b) Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại:
5.3.1.1.Những quy định về kế toán các khoản phải nộp Nhà nước
- Đơn vị phải thực hiện nghiêm chỉnh chế độ thu nộp với Nhà nước, đảm bảo nộp đầy đủ kịp thời các khoản thuế, các khoản thu hộ Nhà nước. Không được vì lý do gì trì hoãn việc nộp thuế và các khoản phải nộp khác cho Nhà nước
- Đơn vị phải mở sổ chi tiết theo dõi số phải nộp, số đã nộp của từng khoản phải nộp cho Nhà nước
- Những đơn vị thu và nộp cho Ngân sách nhà nước bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán
* Các đơn vị hành chính sự nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng cần phải tôn trọng một số quy định sau:
khai nộp thuế giá trị gia tăng theo luật định. Số doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và giá trị vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào của những đơn vị thực hiện thuế giá trị gia tăng được hạch toán theo quy định sau đây:
- Đối với các đơn vị tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế: + Số thu bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ, TSCĐ thanh lý, nhượng bán thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng phản ánh trên TK 531 là số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng.
+ Giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất - kinh doanh hàng hoá, thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng là giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng.
+ Đơn vị phải tổ chức công tác kế toán thuế phản ánh đầy đủ, chính xác các chỉ tiêu: Thuế giá trị gia tăng đầu ra phát sinh
Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ, còn được khấu trừ Thuế giá trị gia tăng phải nộp, đã nộp, còn phải nộp
Thuế giá trị gia tăng được hoàn lại, được giảm
- Đối với các đơn vị tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp và các hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng:
+ Số thu bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ, thanh lý, nhượng bán TSCĐ thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng phản ánh vào tài khoản 531 là tổng số tiền bán hàng hoá mà đơn vị được hưởng bao gồm cả thuế giá trị gia tăng (tổng giá thanh toán). + Giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ mua vào là tổng giá mua phải thanh toán có cả thuế giá trị gia tăng (tổng giá thanh toán).
+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp của các đơn vị được xác định căn cứ vào doanh thu và tỷ lệ % giá trị gia tăng được tính như sau:
Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất (%) thuế GTGT
Giá trị gia tăng = Doanh thu x Tỷ lệ (%) GTGT
+ Đơn vị phải phản ánh chính xác số thuế giá trị gia tăng phải nộp, đã nộp, còn phải nộp. Các đơn vị hành chính sự nghiệp có tổ chức hoạt động sản xuất - kinh doanh hàng hoá, dịch vụ phải kế toán số thu bán hàng, chi phí hợp lý làm căn cứ xác định thu nhập chịu thuế theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
5.3.1.2. Chứng từ kế toán sử dụng:
- Đối với các khoản phí, lệ phí, các khoản thu sự nghiệp đơn vị phải nộp cho Nhà nước, chứng từ được sử dụng là:
+ Bảng kê các khoản phí, lệ phí,...phải nộp Nhà nước + Giấy báo Nợ của kho bạc
- Đối với các khoản thuế phải nộp trong trường hợp đơn vị có tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, chứng từ được sử dụng là:
+ Hoá đơn mua hàng + Hoá đơn bán hàng
+ Bảng kê các khoản thuế phải nộp Nhà nước + Giấy báo Nợ của Kho bạc
5.3.1.3. Tài khoản kế toán sử dụng:
Kế toán các khoản phải nộp Nhà nước sử dụng các tài khoản sau:
* TK 333: Các khoản phải nộp Nhà nước
Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải nộp Nhà nước ở đơn vị hành chính sự nghiệp
Kết cấu và nội dung:
TK 333
- Số đã nộp cho Nhà nước - Số phải nộp cho Nhà nước
Các khoản còn phải nộp Nhà nước Tài khoản 333 có các tài khoản cấp 2 như sau:
TK 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp + TK 33311: Thuế GTGT đầu ra
+ TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu TK 3332: Phí và lệ phí
TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp TK 3337: Thuế khác
TK 3338: Các khoản phải nộp Nhà nước
5.3.1.4. Ghi sổ kế toán:
A. Định khoản kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:
* Các nghiệp vụ về thuế GTGT :
- Đối với các đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
1. Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán viết hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 331,... Có TK 333 (3331)
Có TK 531
2. Khi phát sinh các khoản thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 311,... (tổng giá thanh toán) Có TK 333 (3331)
Có TK 511(5118)
3. Đối với trường hợp cho thuê TSCĐ (TSCĐ thuộc vốn kinh doanh) theo phương thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê, kế toán xác định các khoản thu
cung cấp dịch vụ là tổng số tiền cho thuê thu được chưa có thuế GTGT và thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 311
Có TK 333 (3331) Có TK 531
4. Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hoá kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, tổng số tiền phải thanh toán và giá trị vật tư, thiết bị, hàng hoá nhập khẩu (chưa có thuế GTGT ):
Nợ TK 152, 155, 211,...
Có TK 333 (3337): chi tiết thuế nhập khẩu Có TK 111, 112, 331,...
Đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 3113
Có TK 3331 (33312)
5. Khi nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 3331 (33312)
Có TK 111, 112
6. Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
- Số thuế GTGT khấu trừ trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3331)
Có TK 311 (3113)
- Khi nộp thuế GTGT vào NSNN trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3331)
Có TK 111, 112
7. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ thì được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra. Số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế.
8. Trường hợp đơn vị được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT đầu vào, khi nhận được tiền Ngân sách nhà nước trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 Có TK 311 (3113)
9. Trường hợp đơn vị được giảm thuế GTGT
- Nếu số thuế GTGT đầu vào còn lại được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 333 (3331)
Có TK 531
- Nếu số thuế GTGT được giảm, được Ngân sách nhà nước trả lại bằng tiền, khi nhận được tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 Có TK 531
10. Trường hợp hàng bán bị trả lại (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), kế toán ghi:
- Phản ánh số thu của hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 531 (giá bán chưa có thuế; chi tiết hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 311,...
- Phản ánh số tiền trả lại cho người mua về thuế GTGT của hàng bán bị trả lại: Nợ TK 333 (3331)
Có TK 111, 112, 311,...
- Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại, nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 155
Có TK 531
- Ở các đơn vị hành chính sự nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp và các hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT:
1. Khi mua hàng hoá, dịch vụ về nhập kho hoặc dùng ngay vào sản xuất - kinh doanh, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào), kế toán ghi:
Nợ TK 152, 155, 211, 631 (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331,... (tổng số tiền thanh toán cho người bán)
2. Khi bán hàng hoá, dịch vụ, kế toán phản ánh các khoản thu bán hàng hoá, dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT), kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 331,... Có TK 511
3. Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính trên phần GTGT do cơ quan thuế xác định, kế toán ghi:
Nợ TK 511
Có TK 333 (3331) 4. Khi nộp thuế vào NSNN, kế toán ghi:
Nợ TK 333 (3331) Có TK 111, 112,... 5. Khi mua vật tư, hàng hoá nhập khẩu:
- Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153,155, 211
Có TK 3331 (33312)
Có TK 333 (3337) (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 111, 112,...
- Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 3331 (33312)
Có TK 111, 112 6. Khi được giảm thuế GTGT:
Nếu số thuế GTGT được khấu trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3331)
Có TK 531
7. Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu:
- Khi bán hàng hoá, dịch vụ phản ánh số thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu), kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 311,... Có TK 531
- Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 531
Có TK 333 (3337) (chi tiết thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) 8. Khi nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu vào NSNN, kế toán ghi:
Nợ TK 333 (3337) (chi tiết thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) Có TK 111, 112,...
* Các nghiệp vụ về thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Hàng quý, căn cứ vào thông báo thuế của cơ quan thuế về số thuế TNDN phải nộp theo kế hoạch, kế toán ghi:
Nợ TK 421(4212) Có TK 333 (3334)
2. Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3334)
Có TK 111, 112,...
3. Cuối năm khi báo cáo quyết toán được duyệt y, xác định số thuế TNDN phải nộp:
- Trường hợp số thuế TNDN phải nộp thực tế theo quyết toán năm đã duyệt y lớn hơn số thuế phải nộp theo thông báo hàng quý của cơ quan thuế thì số chênh lệch phải nộp thêm:
Nợ TK 421(4212) Có TK 333 (3334)
- Trường hợp số thuế TNDN phải nộp theo theo thông báo hàng quý của cơ quan thuế lớn hơn số thuế TNDN phải nộp thực tế theo quyết toán thuế năm đã được duyệt y thì số chênh lệch, kế toán ghi:
Nợ TK 333 (3334) Có TK 421(4212)
* Kế toán thuế và các khoản khác phải nộp NSNN:
1. Hàng tháng, khi xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính trên thu nhập thường xuyên chịu thuế của cán bộ, công chức, viên chức và người lao động:
Có TK 333 (3337)
2. Khi đơn vị chi trả thu nhập cho cá nhân bên ngoài phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính trên thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo từng lần phát sinh thu nhập:
Nợ TK 241, 631, 635, 661, 662, 431 (Tổng số thanh toán) Có TK 333 (3337)
Có TK 111, 112...
3. Thuế thu nhập cá nhân của các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động tại VN không thuộc các hình thức đầu tư theo luật đầu tư đơn vị phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khi thanh toán để nộp cho NSNN:
Nợ TK 331
Có TK 333 (3337) Nợ TK 111, 112...
4. Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân được hưởng khoản tiền thù lao tính theo tỷ lệ % trên số tiền thuế trước khi nộp vào NSNN. Khi xác định số tiền được hưởng:
Nợ TK 333 (3337)
Có TK 511 (5118)
5. Thuế môn bài của đơn vị có tổ chức hoạt động SXKD phải nộp NN: Nợ TK 631
Có TK 333 (3337)
6. Thuế nhập khẩu phải nộp NN khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ: Nợ TK 152, 153, 155, 211
Có TK 333 (3337)
7. Các khoản thu khác của đơn vị phải nộp NN như : phí, lệ phí, tiền phạt, thu sự nghiệp phải nộp Nhà nước, kế toán ghi:
Nợ TK 511
Có TK 333 (3338)
8. Các khoản đơn vị thu hộ Nhà nước (phải nộp 100%) về tiền phạt, tiền bồi thường: Nợ TK 111, 112,...
Có TK 333 (3338)
9. Khi nộp tiền cho NSNN, căn cứ chứng từ nộp tiền, kế toán ghi: Nợ TK 333
Có TK 111, 112