4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC
4.2.1.3 Xác định mức trọng yếu
Phần lớn các cơng ty kiểm tốn thực hiện khảo sát đều áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu do Hội KTV hành nghề Việt Nam ban hành (31/48 cơng ty), số cịn lại theo quy định, hướng dẫn chung của cơng ty nhưng những quy định, hướng dẫn đó cũng được xây dựng dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu của Hội KTV hành nghề Việt Nam. Mặc dù vậy nhưng việc áp dụng chưa có sự đồng đều trong thực tế giữa các công ty.
Tất cả các cơng ty kiểm tốn độc lập được khảo sát đều thực hiện việc xác định mức trọng yếu ban đầu bằng cách lấy tiêu chí được lựa chọn nhân với tỷ lệ % phù hợp. Trong đó, tiêu chí được lựa chọn tại các công ty là: doanh thu, tổng tài sản, lợi nhuận sau thuế, tổng chi phí , vốn chủ sở hữu và một số tiêu chí khác. Do hầu hết các công ty đều áp dụng hoặc lấy làm cơ sở thực hiện theo chương trình kiểm tốn mẫu nên tỷ lệ % tương ứng nhằm xác định mức trọng yếu ban đầu đều nằm trong khoảng theo hướng dẫn của chương trình kiểm tốn mẫu.(Hình 4.1, Hình 4.2)
Hình 4.1 Trích giấy tờ làm việc của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tƣ vấn Kế toán Bắc Đẩu.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại khách hàng (PACO, 2016)
Hình 4.2 Trích giấy tờ làm việc của Cơng ty TNHH Kiểm toán U&I
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại khách hàng (U&I, 2016)
Đối với mức trọng yếu cho nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh ít được thực hiện tại các cơng ty, cụ thể, đối với nhóm cơng ty có quy mơ vừa có 23/48 cơng ty khơng thực hiện và số cơng ty cịn lại có xác định nhưng
Nội dung Kế hoạch Thực tế
LN trước thuế LN trước thuế Doanh thu Doanh thu Vốn Chủ sở hữu Vốn Chủ sở hữu Tổng tài sản Tổng tài sản BCTC trước kiểm toán
BCTC năm trước Kế hoạch SXKD Ước tính
Lý do lựa chọn tiêu chí này
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 462,833,637,665 462,833,637,665 Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến động bất
thường (b)
0 0
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh (c)=(a)-(b) 462,833,637,665 462,833,637,665 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu [5%-10%] LN trước thuế [5%-10%] LN trước thuế
[0,5%-3%] Doanh thu 1% [0,5%-3%] Doanh thu 1% [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản [1%-2%] Tổng tài sản
Lý do lựa chọn tỷ lệ này
Mức trọng yếu tổng thể (e )=(c)*(d) 4,628,336,377 4,628,336,377
BCTC đã điều chỉnh sau kiểm tốn Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng
yếu
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
Doanh nghiệp đang trong giai đoạn hoạt động ổn định, doanh thu được Bam giám đốc quan tâm và phản ánh mức hoạt động kinh doanh của
doanh nghiệp ở năm hiện tại.
(d)
Tỷ lệ phù hợp với mức rủi ro được đánh giá
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/Tổng tài sản
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/Tổng tài sản
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 23.149.276.060 23.149.276.060
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (b) 1% 1%
Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10%
Doanh thu: 0,5% - 3% x 1% 1%
Tổng tài sản hoặc tổng nguồn vốn: 2%
Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)x(b) 231.493.000 231.493.000
Cơng ty có mức độ tăng trưởng ổn định hàng năm, người sử dụng báo cáo rất quan tâm đến tiêu chí này.
chỉ đối với khách hàng có quy mơ lớn. Thực trạng tại nhóm cơng ty quy mơ nhỏ là 6/27 cơng ty thực hiện, 21/27 cơng ty cịn lại cũng có xác định nhưng chỉ đối với khách hàng có quy mơ lớn.
Đối với mức trọng yếu thực hiện, 100% các công ty đều thực hiện xác định mức trọng yếu thực hiện trong quá trình kiểm tốn BCTC. Trong đó, các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ và vừa thực hiện xác định mức trọng yếu thực hiện bằng cách lấy mức trọng yếu ban đầu đối với tổng thể BCTC nhân với tỷ lệ % tương ứng. Có 13/48 cơng ty chọn tỷ lệ % là 80%, 11/48 công ty chọn tỷ lệ % là 75% và số công ty cịn lại có cách tính tỷ lệ % khác.
Tương tự đối với ngưỡng sai sót khơng đánh kể, 100% các công ty được khảo sát cũng cho biết theo chính sách của cơng ty có u cầu xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể. Phần lớn các công ty lựa chọn cách xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể bằng 4% của mức trọng yếu thực hiện, có 27/48 cơng ty kiểm toán độc lập thực hiện theo phương pháp trên. Các cơng ty cịn lại thuộc cả hai nhóm thực hiện theo phương pháp khác. (Hình 4.3)
Hình 4.3 Trích giấy tờ làm việc của Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn và Tƣ vấn Kế toán Bắc Đẩu
Nguồn: Giấy tờ làm việc tại khách hàng (PACO, 2016)
Mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót khơng đáng kể của năm tài chính hiện tại sau khi tính tốn được so sánh với các chỉ tiêu của năm trước để đánh giá chênh lệch. Có 11/11 cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn, 7/10 cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa và 17/27 cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ thực hiện thủ tục này. (Hình 4.4)
Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d) 4.628.336.377 4.628.336.377 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức
trọng yếu thực hiện (f) [50%-75%] 75% [50%-75%] 75% Mức trọng yếu thực hiện (1) (g)=(e)*(f) 3.471.252.282 3.471.252.282 Tỷ lệ sử dụng để ước tính
ngưỡng sai sót khơng đáng kể (h) [0%-4%] 4% [0%-4%] 4% Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/
Hình 4.4 Trích giấy tờ làm việc của Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tƣ vấn Kế toán Bắc Đẩu
Nguồn: Giấy tờ làm việc tại khách hàng (PACO, 2016)
Trong tình huống tại Deloitte, cách thức đánh giá mức độ trọng yếu tuân thủ theo hướng dẫn của hãng như sau: sau khi kiểm tốn viên thực hiện tìm hiểu các thông tin về khách hàng và phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng, KTV sẽ thực hiện tính mức trọng yếu tổng thể. Đầu tiên, thực hiện lựa chọn tiêu chí phụ thuộc vào tính chất của từng cuộc kiểm tốn để lựa chọn, thơng thường đó là những chỉ tiêu ảnh hưởng lớn đến việc ra quyết định của người sử dụng thông tin trên BCTC. Tại Deloitte chia khách hàng thành ba nhóm cơ bản: khách hàng là công ty đại chúng, khách hàng là những công công ty không tham gia vào thị trường chứng khoán và khách hàng là các chi nhánh của công ty xuyên quốc gia mà Deloitte được lựa chọn tiến hành kiểm tốn. Mỗi nhóm khách hàng sẽ được xây dựng mức trọng yếu dựa trên những số gốc khác nhau và phần mềm AS/2 tiến hành xác định mức trọng yếu. Sau đó, KTV sẽ tính mức trọng yếu thực hiện và sai sót có thể bỏ qua cho các giao dịch, số sự và thuyết minh về các khoản mục trên BCTC. Cụ thể, trong trường hợp của khách hàng O là thành viên của công ty thuộc lĩnh vực xăng dầu, KTV sẽ chọn doanh thu làm tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể, với mức doanh thu 3.549.686.548.780 đồng và tỷ lệ được chọn theo hướng dẫn của Deloitte về xác định mức trọng yếu là 1,2% nên:
Mức trọng yếu tổng thể là 42.596.238.590 đồng.
Kế tiếp, theo kết quả kiểm tốn năm trước, tổng giá trị sai phạm khơng được điều chỉnh chiếm khoảng 20% mức trọng yếu tổng thể, do đó:
Năm nay Năm trước (2)
4.628.336.377 3.852.765.747 3.471.252.282 2.889.574.310 138.850.091 115.582.972 Nội dung Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực hiện
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót có thể bỏ
Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước (nếu có)
(2) Nếu mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện năm nay thấp hơn so với năm trước, KTV phải xem xét liệu có sai sót trọng yếu trong số dư đầu năm hay không.
----- Mức trọng yếu năm nay không biến động nhiều so với năm trước do doanh thu tương đối ổn định (sụt giảm ít).
= 34.076.990.870 đồng
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể bằng 5% của mức trọng yếu tổng thể là 2.129.811.929 đồng (Hồ sơ kiểm toán Deloitte, 2015).