CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ
1.2. Các hình thức chuyển giá thơng qua các dịch vụ được cung cấp trong nội bộ
1.2.2. Cách xác định dịch vụ trong giao dịch liên kết đã được cung cấp
Các hướng dẫn của OECD chỉ cung cấp phương pháp cơ bản nhằm xác định dịch vụ trong giao dịch liên kết đã thực sự diễn ra. Theo nguyên tắc mục tiêu dài hạn, muốn xác minh việc một thành viên trong tập đoàn MNE thật sự đã cung cấp dịch vụ cho một hoặc nhiều thành viên khác khi xác định được rằng giá trị kinh tế và thương mại của các công ty thành viên được nâng lên.65 Các dịch vụ được cung cấp chắc chắn là những dịch vụ hợp pháp và chi phí phải trả là như nhau không phân biệt đơn vị nào cung cấp, các dịch vụ này được xem xét trong mối tương quan giữa thành viên MNE với doanh nghiệp khơng có mối quan hệ liên kết hoặc trong trường hợp đơn vị thành viên sử dụng nguồn lực của chính mình. Nếu trong trường hợp đơn vị độc lập khơng phải thanh tốn cho dịch vụ đã sử dụng thì xét theo nguyên tắc của mục đích dài hạn đơn vị cung cấp dịch vụ này trong nội bộ các MNE cũng khơng được thu phí các đơn vị thành viên khác.66
61 United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD),World Investment Report 2011, Non- equity modes of international production and development, Switzerland: United Nations (UN)
62 Tính trọng yếu (kiểm tốn)
63 tính liên tục (kiểm tốn)
64 DTC Interim Report, 2014. Addressing Base Erosion and Profit Shifting in South Africa. South Africa: DTC, pp 24
65 Para 7.6 of the OECD TP Guidelines, 2010
Có những dịch vụ được cung cấp bởi một thành viên MNE, nhưng cũng có khi nhiều thành viên trong MNE cùng cung cấp một dịch vụ - trong trường hợp này đòi hỏi phải “minh bạch hố” được vai trị của từng thành viên trong dịch vụ được cung cấp.67 Việc tính tốn nhằm xác định tiêu chuẩn này dựa vào khoản chi phí bên nhận dịch vụ sẵn sàng chi trả hoặc lợi nhuận mong muốn thu được của bên cung cấp dịch vụ - theo hướng dẫn OECD, yếu tố quan trọng nhất xác nhận dịch vụ được cung cấp trong nội bộ bởi đơn vị thành viên có quan hệ liên kết là các bằng chứng chứng minh bên sử dụng dịch vụ đã thanh tốn, vì thế vấn đề đặt ra là liệu bên cung cấp dịch vụ cho nội bộ MNE có hành vi điều chỉnh giá khi cung cấp dịch vụ cho nội bộ không? Nguyên tắc sinh lợi không chỉ được đánh giá bởi số tiền thu được mà còn tạo ra được mối quan hệ gần gũi trong nội bộ MNE khi cung cấp dịch vụ.
Các hướng dẫn của OECD cũng đưa ra một số định nghĩa về các dịch vụ được cung cấp khơng nhằm mục đích sinh lời, nếu dịch vụ được cung cấp mang bản tính như định nghĩa này bên cung cấp dịch vụ sẽ khơng thu phí đối với các hoạt động liên quan. Danh mục chính của các hoạt động cung cấp dịch vụ khơng thu phí có thể kể đến theo hướng dẫn của OECD bao gồm:
- Hoạt động của các cổ đông - Các dịch vụ mang tính trùng lắp
- Lợi tức bất thường (những khoản lợi nhuận không thường xuyên) - Lợi nhuận thu từ các tổ chức nghề nghiệp
- Các dịch vụ On-call (dịch vụ phụ trợ)