6. Kết cấu đề tài
3.3 Mơ hình hồi quy
Mơ hình hồi quy thể hiện quan hệ tương quan giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc như sau:
∑
∑
Trong đó:
- : Biến phụ thuộc - Hành vi ĐCLN làm giảm chi phí thuế TNDN của công ty i tại năm t. Trong năm t, cơng ty i có hành vi ĐCLN làm giảm chi phí thuế TNDN thì Y nhận giá trị bằng 1. Nếu không Y nhận giá trị bằng 0.
Bài nghiên cứu xác định biến hành vi ĐCLN làm giảm chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp qua hai bước. Bước thứ nhất là xác định doanh nghiệp có ĐCLN khơng. Bước thứ hai là nếu doanh nghiệp có ĐCLN thì nó có ĐCLN bằng cách giảm số chi phí thuế TNDN khơng. Điều này được thể hiện qua số thuế truy thu của doanh nghiệp. Cách thức tiến hành cụ thể đề cập sau đây:
Nghiên cứu sử dụng mơ hình ĐCLN DeAngelo (1986) và cách thức xác định một doanh nghiệp có hành vi ĐCLN nhằm làm giảm chi phí thuế TNDN hay khơng của Bùi Thị Mai Hồi và cộng sự (2015).
Theo DeAngelo (1986), một doanh nghiệp ĐCLN có thể được nhận biết thơng qua tổng giá trị các khoản dồn tích có thể điều chỉnh.
Các khoản dồn tích có thể điều chỉnh được tính tốn như sau:
- Bước 1:
TAit = NIit - CFOit Trong đó:
+ NIit là lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh năm t của công ty i. + CFOit là dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh năm t của công ty i.
- Bước 2:
NDAit = TAi(t-1)/Ai(t-2) DAit = TAit/Ai(t-1) - NDAit Trong đó:
+ DAit là phần dồn tích có thể điều chỉnh năm t của cơng ty i. + NDAit là phần dồn tích khơng thể điều chỉnh năm t của cơng ty i. + A là tổng tài sản.
Theo DeAngelo (1986): EMit (ĐCLN) = 1 nếu DAit ≠ 0 hoặc EMit = 0 nếu DAit = 0.
Bùi Thị Mai Hoài và cộng sự (2015) đã trình bày cách thức xác định một doanh nghiệp có hành vi ĐCLN nhằm làm giảm chi phí thuế TNDN hay khơng. Theo đó các doanh nghiệp có EMt =1 và có số thuế truy thu năm t ≠ 0 thì được xác định là có ĐCLN nhằm làm giảm chi phí thuế TNDN.
Như vậy, thay vì đo lường định lượng biến phụ thuộc, nghiên cứu xác định biến hành vi ĐCLN làm giảm chi phí thuế TNDN là biến nhị phân, chỉ nhận giá trị 0 hoặc 1. Ưu điểm của phương pháp này là đơn giản, dễ tính tốn so với các mơ hình tính tốn khoản dồn tích khác.
- α: Hằng số.
- : Hệ số hồi quy.
+ X1it: Quy mô công ty - được đo lường bằng log Tổng tài sản của công ty.
+ X2it: Hiệu quả tài chính - được đo lường bằng chỉ số ROE của công ty.
+ X3it: Ghi nhận các khoản doanh thu nhận trước, doanh thu theo tiến độ hoặc dự phịng - trong năm cơng ty có ghi nhận 1 trong các khoản doanh thu này: 1, nếu không: 0.
+ X4it: Ghi nhận các khoản dự phòng - nhận giá trị từ 1 đến 4 tương ứng với số khoản mục dự phịng cơng ty ghi nhận trong năm. Các khoản mục dự phòng, bao gồm: Dự phòng tổn thất đầu tư; dự phịng phải thu khó địi; dự phịng giảm giá hàng tồn kho và dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh.
+ X5it: Tỷ lệ sở hữu nhà nước - tỷ lệ sở hữu cổ phần nhà nước.
+ X6it: Kiểm tốn độc lập - cơng ty được kiểm tốn bởi các cơng ty kiểm tốn thuộc Big 4: 1, nếu khơng: 0.
+ X7it: Giới tính CEO - CEO là nữ: 1, CEO là nam: 0.
+ X8it: Hưởng chính sách ưu đãi TNDN - trong năm, cơng ty được hưởng ưu đãi thuế TNDN: 1, nếu không: 0.
+ X9it: Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại - trong năm, cơng ty có ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại: 1, nếu khơng: 0.
+ X10it: Thay đổi thuế suất thuế TNDN - trong năm, cơng ty có thay đổi thuế suất thuế TNDN: 1, nếu khơng: 0.
- : Biến kiểm soát, bao gồm:
+ X11it: Tỷ lệ lạm phát của Việt Nam tại năm t.
- : Sai số.