b) Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại:
5.2.1.2.Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 311: các khoản phải thu
Công dụng: tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu và tình hình thanh toán
các khoản phải thu của đơn vị với khách hàng, với các đơn vị và cá nhân trong và ngoài đơn vị Kế toán TK 311 cần tôn trọng một số quy định sau:
- Các khoản thu được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, từng khoản phải thu và từng lần thanh toán.
- Không hạch toán vào TK 311 các nghiệp vụ bán hàng, sản phẩm và cung cấp lao vụ, dịch vụ, thu tiền ngay (như tiền mặt, tiền séc thu qua Kho bạc nhà nước), các khoản tạm ứng của công nhân viên, các khoản phải thu nội bộ giữa các đơn vị cấp trên, cấp dưới.
- Trong hạch toán chi tiết, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ để có biện pháp thu hồi nợ kịp thời.
- Tài khoản này còn phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân đang chờ quyết định xử lý với các khoản bồi thường vật chất cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hoá, đã có quyết định xử lý, bắt bồi thường trách nhiệm vật chất.
Kết cấu và nội dung:
TK 311
- Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm hàng hoá đã giao, lao vụ đã cung cấp, dịch vụ đã thực hiện được xác định là tiêu thụ.
- Số tiền phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị gây ra) như làm mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hoá, thiếu hụt quỹ,... đã có tiền vốn có quyết định xử lý bắt bồi thường.
- Số tiền phải thu về cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời .
- Giá trị tài sản thiếu hụt chờ giải quyết.
- Các khoản phải thu khác (các khoản chi phí sai không được quyết toán, lãi chứng khoán,...).
- Số tiền khách hàng đã trả nợ, đã thanh toán .
- Số tiền ứng trước, trả trước của khách hàng .
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản có liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý.
- Số tiền đã thu về bồi thường vật chất và các khoản nợ phải thu khác.
Số dư bên Nợ :
- Các khoản nợ còn phải thu
- Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT được hoàn lại nhưng ngân sách NN chưa hoàn trả
Số dư bên Có:
Số đã ứng trước của người mua lớn hơn số phải thu
Tài khoản này có 3 TK cấp 2:
- TK 3111: phải thu của khách hàng.
- TK 3113: Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ.
+ TK 31131: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ + TK 31132: Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
- TK 3118: Phải thu khác.
5.2.1.3 Ghi sổ kế toán:
A. Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh :
1. Doanh thu các khối lượng sản phẩm, hàng hoá xuất bán, dịch vụ đã xác định là tiêu thụ nhưng chưa thu được tiền:
a) Đối với đơn vị tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 311 (3111)
Có TK 333 (3331)
b) Đối với đơn vị tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 311 (3111)
Có TK 531
2. Doanh thu của hàng bán bị khách hàng trả lại, số giảm giá, chiết khấu thương mại cho khách hàng
a) Đối với đơn vị tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 531
Nợ TK 333 (3331) Có TK 311(3111)
b) Đối với đơn vị tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 531
Có TK 311(3111)
3. Trường hợp khách hàng ứng trước tiền hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, hay khi nhận được tiền do khách hàng trả nợ, ghi:
Nợ TK 111,112...
Có TK 311(3111)
4. Trường hợp khoản nợ phải thu của khách hàng không đòi được, phải xử ký xoá sổ nếu được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 631
Có TK 311(3111)
5. Trường hợp vật tư, hàng hoá và tiền mặt tồn quỹ,... phát hiện thiếu khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân chờ xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK 311 (3118)
Có TK 111, 152, 153,155
6. Khi cho vay, cho mượn vật tư, hàng hoá, kế toán ghi: Nợ TK 311 (3118)
Có TK 111, 112, 152, 155
7. Xác định số phải thu về lãi cho vay, lãi trái phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 311 (3118)
Có TK 511 (5118) Đơn vị thực hiện dự án tín dụng
Có TK 531
8. Các khoản nợ của viên chức trừ dần vào lương, kế toán ghi: Nợ TK 334
Có TK 311 (3118)
9. Cuối niên độ kế toán, sau khi xác nhận nợ tiến hành lập chứng từ bù trừ giữa nợ phải thu và nợ phải trả của cùng một đối tượng, kế toán ghi:
Có TK 311
10. Các khoản nợ phải thu vì lý do nào đó không đòi được hoặc khó đòi được duyệt cho quyết toán vào chi hoạt động, chi dự án, hoặc chi theo đơn đặt hàng của NN, kế toán ghi:
Nợ TK 661, 662, 635 Có TK 311
11. Các khoản đã chi hoạt động hoặc chi dự án không được duyệt y phải thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 311
CóTK 661, 662
12. Hạch toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của đơn vị có hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và của đơn vị thực hiện các dự án viện trợ không hoàn lại được NSNN hoàn lại thuế GTGT. Căn cứ vào hoá đơn GTGT mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ, ghi:
Nợ TK 152, 153, 155, 211, 213.... Nợ TK 311(3113)
Có TK 111, 112, 331...
13. Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 311(3113)
CóTK 333 (3331)
14.Trường hợp hàng mua vào đã trả lại bên bán hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 111,112, 331 Có TK 311(3113) Có TK 152, 153, 155...
15. Cuối kỳ kế toán kết chuyển số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra phải nộp, ghi:
Nợ TK 333 (3331)
Có TK 311 (3113)
16. Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào chi hoạt động SXKD, chi hoạt động, chi dự án, chi theo đơn đặt hàng nhà nước, ghi:
Nợ TK 631, 661, 662, 635... Có TK 311(3113)
17. Khi nhận được tiền hoàn thuế GTGT của NSNN, căn cứ vào giấy báo có của kho bạc, ghi: Nợ TK 112
Có TK 311(3113)
B. Ghi sổ kế toán:
các khoản phải thu sử dụng sổ "Sổ chi tiết các tài khoản" (Mẫu số S33 - H)