B. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.5. Phƣơng pháp hạch toán trong các đơn vị kinh doanh xây lắp
1.5.1. Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
1.5.1.1. Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây lắp là những chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu cơng trình, vật liệu ln chuyển tham gia cấu thành thực thể cơng trình xây lắp giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lƣợng xây lắp nhƣ: sắt thép, xi măng, gạch, gỗ, cát, sỏi, đá... không bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi cơng và sử dụng cho quản lý đội cơng trình. Chi phí vật liệu thƣờng chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp.
Trong hạch toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn phải tơn trọng những nguyên tắc sau:
25
- Vật liệu sử dụng cho cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì tính trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó trên cơ sở chứng từ gốc có liên quan.
- Đối với các chi phí vật liệu liên quan đến nhiều đối tƣợng tập hợp chi phí nhƣn cốp pha, dàn giáo, kèo sắt… thì phải phân bổ theo tiêu thức hợp lý nhƣ thời gian sử dụng, định mức tiêu hao, chi phí vật liệu trực tiếp theo dự toán, khối lƣợng xây lắp hoàn thành.
- Cuối kỳ hạch tốn hoặc khi cơng trình hồn thành phải kiểm kê số vật liệu chƣa sử dụng để tính số vật liệu thực tế sử dụng cho cơng trình, từ đó kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào các tài khoản liên quan phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của cơng trình, hạng mục cơng trình.
1.5.1.2. Chứng từ sử dụng
- Hố đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
- Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi. - Giấy đề nghị cấp vật tƣ.
26
Sơ đồ 1.1. Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
1.5.2. Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
1.5.2.1. Nội dung
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lƣơng, tiền công phải trả cho số ngày lao động công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lƣợng công việc xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ trong mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, dọn dẹp mặt bằng thi công, không phân biệt công nhân trong danh sách hay cơng nhân th ngồi.
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp của hoạt động xây lắp phải tôn trọng những quy định sau:
TK 154
Chi phí SXKD dở dang
Mua NVL xuất thẳng cho cơng trình TK 111, 112, 331 … TK 133 Thuế GTGT nếu có TK 152
Xuất kho NVL cho cơng trình
TK 3332, 3333
Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB
nếu có
TK 152 NVL thừa nhập lại kho
TK 632
TK 111, 112, 331
CKTM, giảm giá hàng mua (nếu có) TK 1331 Thuế GTGT Cơng trình hồn thành, bàn giao đƣợc xác định là tiêu thụ
27
- Tiền lƣơng, tiền công phải trả cho cơng nhân liên quan đến cơng trình, hạng mục nào thì phải hạch tốn trực tiếp cho cơng trình, hạng mục đó trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lƣơng.
Trong doanh nghiệp xây lắp áp dụng hai hình thức lƣơng chủ yếu là tính lƣơng theo thời gian (ngày cơng) và tính lƣơng theo cơng việc giao khốn
- Tính lƣơng theo thời gian: Là việc tính trả lƣơng cho nhân viên theo thời gian làm việc, có thể là theo ngày, theo giờ, theo tháng.
Với việc tính lƣơng, trả lƣơng cho ngƣời lao động theo thời gian thì doanh nghiệp căn cứ vào thời gian làm việc thực tế của ngƣời lao động và căn cứ vào mức lƣơng thỏa thuận ban đầu giữa doanh nghiệp với ngƣời lao động, bảng chấm công, phiếu làm thêm giờ.
Hàng ngày, căn cứ vào tình hình thực tế, ngƣời có trách nhiệm sẽ chấm cơng cho từng lao động. Cuối tháng, Bảng chấm công sẽ đƣợc ngƣời chấm công và phụ trách bộ phận ký duyệt rồi chuyển bảng chấm công và chứng từ khác liên quan tới phịng kế tốn để kiểm tra, tính tốn tiền lƣơng, lập bảng thanh toán tiền lƣơng rồi hạch tốn vào dối tƣợng chịu chi phí.
Với hình thức tính lƣơng theo thời gian này thì việc tính lƣơng thực tế sẽ đƣợc áp dụng nhƣ sau:
Mức lƣơng ngày
=
Mức lƣơng tháng theo cấp bậc x Hệ số các loại phụ cấp
Số ngày làm việc theo chế độ trong 1 tháng (26 ngày) Tiền lƣơng tháng = Mức lƣơng ngày x Số ngày làm việc trong tháng
- Tính lƣơng theo cơng việc giao khốn: Lƣơng khốn là hình thức trả lƣơng hƣởng trên khối lƣợng, số lƣợng và chất lƣợng cơng việc hồn thành. Hình thức trả lƣơng này có thể theo thời gian (giờ), hay trên đơn vị sản phẩm, giai đoạn công việc hoặc cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành.
Trong việc trả lƣơng khoán, ngƣời sử dụng lao động phải xác định một tỷ lệ hay đơn giá khốn phù hợp, có tính khuyến khích và đảm bảo thu nhập cho
28
ngƣời lao động. Ngƣời có trách nhiệm phải theo dõi ngày công lao động của công nhân thông qua bảng chấm công để làm căn cứ chia lƣơng. Đồng thời, đặt ra các mức hồn thành cơng việc khác nhau và ở mỗi mức cao hơn sẽ có tỷ lệ khốn cao hơn có thể kèm tiền thƣởng bổ sung nhằm phát huy tối đa năng lực và khuyến khích ngƣời lao động đạt đƣợc thành tích cao hơn trong cơng việc.
Khi cơng việc hồn thành, ngƣời phụ trách cùng với cán bộ kỹ thuật nghiệm thu khối lƣợng cơng việc giao khốn, lập Bảng thanh lý hợp đồng rồi chuyển các chứng từ liên quan tới phịng kế tốn để tính lƣơng và hạch tốn chi phí. Tùy theo từng hợp đồng mà tiền lƣơng trả trong một kỳ hoặc nhiều kỳ.
Tiền lƣơng đƣợc tính theo cơng thức sau Tiền lƣơng
phải trả =
Tỷ lệ % hồn thành cơng việc
x Đơn giá tiền lƣơng
Tiền lƣơng tính theo cơng việc giao khốn có thể tính cho từng cơng nhân hoặc tính chung cho một nhóm cơng nhân, khi đó tiền lƣơng của công nhân đƣợc tính theo cơng thức sau:
Tiền lƣơng của từng cơng nhân
=
Tiền lƣơng của cả nhóm
x
Số ngày công của từng công nhân Tổng số ngày cơng của cả
nhóm
1.5.2.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lƣơng và BHXH
29
Sơ đồ 1.2. Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
1.5.3. Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
1.5.3.1. Nội dung
Máy thi công là các loại xe máy chạy bằng động lực (điện, xăng, dầu, khí nén…) đƣợc sử dụng trực tiếp để thi cơng xây lắp các cơng trình nhƣ: Máy trộn bê tơng, cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi, ô tô vận chuyển. Các loại phƣơng tiện thi cơng này doanh nghiệp có thể tự trang bị hoặc thuê ngồi.
Chi phí máy thi cơng đƣợc hạch tốn trực tiếp cho từng đối tƣợng chịu chi phí, trƣờng hợp một máy thi công sử dụng cho nhiều cơng trình trong kỳ thì phân bổ chi phí máy thi cơng cho từng cơng trình theo tiêu thức hợp lý .
Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phải tơn trong các quy định sau: - Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi công phải phù hợp với hình thức, quản lý sử dụng máy thi cơng của doanh nghiệp.
TK 154
Chi phí SXKD dở dang TK 334
Ứng, thanh toán tiền lƣơng
TK 138, 141, 3335, 338 Chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ TK 335 Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép cho CNTTSX TK 632 Cơng trình hồn thành, bàn giao đƣợc xác định là tiêu thụ
30
- Tính tốn , phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho các đối tƣợng sử dụng (cơng trình, hạng mục cơng trình) phải dựa trên cơ sở giá thành một giờ/ máy hoặc giá thành một ca/máy hoặc 1 đơn vị khối lƣợng thi cơng hồn thành.
Theo quy định hiện nay, chi phí máy thi cơng thƣờng sử dụng ba tiêu thức phân bổ sau:
- Tiêu thức khối lượng cơng việc hồn thành của máy:
Chi phí máy thi cơng phân bổ cho
cơng trình =
Tổng chi phí máy thi cơng cần phân bổ x
Khối lƣợng công việc máy thi cơng hồn thành tại
cơng trình Tổng khối lƣợng cơng việc hồn thành
của máy thi công
- Tiêu thức ca máy làm việc:
Chi phí máy thi cơng phân bổ cho
cơng trình
= Tổng chi phí máy thi cơng cần phân bổ x
Số ca máy làm việc tại cơng trình Tổng ca máy làm việc của máy
thi cơng
- Tiêu thức dự tốn chi phí máy thi cơng
Chi phí máy thi cơng phân
bổ cho cơng trình
= Tổng chi phí máy thi cơng cần phân bổ x
Dự tốn chi phí máy thi cơng
cơng trình Tổng dự tốn chi phí máy thi cơng
1.5.3.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán lƣơng - Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
31
Sơ đồ 1.3. Sơ hồ hạch tốn chi phí máy thi cơng
1.5.5. Hạch tốn chi phí sản xuất chung
1.5.4.1. Nội dung
Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi cơng của các đội xây lắp ở các cơng trình xây dựng. Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp bao gồm nhiều
TK 154
Chi phí SXKD dở dang
Tiền công cho công nhân TK 334
điều khiển máy
TK 152, 153, 141…
TK 133 NVL, công cụ xuất kho
hoặc mua ngồi
Thuế GTGT (nếu có) TK 214, 242…
Chi phí khấu hao
Phân bổ chi phí trả trƣớc
TK 111, 112, 331
Chi phí mua ngồi Chi phí bằng tiền khác TK 632 Cơng trình hồn thành, bàn giao TK 133 Thuế GTGT đƣợc xác định là tiêu thụ TK 152
32
khoản chi phí khác nhau thƣờng có mối quan hệ gián tiếp với các đối tƣợng xây lắp nhƣ: Tiền lƣơng nhân viên quản lý đội, tiền ăn giữa ca, trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ quy định trên tổng số lƣơng công nhân viên chức của đội, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền (Ngơ Thế Chi, 2013).
Kế tốn chi phí sản xuất chung cần tôn trọng những quy định sau:
- Phải tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất chung cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình đồng thời phải chi tiết theo các điều khoản quy định.
- Thƣờng xuyên kiểm tra tình hình thực hiện dự tốn chi phí sản xuất chung.
- Khi thực hiện khoán chi phí sản xuất chung cho các đội xây dựng thì phải quản lý tốt chi phí đã giao khốn, từ chối khơng thanh toán cho các đội nhận khốn số chi phí sản xuất chung ngồi dự tốn, bất hợp lý.
- Trƣờng hợp chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều đối tƣợng khác nhau, kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tƣợng liên quan theo tiêu thức hợp lý nhƣ: Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung theo dự tốn..
1.5.4.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng chấm cơng và thanh tốn tiền lƣơng, tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
- Phiếu xuất kho
33
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung
1.6. Đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng
Sản phẩm xây dựng dở dang là khối lƣợng sản phẩm xây dựng còn đang trong quá trình sản xuất chƣa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định hoặc đã hoàn thành nhƣng chƣa đạt tiêu chuẩn quy định để bàn giao.
Đánh giá sản phẩm xây dựng là tính tốn xác định chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phƣơng thức thanh toán giữa bên giao thầu (bên A) và bên nhận (Bên B) hồn thành thì ngồi việc tính giá thành sản phẩm cuối cùng, kế
TK 334, 338
Chi phí nhân viên quản lý
TK 152, 153
Chi phí vật liệu cơng cụ
TK 214, 242…
Chi phí khấu hao TSCĐ Phân bổ chi phí trả trƣớc
TK 111, 112, 141, 331
TK 111, 112, 152
Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí bằng tiền khác
Các khoản thu giảm chi
TK 632
Cơng trình hồn thành, bàn giao
đƣợc xác định là tiêu thụ TK 154
34
tốn cịn phải tính giá thành của các gia đoạn xây lắp đã hoàn thành và đƣợc chấp nhận thanh toán trong kỳ (Ngơ Thế Chi, 2013) .
Kế tốn có thể xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ nhƣ sau: - Nếu quy định thanh tốn khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành tồn bộ và doanh nghiệp xây lắp xác định đối tƣợng tính giá thành là cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành thì chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh từ khi khởi công đến thời điểm cuối kỳ báo cáo mà cơng trình, hạng mục cơng trình chƣa hồn thành.
- Nếu quy định thanh tốn sản phẩm xây dựng hồn thành theo tiến độ kế hoạch hoặc theo giá trị khối lƣợng thực hiện thì sản phẩm dở dang là giá trị khối lƣợng sản phẩm xây dựng chƣa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã xây dựng.
Đối với doanh nghiệp xây lắp, thƣờng áp dụng một trong những phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang nhƣ sau:
- Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán:
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng trong trƣờng hợp đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành trùng nhau.
Theo phƣơng pháp này chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ đƣợc xác định theo công thức sau:
Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỷ + Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp phát sinh trong kỳ x Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự tốn Chi phí của khổi
lƣợng xây lắp hoàn thành trong kỳ theo
dự tốn
+
Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo
dự toán
- Đánh giá sản phẩm dở dang tỷ lệ sản phẩm hoàn thành tương đương Theo phƣơng pháp này ,chi phí thực tế của khối lƣợng lắp đặt dở dang cuối kỳ đƣợc xác định nhƣ sau:
35 Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỷ + Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp phát sinh trong kỳ x Giá trị dự toán của khối lƣợng sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hồn thành Tổng giá trị dự tốn của các giai đoạn xây
dựng theo mức độ hoàn thành
Ngồi ra đối với một số cơng việc nhƣ: nâng cấp, sửa chữa, hồn thiện hoặc xây dựng các cơng trình có giá trị nhỏ, thời gian thi cơng ngắn, theo hợp đồng bên chủ đầu tƣ thanh tốn sau khi hồn thành tồn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chính là chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công thi công đến khi đánh giá, kiểm kê.
1.7. Tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
Phƣơng pháp tính giá thành là một hay một hệ thống các phƣơng pháp đƣợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm, khối lƣợng công tác xây lắp hồn thành. Nó mang tính thuần t kỹ thuật, tính tốn chi phí cho từng đối tƣợng tính giá thành. Trong kinh doanh xây lắp, đối tƣợng tính giá thành thƣờng là hạng mục cơng trình, tồn bộ cơng trình hoặc khối lƣợng xây lắp hoàn thành. Tuỳ theo đặc điểm của từng đối tƣợng tính giá thành và mối quan hệ giữa các đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành mà kế tốn phải lựa chọn sử dụng một hoặc kết hợp nhiều phƣơng pháp thích hợp để tính giá thành cho từng đối tƣợng (Nguyễn Vũ Việt, 2010) .
Trong các doanh nghiệp xây lắp, thƣờng áp dụng các phƣơng pháp tính giá