CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ
1.2. Các hình thức chuyển giá thơng qua các dịch vụ được cung cấp trong nội bộ
1.2.2.1. Hoạt động của các cổ đông
Hoạt động của cổ đông khác với hoạt động quản lý của cổ đông, khái niệm này được sử dụng lần đầu trong báo cáo năm 1979.68
Các hoạt động được xem như là hoạt động của cổ đông bao gồm 69:
- “Các khoản chi liên quan đến cấu trúc pháp lý của cơng ty mẹ ví dụ: chi họp
hội đồng quản trị, chi phí phát hành cổ phiếu, chi phí ban kiểm sốt;
- Chi phí liên quan các báo cáo được yêu cầu của công ty mẹ bai gồm cả báo cáo
hợp nhất;
67 Para 7.8 of the OECD TP Guidelines, 2010
68 Para 7.9 of the OECD TP Guidelines, 2010
- Chi phí huy động vốn từ việc mua lại của thành viên hội đồng quản trị.”
Năm 1979, lần đầu tiên trong hướng dẫn của OECD đề cập đến khái niệm các hoạt động quản lý liên quan giao dịch liên kết khi cung cấp dịch vụ trong nội bộ MNE.70
Tuy nhiên, hướng dẫn lúc đó khơng chỉ ra rõ ràng phương pháp xác định và cách làm thế nào phân tích chi phí của các hoạt động này, nên mỗi thành viên của OECD có quan điểm khác nhau khi áp dụng hướng dẫn, nhất là khi tiến hành các hành vi hợp nhất báo cáo tài chính.
Đến báo cáo của OECD năm 1984 đề cập “phân bổ chi phí quản lý và dịch vụ”.71
Mặc dù báo cáo này cung cấp một định nghĩa rộng hơn về các khoản sinh lời, nhưng có vẻ nó thất bại trong việc nhận được sự đồng thuận của các thành viên OECD về cách phân bổ chi phí quản lý – lý do giải pháp đưa ra áp đặt các phân bổ rất bất lợi.
Làm thế nào để các nước thành viên OECD đồng thuận và đồng thời theo kịp tốc độ phát triển kinh tế đang diễn ra, hướng dẫn của OECD năm 1995 đã chuyển từ phương pháp áp dụng “hoạt động tập trung” sang áp dụng phương pháp “so sánh các tình huống”.72
Điều này có nghĩa, khi xác minh giao dịch liên kết sẽ kiểm tra đến “tinh thần sẵn sang chi trả” cho dịch vụ được cung cấp của một bên thứ ba trong cùng điều kiện so sánh.
Hướng dẫn này của OECD đã gây ra tranh cãi trong nhiều thập kỉ trơi qua, ví dụ: tại Mỹ - nơi được xem là một trong những nền kinh tế lớn nhất thế giới với rất nhiều trụ sở các tập đồn đa quốc gia, thì việc đưa ra quy định và hướng dẫn cụ thể nhất là đối với vấn đề phân bổ chi phí quản lý của dịch vụ được cung cấp trong nội bộ các MNE là vấn đề gây tranh cãi và hiện tại vẫn chưa tìm được sự đồng thuận.73
Trong hướng dẫn của OECD năm 2010 có đề xuất: nếu như các hoạt động đã được thực hiện chỉ nhằm mục tiêu phục vụ lợi ích của chủ sở hữu thì khơng cần phải chứng minh – nghĩa là phân bổ chi phi cho hoạt động của cổ đơng thì khơng cần phải
70 Organisation of Economic Co-operation and Development (OECD), 1979. OECD Report on Transfer Pricing and Multinational Enterprises (OECD TP Report), Paris: OECD
71 Organisation of Economic Co-operation and Development (OECD), 1984. OECD Report on Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation Issues (OECD TP Report), Paris: OECD. The OECD came up with the 1984 Report on “The allocation of central management and service costs”
72 Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), 1995. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration (OECD TP Guidelines). Paris: OECD - the 1995 Guidelines shifted from an ‘activity-centric’ approach to a ‘comparable circumstances’ approach
73 Mitra, R. K., Hans, A. & Jain, A., 2014. Intra-group services and shareholder activities. Transfer Pricing International Journal, August , 15(8), pp.3
được cho phép hay chứng minh. Những hành vi chỉ nhằm mục đích sinh lợi cho chủ sở hữu được định nghĩa là hoạt động của cổ đông theo hướng dẫn của OECD 2010 đoạn 7.9, tuy nhiên phải căn cứ vào tình huống thực tế của từng trường hợp mới có thể kết luận được dịch vụ có thu phí hay khơng - với những tình huống này mặc dù căn cứ hướng dẫn của OECD có thể kết luận là hoạt động của các cổ đông nhưng nếu không chắc chắn thì sẽ đặt giao dịch đó vào tình huống nếu giao dịch với bên thứ ba độc lập. Câu trả lời cho vấn đề có hay khơng việc thu phí sẽ phải dựa vào kết quả của việc xác định: nếu như công ty sử dụng dịch vụ được cung cấp bởi một bên thứ ba độc lập (không có quan hệ liên kết); hoặc nếu cơng ty sử dụng nguồn lực nội tại..thì có phải trả chi phí hay khơng? Chi phí đó là bao nhiêu? Nói cách khác, nếu muốn đánh giá chính xác dịch vụ được cung cấp từ cơng ty mẹ có thuộc dạng khơng thu phí trước hết cần phải đưa giao dịch về bản chất tự nhiên, xem xét đến khả năng sinh lời thông qua một số các giả định và so sánh, đồng thời thực hiện các ước tính kinh tế nhất định. Do đó, khơng thể kết luận ngay bất cứ hoạt động của dịch vụ nào là không thu phí cho dù có thể hoạt động của dịch vụ này hoàn toàn giống với hoạt động của dịch vụ khác khi chưa xem xét chắc chắn các yếu tố tác động xung quanh.
Thơng thường trong tất cả các tình huống, giải pháp được chọn lựa là so sánh nếu giao dịch xảy ra với một bên không có quan hệ liên kết thì khoản phải thu hay phải trả là bao nhiêu hoặc nếu tự sử dụng nguồn lực tự có thì chi phí phải thanh tốn là bao nhiêu – xác định được vấn đề này thì kết luận hoạt động của cổ đơng thuộc trường hợp khơng thu phí sẽ được thừa nhận.