cơng ty kiểm toán độc lập một cách thường xuyên hơn. Bên cạnh đó cũng cần xây dựng các hình thức xử phạt chặt chẽ hơn nhằm hạn chế một cách tối đa nhất các sai phạm có
thể xảy ra trong q trình thực hiện kiểm tốn BCTC, từ đó đem lại sự đáp ứng tốt đối với nhu cầu về thông tin của những người quan tâm.
Thứ tư, chất lượng là yếu tố được quan tâm hàng đầu đối với ngành dịch vụ, tương tự đối với ngành kiểm toán, chất lượng kiểm toán là một cơ sở quan trọng nhằm đánh giá sự phát triển của công tác kiểm tốn. Vì vậy, cần thiết có một hệ thống chỉ tiêu để đánh giá chất lượng kiểm tốn, bên cạnh đó, cần có sự giám sát chặt chẽ cho hoạt động này để đảm bảo các chỉ tiêu chất lượng được đề ra. Có thể thấy đây là một cơng việc phức tạp, khó có thể định lượng và thiếu tiêu chuẩn để đánh giá cụ thể. Thực tế hiện nay đã có các tiêu chuẩn đánh giá chất lượng kiểm tốn nhưng nhìn chung chỉ mang tính chất định hướng, khó áp dụng đối với các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ và vừa do sự thiếu hụt về nhân sự và kinh phí. Do vậy, Bộ Tài chính cần ban hành quy định về kiểm soát chất lượng phù hợp với bộ phận các cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ nhỏ và vừa với định hướng phù hợp nguồn nhân lực nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm tốn ở những cơng ty này.
5.2.3 Về phía Hội nghề nghiệp KTV Việt Nam
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2007 đến nay, chức năng quản lý trực tiếp, toàn diện đội ngũ KTV được chuyển giao một phần cho Hội KTV hành nghề Việt Nam. Với vai trị của mình để giúp KTV vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán, cần thực hiện những biện pháp cụ thể sau:
Thứ nhất, tiếp tục phát huy công tác cập nhật kiến thức cho KTV hàng năm nhằm gia tăng chất lượng đội ngũ nhân sự kiểm toán cũng như tạo sự đồng đều về kiến thức giữa các cơng ty kiểm tốn độc lập tại Việt Nam nói chung và các cơng ty kiểm tốn độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh nói riêng.
Thứ hai, cần xây dựng một môi trường lành mạnh để các công ty kiểm toán tại Việt Nam phát triển. Định kỳ, Hội KTV hành nghề Việt Nam nên tổ chức các buổi hội thảo nghề nghiệp để tạo điều kiện cho các cơng ty kiểm tốn học hỏi lẫn nhau. Bên cạnh đó, cần tăng cường đầu tư cơ sở vật chất, tạo điều kiện nâng cao chất lượng hoạt động từ đó có điều kiện mở rộng quan hệ quốc tế.
Thứ ba, xây dựng chuẩn hóa quy trình kiểm tốn đối với các đơn vị nhỏ bằng cách thực hiện nghiên cứu và ban hành chương trình kiểm tốn mẫu dành riêng cho các doanh nghiệp này, cụ thể: tìm hiểu đơn vị và mơi trường hoạt động, cách lựa chọn tiêu chí và xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện...Đồng thời, hướng dẫn quy trình kiểm sốt chất lượng đối với cơng ty kiểm tốn nhỏ khi thực hiện vận dụng đánh giá tính trọng yếu do điều kiện các cơng ty có quy mơ nhỏ có số lượng nhân viên ít nên khơng đảm bảo theo đúng quy trình kiểm sốt chất lượng đầy đủ và thành viên Ban Giám đốc cơng ty có thể tham gia vào nhiều khâu của cơng việc thực hiện kiểm tốn.
5.2.4 Về phía các trường đại học có đào tạo chun ngành kiểm tốn
Nhà trường cần hồn thiện khung kiến thức đào tạo chuẩn phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế, có khả năng liên thơng với đào tạo nghề nghiệp nhằm cung cấp nhân lực có trình độ cao cho ngành kiểm toán. Đồng thời phải xây dựng một chương trình đào tạo phù hợp và có tính logic từ số lượng môn, nội dung giảng dạy đến khâu đánh giá kết quả học tập. Quá trình đào tạo phải đảm bảo sự liên kết giữa lý thuyết với thực tế để sinh viên khi ra trường có thể đảm nhận thực hành cơng việc.
Bên cạnh đó thực hiện định hướng nghề nghiệp khơng chỉ về mặt kiến thức mà còn là năng lực như năng lực nhận thức, năng lực tư duy, phẩm chất nhân văn và kỹ năng như kỹ năng giao tiếp, kỹ năng thuyết phục và kỹ năng làm việc nhóm. Ngồi ra, đạo đức, tác phong cũng như tư cách nghề nghiệp cũng cần được phổ biến trong khung đào tạo KTV.
Để thực hiện tốt các công tác trên, nhà trường cần được trang bị cơ sở vật chất một cách đầy đủ cho việc giảng dạy, hỗ trợ giáo viên và sinh viên nghiên cứu khoa học. Mặt khác, nhà trường cần có một đội ngũ giáo viên đóng vai trị chủ đạo trong q trình giảng dạy, có trình độ khoa học và nghiệp vụ cao. Nhà trường nên để những khoảng thời gian nhất định cho giáo viên tham gia thực tế để phục vụ cho việc giảng dạy được phong phú và phù hợp với thực tế ngành nghề hơn.
Cuối cùng nên gia tăng thời gian thực hành, tạo điều kiện cho sinh viên có cơ hội tiếp cận với thực tế hoạt động của ngành nghề kiểm toán.
5.3 Hạn chế và hƣớng nghiên cứu tiếp theo của luận văn
Nội dung của luận văn đã trình bày nghiên cứu của tác giả về các vấn đề cơ