1.5.5. Hạch tốn chi phí sản xuất chung
1.5.4.1. Nội dung
Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các cơng trình xây dựng. Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp bao gồm nhiều
TK 154
Chi phí SXKD dở dang
Tiền cơng cho cơng nhân TK 334
điều khiển máy
TK 152, 153, 141…
TK 133 NVL, cơng cụ xuất kho
hoặc mua ngồi
Thuế GTGT (nếu có) TK 214, 242…
Chi phí khấu hao
Phân bổ chi phí trả trƣớc
TK 111, 112, 331
Chi phí mua ngồi Chi phí bằng tiền khác TK 632 Cơng trình hồn thành, bàn giao TK 133 Thuế GTGT đƣợc xác định là tiêu thụ TK 152
32
khoản chi phí khác nhau thƣờng có mối quan hệ gián tiếp với các đối tƣợng xây lắp nhƣ: Tiền lƣơng nhân viên quản lý đội, tiền ăn giữa ca, trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ quy định trên tổng số lƣơng công nhân viên chức của đội, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền (Ngơ Thế Chi, 2013).
Kế tốn chi phí sản xuất chung cần tôn trọng những quy định sau:
- Phải tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất chung cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình đồng thời phải chi tiết theo các điều khoản quy định.
- Thƣờng xuyên kiểm tra tình hình thực hiện dự tốn chi phí sản xuất chung.
- Khi thực hiện khoán chi phí sản xuất chung cho các đội xây dựng thì phải quản lý tốt chi phí đã giao khốn, từ chối khơng thanh toán cho các đội nhận khốn số chi phí sản xuất chung ngồi dự tốn, bất hợp lý.
- Trƣờng hợp chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều đối tƣợng khác nhau, kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tƣợng liên quan theo tiêu thức hợp lý nhƣ: Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung theo dự toán..
1.5.4.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng chấm cơng và thanh tốn tiền lƣơng, tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
- Phiếu xuất kho
33
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung
1.6. Đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng
Sản phẩm xây dựng dở dang là khối lƣợng sản phẩm xây dựng cịn đang trong q trình sản xuất chƣa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định hoặc đã hoàn thành nhƣng chƣa đạt tiêu chuẩn quy định để bàn giao.
Đánh giá sản phẩm xây dựng là tính tốn xác định chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phƣơng thức thanh toán giữa bên giao thầu (bên A) và bên nhận (Bên B) hồn thành thì ngồi việc tính giá thành sản phẩm cuối cùng, kế
TK 334, 338
Chi phí nhân viên quản lý
TK 152, 153
Chi phí vật liệu cơng cụ
TK 214, 242…
Chi phí khấu hao TSCĐ Phân bổ chi phí trả trƣớc
TK 111, 112, 141, 331
TK 111, 112, 152
Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí bằng tiền khác
Các khoản thu giảm chi
TK 632
Cơng trình hồn thành, bàn giao
đƣợc xác định là tiêu thụ TK 154
34
tốn cịn phải tính giá thành của các gia đoạn xây lắp đã hoàn thành và đƣợc chấp nhận thanh tốn trong kỳ (Ngơ Thế Chi, 2013) .
Kế tốn có thể xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ nhƣ sau: - Nếu quy định thanh tốn khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành toàn bộ và doanh nghiệp xây lắp xác định đối tƣợng tính giá thành là cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành thì chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh từ khi khởi công đến thời điểm cuối kỳ báo cáo mà cơng trình, hạng mục cơng trình chƣa hồn thành.
- Nếu quy định thanh tốn sản phẩm xây dựng hồn thành theo tiến độ kế hoạch hoặc theo giá trị khối lƣợng thực hiện thì sản phẩm dở dang là giá trị khối lƣợng sản phẩm xây dựng chƣa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã xây dựng.
Đối với doanh nghiệp xây lắp, thƣờng áp dụng một trong những phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang nhƣ sau:
- Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự tốn:
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng trong trƣờng hợp đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành trùng nhau.
Theo phƣơng pháp này chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ đƣợc xác định theo cơng thức sau:
Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỷ + Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp phát sinh trong kỳ x Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán Chi phí của khổi
lƣợng xây lắp hồn thành trong kỳ theo
dự tốn
+
Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo
dự toán
- Đánh giá sản phẩm dở dang tỷ lệ sản phẩm hoàn thành tương đương Theo phƣơng pháp này ,chi phí thực tế của khối lƣợng lắp đặt dở dang cuối kỳ đƣợc xác định nhƣ sau:
35 Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỷ + Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp phát sinh trong kỳ x Giá trị dự toán của khối lƣợng sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hồn thành Tổng giá trị dự toán của các giai đoạn xây
dựng theo mức độ hoàn thành
Ngồi ra đối với một số cơng việc nhƣ: nâng cấp, sửa chữa, hoàn thiện hoặc xây dựng các cơng trình có giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn, theo hợp đồng bên chủ đầu tƣ thanh tốn sau khi hồn thành tồn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chính là chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công thi công đến khi đánh giá, kiểm kê.
1.7. Tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
Phƣơng pháp tính giá thành là một hay một hệ thống các phƣơng pháp đƣợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm, khối lƣợng công tác xây lắp hồn thành. Nó mang tính thuần t kỹ thuật, tính tốn chi phí cho từng đối tƣợng tính giá thành. Trong kinh doanh xây lắp, đối tƣợng tính giá thành thƣờng là hạng mục cơng trình, tồn bộ cơng trình hoặc khối lƣợng xây lắp hồn thành. Tuỳ theo đặc điểm của từng đối tƣợng tính giá thành và mối quan hệ giữa các đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành mà kế tốn phải lựa chọn sử dụng một hoặc kết hợp nhiều phƣơng pháp thích hợp để tính giá thành cho từng đối tƣợng (Nguyễn Vũ Việt, 2010) .
Trong các doanh nghiệp xây lắp, thƣờng áp dụng các phƣơng pháp tính giá thành sau:
- Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp tính giá thành trực
tiếp)
Phƣơng pháp này là phƣơng pháp tính giá thành đƣợc sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay vì sản xuất thi cơng mang tính chất đơn chiếc, đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đối tƣợng tính giá thành.
36
Hơn nữa, áp dụng phƣơng pháp này cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành trong mỗi kỳ báo cáo và cách tính đơn giản, dễ dàng thực hiện.
Theo phƣơng pháp này, tập hợp tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp cho một cơng trình hoặc hạng mục cơng trình từ khi khởi cơng đến khi hồn thành chính là giá thành thực tế của cơng trình, hạng mục cơng trình đó.
Giá thành thực tế của sản phẩm = Chi phí thực tế dở dang dầu kỳ + Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ - Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ - Phương pháp tỷ lệ:
Trong trƣờng hợp chi phí sản xuất đƣợc tập hợp theo đơn vị thi cơng, kế tốn có thể căn cứ vào hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng hạng mục cơng trình và chi phí sản xuất cho cả nhóm để tính giá thành thực tế cho hạng mục cơng trình đó.
- Phƣơng pháp tổng cộng chi phí:
Phƣơng pháp này đƣơc áp dụng trong trƣờng hợp các doanh nghiệp xây lắp thi cơng các cơng trình lớn và phức tạp, q trình xây lắp đƣợc chia ra các bộ phận sản xuất khác nhau. Đối tƣợng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất cịn đối tƣợng tính giá thành là tồn bộ cơng trình hồn thành. Theo phƣơng pháp này giá thành cơng trình đƣợc xác định bằng cách tổng cộng chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội, cộng với giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và trừ đi giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Giá thành cơng trình xây lăp đƣợc tính theo cơng thức sau: Z = DĐK+ C1+ C2+... + Cn - DCK
Trong đó C1, C2,…, Cn là chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội sản xuất hoặc từng hạng mục cơng trình.
- Phương pháp tính giá thành theo định mức
Phƣơng pháp này có mục đích kịp thời phát hiện ra mọi chi phí sản xuất và phát sinh vƣợt quá định mức, từ đó tăng cƣờng phân tích và kiểm tra kế hoạch giá thành. Nội dung của phƣơng pháp này cụ thể nhƣ sau:
37
- Căn cứ vào định mức chi phí hiện hành, kết hợp với dự tốn chi phí đƣợc duyệt, kế tốn tiến hành tính giá thành sản phẩm theo định mức.
- So sánh chi phí phát sinh với định mức để xác định số chênh lệch. Tập hợp thƣờng xuyên và phân tích những chênh lệch đó để kịp thời tìm ra những biện pháp khắc phục nhằm hạ giá thành sản phẩm.
- Trên cơ sở tính giá thành định mức, số chênh lệch do thay đổi định mức, kết hợp với việc theo dõi chính xác số chênh lệch so với định mức, kế toán tiến hành xác định giá thực tế của sản phẩm xây lắp theo công thức.
Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp = Giá thành định mức sản phẩm ± Chênh lệch do thay đổi định mức ± Chênh lệch so với định mức
Phƣơng pháp này rất phù hợp với đặc điểm của ngành xây lắp. Tuy nhiên để phƣơng pháp này thực sự phát huy tác dụng, kế toán cần tổ chức đƣợc hệ thống định mức tƣơng đối chính xác và cụ thể, cơng tác hạch tốn ban đầu cần chính xác và chặt chẽ.
1.8. Một số điểm mới của Thơng tƣ 133/2016/TT-BTC về tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây dựng tính giá thành sản phẩm xây dựng
Một chính sách muốn đi vào cuộc sống cần phải mang tính khả thi, phù hợp với thực tiễn. Chế độ kế tốn SME lần này mang tính cởi mở, linh hoạt cao, đƣa ra nhiều lựa chọn cho doanh nghiệp, nhƣ:
- Chế độ kế toán chủ yếu quy định đến TK cấp 1, chỉ một số ít TK chi tiết đến cấp 2, mỗi tài khoản chỉ phản ánh một nội dung chứ khơng có riêng TK ngắn hạn, dài hạn. Doanh nghiệp đƣợc tự chi tiết và theo dõi ngắn hạn, dài hạn hoặc mở các tài khoản chi tiết theo u cầu quản lý của mình. Ta có thể thấy TT 133 hƣớng dẫn hạch toán chú trọng vào bản chất của hiện tƣợng và không đề cao vấn đề thời gian.VD: Những tài khoản bị xóa bỏ: TK 142- Trả trƣớc ngắn hạn, TK 159 – Các khoản dự phòng, TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu.
- Dỡ bỏ toàn bộ sự bắt buộc đối với chứng từ và sổ kế toán. Doanh nghiệp sẽ đƣợc tự xây dựng hệ thống chứng từ và sổ kế toán để đáp ứng yêu cầu quản
38
trị, điều hành phù hợp với đặc thù hoạt động của mình miễn là đáp ứng đƣợc các yêu cầu của Luật kế toán;
- Chế độ kế toán chỉ quy định về ngun tắc kế tốn mà khơng quy định chi tiết các bút toán. Bằng cách vận dụng nguyên tắc kế toán, doanh nghiệp sẽ đƣợc tự quyết định các bút toán ghi sổ sao cho phù hợp nhất với quy trình ln chuyển chứng từ và thói quen của mình miễn là trình bày BCTC đúng quy định. Đối với các doanh nghiệp không thể tự vận dụng nguyên tắc kế toán để ghi sổ (lập bút tốn định khoản) thì có thể tham khảo các sách hƣớng dẫn nghiệp vụ;
- Doanh nghiệp đƣợc lựa chọn biểu mẫu BCTC theo tính thanh khoản giảm dần hoặc phân biệt ngắn hạn, dài hạn theo truyền thống…
- Doanh nghiệp đƣợc tự quyết định ghi hoặc không ghi doanh thu từ các giao dịch nội bộ mà không phụ thuộc chứng từ xuất ra.
Thông tƣ 133/2016/TT-BTC đã đổi mới cách tiếp cận chính sách, tiếp cận gần hơn thông lệ và Chuẩn mực quốc tế, đề cao tính khả thi áp dụng trong thực tế doanh nghiệp nhỏ và vừa. Thông tƣ này cũng cho thấy cách hạch toán của doanh nghiệp nhỏ và vừa đang rút ngắn khoảng cách và sự khác biệt đối với doanh nghiệp theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC.
39
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY CP XÂY LẮP HỒNG HÀ 2.1. Khái quát chung về Công ty Cổ phần xây lắp Hồng Hà
2.1.1. Tên và địa chỉ công ty
- Tên doanh ngiệp: Công ty cổ phần xây lắp Hồng Hà. - Tên giao dịch: Hồng Hà – SCP.
- Mã số thuế: 2600 248 221.
- Địa chỉ: tổ 9, khu 5, phƣờng Gia Cẩm, thành phố Việt Trì, tỉnh Phú Thọ. - Điện thoại: : 0210.2240.408
- Giám đốc công ty: Lê Quang Huy .
- Tài khoản số: 10201 0000 251299 tại ngân hàng Vietin Bank Phú Thọ 4281 0000 000 797 tại ngân hàng BIDV Hùng Vƣơng - Vốn điều lệ: 17.000.000.000 đồng (Mƣời bảy tỷ đồng chẵn)
- Ngày bắt đầu hoạt động: 08/08/2001.
2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển
Công Ty Cổ Phần Xây Lắp Hồng Hà với tên giao dịch Hồng Ha - SCP, tên quốc tế Công Ty Cổ Phần Xây Lắp Hồng Hà, đã hoạt động hơn 16 năm trong lĩnh vực xây dựng cơng trình kỹ thuật dân dụng. Hiện đang đƣợc điều hành bởi ông Lê Quang Huy với nhiều hoạt động ngành nghề kinh doanh.
Công ty Cổ phần xây lắp Hồng Hà đƣợc thành lập ngày 28/06/2001, chính thức đi vào hoạt động ngày 08/08/2001, là công ty cổ phần hoạt động độc lập, có tƣ cách pháp nhân riêng thuộc sở kế hoạch và đầu tƣ tỉnh Phú Thọ trực tiếp chỉ đạo.
Quá trình hình thành và phát triển của cơng ty gắn với các mốc thời gian sau:
- Giai đoạn từ năm 2001 đến 2015:
Công ty Cổ phần xây lắp Hồng Hà đƣợc thành lập ngày 28/06/2001 tại địa chỉ Số nhà 1223, đƣờng Hùng Vƣơng, Phƣờng Tiên Cát, Thành phố Việt Trì,
40
Phú Thọ, chính thức đi vào kinh doanh theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 2600248221. Trong thời gian này, cơng ty chủ yếu xây dựng các cơng trình dân dụng, các cơng trình cửa hàng xăng dầu, thủy lợi… Phục vụ chủ yếu trong địa bàn tỉnh Phú Thọ.
Giai đoạn từ năm 2016 đến nay: Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế Việt Nam nói chung và doanh nghiệp Việt Nam nói riêng, Công ty Cổ phần xây lắp Hồng Hà cũng có sự mở rộng quy mô không ngừng về cả chiều rộng lẫn chiều sâu. Do một số yếu tố tác động nên công ty đã chuyển trụ sở về địa chỉ Tổ 9, Khu 5, Phƣờng Gia Cẩm, Thành phố Việt Trì, Tỉnh Phú Thọ.
2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty
2.1.2.1. Chức năng
Các ngành nghề kinh doanh chủ yếu của công ty Cổ phần Xây lắp Hồng Hà: + Xây dựng cơng trình kỹ thuật dân dụng, xây dựng nhà các loại + Xây dựng cơng trình đƣờng sắt và đƣờng bộ.