Từ Sổ chi tiết tài khoản 154 – Cơng trình Cửa hàng chuyên doanh xăng
dầu số 4, sử dụng hàm lọc Filter để lọc theo nguyên vật liệu, từ đó sử dụng hàm
Subtotal để tính tổng, ta tính đƣợc tổng giá trị nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh là 888.770.911 đồng
* Hạch toán phế liệu thu hồi
Khi nghiệm thu kết thúc hợp đồng xây dựng hoặc các phế liệu thu hồi trong q trình thi cơng nhƣ: sắt vụ, tơn, gỗ, tre, gạch vụn...Phế liệu này có thể
70
cho nhập kho, bán phế liệu hoặc tận dụng sang cơng trình khác để tiết kiệm chi phí. Nhƣng hầu nhƣ phế liệu thu hồi từ các cơng trình thì Cơng ty bán phế liệu hoặc tận dụng cho cơng trình khác.
Trên tìm hiểu thực tế thì phế liệu thu hồi thƣờng là bán đi, tuy nhiên việc bán phế liệu lại không đƣợc phản ánh trên sổ sách chứng từ kế toán.
2.3.3.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
a. Đặc điểm lao động tại Công ty Cổ phần xây lắp Hồng Hà
Chi phí nhân cơng trực tiếp tại công ty bao gồm: Tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp theo lƣơng, tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ, không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định trên tiền lƣơng của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp cơng trình, bao gồm cả cơng nhân trong biên chế cơng trình và lao động th ngồi.
Theo bảng tình hình lao động của công ty năm 2014 -2016, năm 2016 Cơng ty có tổng số 267 cán bộ cơng nhân viên, chia thành lao động trực tiếp và lao động gián tiếp:
- Lao động trực tiếp: là những công nhân ở các tổ đội xây dựng trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của công ty cụ thể là thi cơng các cơng trình xây dựng.
- Lao động gián tiếp: là những cán bộ quản lý làm việc tại các phịng ban ở Tổng cơng ty khơng trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh.
Hoặc lao động của Cơng ty có thể chia theo: - Công nhân trong danh sách biên chế
- Cơng nhân th tại cơng trình
Cơng nhân viên trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ nhƣng là lực lƣợng nịng cốt, thực hiện những cơng việc địi hỏi trình đơ kỹ thuật cao, cịn lại là số lao động hợp đồng. Điều này làm cơ cấu của công ty trở nên gọn nhẹ, giảm bớt đƣợc chi phí quản lý. Bộ phận cơng nhân viên trong danh sách bao gồm công
71
nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp (nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý…)
- Đối với công nhân viên trong biên chế, Cơng ty tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí theo đúng quy định hiện hành.
- Đối với bộ phận công nhân viên thuê thời vụ ký hợp đồng ngắn hạn, cơng ty khơng tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
Lƣơng sản phẩm (lƣơng khốn cơng) và lƣơng thời gian là 2 hình thức trả lƣơng mà Công ty áp dụng. Lƣơng thời gian đƣợc áp dụng cho lao động thuộc danh sách nhân viên công ty nhƣ bộ phận nhân viên văn phịng, quản lý cơng trình, cơng nhân kỹ thuật cơng trình. Lƣơng khốn cơng đƣợc áp dụng cho lao động th thời vụ. Cơng ty thanh tốn lƣơng cho cơng nhân của từng cơng trình hay hạng mục cơng trình theo từng tháng.
b. Cách tính và trả lương tại công ty
Kết quả lao động đƣợc biểu hiện bằng khối lƣợng sản phẩm cơng việc đã hồn thành của từng ngƣời hay từng nhóm ngƣời lao động. Ở cơng ty Cổ phần xây lắp Hồng Hà với sản phẩm mang tính đơn chiếc, tính chất cơng việc lớn, khối lƣợng công việc nhiều và phức tạp nên kết quả lao động thƣờng gắn với từng cơng trình, từng tổ đội thi công. Để thuận tiện cho việc quản lý và tính lƣơng, mỗi cơng trình cơng ty thƣờng sử dụng riêng biệt đối tƣợng lao động trong danh sách công ty hoặc lao động ngồi danh sách cơng ty mà không sử dụng hỗ hợp hai loại lao động này.
- Đối với bộ phận người lao động ngoài danh sách:
Do đặc thù của ngành xây lắp, công nhân trực tiếp thi cơng các cơng trình, hạng mục cơng trình thƣờng là th ngồi theo hình thức ký hợp đồng 1 tháng một hay còn gọi là hợp đồng thời vụ. Trong hợp đồng sẽ quy định rõ mức tiền công hàng ngày của từng công nhân tùy vào từng thời điểm và cơng việc, thƣờng thì một ngày công của công nhân thời điểm này sẽ đƣợc công ty trả 300.000 đồng/ngày/công.
72
Bộ phận này tổ trƣởng thi công trực tiếp quản lý và chấm công hàng ngày. Cơng ty khơng trích bảo hiểm cho số lao động này. Căn cứ vào hợp đồng lao động và bảng chấm công bằng tay do đội trƣởng của cơng trình chuyển về, kế tốn đội tiến hành tính lƣơng thực lĩnh của các cơng nhân trực tiếp thi cơng cơng trình này trên EXCEL. Sau khi tính tốn và kiểm tra xong, kế tốn sẽ lập bảng thanh tốn lƣơng hàng tháng cho cơng nhân thuê ngoài theo từng tổ.
- Đối với bộ phận người lao động trong danh sách công ty:
Đƣợc tổ trƣởng phụ trách đội lập và chấm theo số ngày công thực tế làm việc trong tháng của từng công nhân, làm căn cứ xác định số công cho tổng công nhân vào cuối tháng.
Hàng ngày, tổ trƣởng của đội sẽ chấm công vào Bảng chấm công, cuối tháng sẽ gửi về phịng Tài chính cơng ty để tiến hành tính tiền lƣơng phải trả cho cơng nhân theo quy định của cơng ty, từ đó lập Bảng thanh toán tiền lƣơng. Sau khi đƣợc ban giám đốc phê duyệt, kế toán tiến hành thanh toán tiền lƣơng và trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho ngƣời lao động thuộc biên chế công ty. Công ty trả lƣơng khốn theo ngày cơng và tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định hiện hành:
Lƣơng theo ngày công
= Số ngày công làm thực tế
x Đơn giá ngày công theo quy định
Bảng 2.4: Tỷ lệ các khoản trích theo lương năm 2016
Các khoản trích Tỷ lệ trích (%) Doanh nghiệp nộp (%) Cơng nhân nộp (%) BHXH 26 18 8 BHYT 4,5 3 1,5 BHTN 2 1 1 KPCĐ 2 2 0
c. Chứng từ kế toán sử dụng và tài khoản sử dụng
73 - Hợp đồng lao động
- Bảng chấm công cơng nhân trực tiếp thi cơng. - Bảng thanh tốn tiền lƣơng
- Phiếu chi
Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ và các tài khoản liên quan.
d. Phương pháp hạch tốn
Ví dụ: Đối với cơng trình Cửa hàng chuyên doanh số 4 – Việt Trì – Cơng ty xăng dầu Phú Thọ, có 02 đội lao động trực tiếp tiến hành thi cơng cơng trình. Đây đều là những ngƣời lao động thuộc biên chế công ty nên đƣợc ký kết Hợp đồng lao động dài hạn (Phụ lục 11).
Tính lƣơng tháng 07/2016 ơng Tạ Quốc Huy tổ trƣởng Tổ 01 – trực tiếp
thi công xây dựng cơng trình Cửa hàng chun doanh xăng dầu số 4.
Theo bảng chấm công tháng 07/2016 (Phụ lục 15), trong tháng, ông Huy làm đƣợc 25 công, vậy số ngày công thực tế là 25 công. Căn cứ vào quy định của công ty, tiền cơng khốn của ơng Huy là 300.000 đồng/ngày/cơng.
Lƣơng giao khoán = 300.000 x 25 = 7.500.000 (đồng)
Tiền ăn ca công ty hỗ trợ cho cơng nhân tính vào lƣơng mỗi tháng là 25.000 đồng/ngày/công. Vậy tiền ăn ca của ông Huy trong tháng 07/2016 là:
25.000 x 25 = 625.000 (đồng) Tổng tiền lƣơng tính vào chi phí cơng trình:
7.500.000 + 625.000 = 8.125.000 (đồng) Lƣơng cơ bản trích nộp bảo hiểm: 3.317.000 đồng Các khoản khấu trừ vào lƣơng:
- BHXH = 3.317.000 x 8% = 265.360 (đồng) - BHYT = 3.317.000 x 1,5% = 49.755 (đồng) - BHTN = 3.317.000 x 1% = 33.170 (đồng)
Vậy tiền lƣơng thực tế ông Tạ Quốc Huy thực lĩnh trong tháng 07/2016: 7.500.000 + 625.000 – (265.360 + 49.755 + 33.170) = 7.776.715 (đồng)
74
Từ cách tính tiền lƣơng nhƣ trên, kế tốn sẽ tính tốn và lập bảng thanh toán tiền lƣơng tháng 07/2016 cho tổ thi công 01 và tổ thi công 03 trực tiếp thi cơng cơng trình Cửa hàng chun doanh xăng dầu số 4 . (Phụ lục 16, Phụ lục
25)
Tƣơng tự trong các tháng khác cơng ty tiến hành tính lƣơng và thanh tốn tiền lƣơng nhƣ trên. Khoản chi phí sẽ đƣợc kế tốn hạch tốn vào các loại sổ kế toán chi tiết.
Bƣớc 1: Nghiệp vụ đƣợc kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 154 (tổ Tạ Quốc Huy): 104.975.000 Có TK 334: 104.975.000
Bƣớc 2: Vào ngày 31/07/2016, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành hạch toán
vào sổ chi tiết 154 – Chi phí sản xuất dở dang.
75
Từ Sổ chi tiết tài khoản 154 – Cơng trình Cửa hàng chuyên doanh xăng
dầu số 4, sử dụng hàm lọc Filter để lọc theo chi phí tiền lƣơng, từ đó sử dụng
hàm Subtotal để tính tổng, ta tính đƣợc tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh là 677.300.000 đồng.
2.3.3.3. Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng a. Đặc điểm chi phí máy thi cơng
Chi phí sử dụng máy thi cơng là tồn bộ các chi phí về vật liệu, nhân cơng và có chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi cơng nhƣ chi phí khấu hao, chi phí th ngồi…
Do các cơng trình của cơng ty thi công ở nhiều địa bàn khác nhau, mỗi cơng trình có đặc điểm và tính chất khác nhau nên cơng ty tổ chức đội máy thi cơng riêng nhƣng có tổ chức kế tốn riêng. Để đảm bảo hồn thành nhiệm vụ, quá trình thi công tại công ty đƣợc tổ chức theo phƣơng pháp hỗn hợp, kết hợp lao động thủ cơng và máy móc của cơng ty. Chi phí máy thi cơng chủ yếu của công ty chủ yếu là tiền lƣơng và chi phí khấu hao tài sản, chi phí nguyên liệu vận hành máy.
b. Chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng
- Biên bản xác nhận khối lƣợng thực hiện - Sổ chi tiết ca máy theo cơng trình
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 154 – chi phí sản xuất dở dang và các tài khoản liên quan.
c. Phương pháp hạch toán
Tại công ty công ty Cổ phần xây lắp Hồng Hà, máy móc thi cơng đƣợc trang bị khá đa dạng và phong phú, đáp ứng kịp thời nhu cầu của các cơng trình. Với cơng trình Cửa hàng chun doanh xăng dầu số 4, một số loại máy thi công đƣợc sử dụng nhƣ: Cần trục ô tô 10T, cần trục tháp 25T, máy cắt uốn cốt thép 5kW, máy đào <=0,8m3….
Để tăng cƣờng cơng tác quản lý chi phí máy và tận dụng năng lực làm việc của máy móc thiết bị thi công, công ty Cổ phần xây lắp Hồng Hà đã thành
76
lập phân xƣởng máy thi cơng có tổ chức kế toán riêng, chuyên quản lý các loại máy móc thiết bị phục vụ thi cơng. Đó là Phân xƣởng cơ khí và máy xây dựng. Phân xƣởng có nhiệm vụ quản lý và sử dụng các loại máy thi cơng có giá trị lớn nhƣ máy vận thăng, cần cẩu, ô tô tải… phục vụ thi cơng tất cả các cơng trình trong tồn cơng ty và khai thác cho th.
Khi cơng trình thi cơng có nhu cầu sử dụng máy, hàng ngày đội thi công phải mở nhật trình theo dõi q trình hoạt động của máy có xác nhận của cán bộ kỹ thuật. Đơn giá ca máy là mức chi phí dự tính cần thiết cho máy và thiết bị thi công làm việc trong một ca (tức một ngày công).
Các khoản mục chi phí đƣợc tính vào giá ca máy bao gồm: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nhiên liệu, năng lƣợng, tiền lƣơng thợ điều khiển máy và chi phí khác của máy. Trong năm 2016, chi phí máy thi cơng cơng trình tại tỉnh Phú Thọ đƣợc xây dựng theo công văn số 5323/UBND-KT6 ban hành ngày 23/12/2015 và Thông tƣ số 01/2015/TT-BXD ngày 20/03/2015 của Bộ Xây dựng về Hƣớng dẫn xác định đơn giá nhân công trong quản lý chi phí đầu tƣ xây dựng (gọi tắt là TT01)
Khi bắt đầu lập dự tốn cho một cơng trình xây dựng, Phòng kỹ thuật đồng thời lập bảng giá ca máy thi công đi kèm dự tốn. Bảng giá ca máy đƣợc tính theo cơng thức sau:
Giá ca máy = Chi phí khấu hao + Chi phí sửa chữa + Chi phí nhiên liệu+ Chi phí tiền lƣơng + Chi phí khác
Trong đó:
- Các thơng số: Nguyên giá máy, số ca làm việc trong năm, định mức khấu hao, định mức sửa chữa, chi phí khác, định mức tiêu hao nhiên liệu 1 ca, hệ số nhiên liệu phụ, thành phần cấp bậc thợ điều khiển máy lấy số liệu trong Phụ lục kèm theo của công văn số 5323/UBND-KT6.
- Giá điện theo quyết định 2256/QĐ-BCT ngày 12/03/2015 qui định về giá bán điện.
77
- Giá xăng dầu theo thông báo mới nhất của Petrolimex tại thời điểm lập dự toán.
- Chi phí tiền lƣơng thợ điều khiển máy căn cứ hệ số cấp bậc và mức lƣơng đầu vào lấy theo TT01.
Khi cơng trình hồn thành, kế tốn đội máy thi cơng thu hồi các chứng từ trên để tổng hợp các chi phí phục vụ cho máy thi công cũng nhƣ kết quả thực hiện của từng loại máy, từng nhóm máy hoặc từng máy. Sau đó tính, kế tốn đội máy thi cơng tính tổng cộng số ca máy của từng loại máy chi tiết cho từng cơng trình, dựa vào bảng đơn giá ca máy để tính chi phí máy thi cơng cho cơng trình đó. Từ đó, kế tốn cơng trình ghi nhận chi phí số ca máy do đội máy thi cơng bàn giao. Quan hệ giữa đội máy thi công với doanh nghiệp đƣợc coi nhƣ là quan hệ thanh tốn trong nội bộ doanh nghiệp.
Ví dụ: Tính chi phí máy thi cơng Cần trục ơ tơ 10T từ Từ Bảng tính giá ca
máy (Phụ lục 31) và Sổ chi tiết giá máy theo cơng trình (Phụ lục 32) Đơn giá ca máy: 1.948.697 đồng/ca
Vậy tổng giá thành máy thi công Cần trục ô tô 10T là: 0,3380 x 1.948.697 = 658.660 (đồng)
Tính giá thành tƣơng tự với các máy thi công khác, ta xác định đƣợc tổng giá thành máy thi công của cơng trình Cửa hàng chuyên doanh xăng dầu số 4 là 10.740.308 đồng.
Bƣớc 1: Kế tốn cơng trình tiến hành định khoản:
Nợ TK 154: 10.740.308
Có TK 336: 10.740.308
Bƣớc 2: Vào ngày 30/08/2016, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành hạch toán
78
Giao diện 2.7. Giao diện sổ chi tiết tài khoản 154 – Chi phí máy thi cơng
Từ Sổ chi tiết tài khoản 154 – Cơng trình Cửa hàng chuyên doanh xăng
dầu số 4, sử dụng hàm lọc Filter để lọc theo chi phí máy thi cơng, từ đó sử dụng
hàm Subtotal để tính tổng, ta tính đƣợc tổng chi phí máy thi cơng phát sinh là
10.740.308 đồng.
2.3.3.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung a. Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ cho SX của đội, công trƣờng xây dựng, chi phí SXC bao gồm: tiền lƣơng nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lƣơng của nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy, nguyên vật liệu dùng cho quản lý đội, cơng cụ dụng cụ, khấu hao máy móc thiết bị sử dụng ở đội, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí chung bằng tiền khác.
b. Chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng
79
- Bảng thanh toán tiền lƣơng và tiền bảo hiểm - Phiếu chi
- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Tài khoản 154 – chi phí sản xuất dở dang và các tài khoản liên quan. c. Phương pháp hạch tốn
* Chi phí nhân cơng
Đối với lao động nằm trong danh sách cơng ty vẫn trích lập các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ bình thƣờng theo tỷ lệ quy định của nhà nƣớc.