Tổ chức thực hiện việc quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

Chƣơng 1 : TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN

1.3. Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

1.3.3. Tổ chức thực hiện việc quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

1.3.3.1. Quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

Quy trình QLT là một bộ phận hợp thành các thủ tục hành chính thuế tƣơng ứng với một phƣơng thức quản lý thuế nhất định. Mỗi cơ chế quản lý thuế đòi hỏi áp dụng một quy trình quản lý nhất định, phù hợp với tƣ duy quản lý thuế, điều kiện

kinh tế - xã hội, trình độ quản lý, trình độ trang thiết bị của CQT và trình độ nhận thức của đối tƣợng nộp thuế nhằm đạt hiệu quả cao trong công tác quản lý.

Quy trình QLT đối với HKD cá thể nộp thuế theo phƣơng pháp khoán hiện nay gồm những khâu công việc sau đây:

Thứ nhất, quản lý danh bạ hộ kinh doanh

Quản lý danh bạ HKD gồm các nội dung công việc sau: quản lý hộ mới ra kinh doanh, phân loại HKD dựa trên quy mô ngành nghề và khả năng thực hiện sổ sách kế toán để, quản lý đối với hộ ngừng, nghỉ, bỏ kinh doanh.

Thứ hai, xây dựng căn cứ để xác định mức thuế khoán của hộ kinh doanh

Cơ quan thuế căn cứ vào chính sách thuế và các quy định hiện hành để xác định mức doanh thu hàng tháng phải nộp và không phải nộp thuế GTGT của các hộ khoán. Thực hiện niêm yết công khai dự kiến doanh thu và tiền thuế phải nộp của các hộ để tất cả ngƣời dân có thể biết.

Cơ quan thuế tổ chức điều tra doanh thu thực tế nhằm đánh giá sự sai lệch của việc xác định doanh thu và mức thuế khoán ổn định với thực tế kinh doanh của HKD làm căn cứ để xây dựng cơ sở dữ liệu giúp cho việc xác định mức thuế khoán kỳ sau đƣợc sát đúng hơn. Trƣờng hợp đặc biệt, kết quả điều tra doanh số của HKD có sự sai lệch lớn so với số liệu thực tế đang khoán thuế thì CQT xem xét, quyết định việc điều chỉnh mức thuế khoán phải nộp của HKD đối với từng trƣờng hợp cụ thể và thông báo cho HKD biết.

Thứ ba, lập bộ, tính thuế đối với hộ kinh doanh cá thể Cơ quan thuế thực hiện nội dung này theo các bƣớc sau:

Đôn đốc tiếp nhận tờ khai:bao gồm phát tờ khai, hƣớng dẫn kê khai và đôn đốc HKD nộp Tờ khai thuế khoán, Tiếp nhận, phân loại hồ sơ khai thuế

Dự kiến doanh thu và số thuế phải nộp: căn cứ vào Bảng thông tin thay đổi, bổ sung do bộ phận trực tiếp quản lý HKD gửi đến, nhập thông tin thay đổi, bổ sung của HKD vào cơ sở dữ liệu của ngành thuế làm căn cứ xác định mức thuế khoán. Tổ chức họp các bộ phận liên quan để dự kiến doanh thu và tiền thuế phải nộp của các HKD; lập danh sách HKD không thuộc diện nộp thuế GTGT và danh sách

HKD và mức thuế dự kiến phải nộp để niêm yết công khai tại địa phƣơng, tham vấn ý kiến của Hội đồng tƣ vấn thuế xã phƣờng.

Duyệt sổ bộ thuế ổn định trong năm: Bộ phận trực tiếp quản lý HKD cá thể tổng hợp các Biên bản họp với Hội đồng tƣ vấn thuế xã phƣờng, tổng hợp ý kiến HKD phản hồi khi niêm yết công khai về doanh thu và tiền thuế phải nộp của các HKD, làm cở sở điều chỉnh tiền thuế khi duyệt Sổ bộ cho phù hợp. CQT tổ chức họp để duyệt Sổ bộ thuế ổn định trong năm. Nội dung cuộc họp sẽ rà soát, xem xét điều chỉnh doanh thu và tiền thuế của các HKD trên cơ sở ý kiến phản hồi của các HKD, ý kiến của Hội đồng tƣ vấn thuế xã phƣờng, xem xét tình hình SXKD và các yếu tố biến động ảnh hƣởng đến thu nộp ngân sách, tỷ lệ sai lệch giữa doanh thu khoán năm trƣớc với doanh thu điều tra thực tế của các nhóm ngành nghề và cân đối giữa các địa bàn với nhau để đảm bảo sự khách quan, công bằng tƣơng đối giữa các HKD.

Thực hiện thông báo thuế: CQT ban hành thông báo nộp thuế ổn định năm và thông báo HKD không thuộc diện nộp thuế khoán gửi HKD.

Thứ tư, đôn đốc và tổ chức công tác thu nộp thuế

Bộ phận trực tiếp quản lý HKD căn cứ vào sổ bộ thuế đã đƣợc duyệt để thực hiện đôn đốc HKD nộp tiền thuế theo đúng thời hạn đã ghi trên thông báo thuế. Thực hiện tuyên truyền, hƣớng dẫn HKD lƣu giữ các thông báo thuế, giấy nộp tiền, biên lai thu thuế… để phục vụ công tác kiểm tra, đối chiếu và chứng minh việc thực hiện nghĩa vụ thuế của HKD.

Theo quy trình, trƣờng hợp CQT trực tiếp quản lý và thu thuế: nếu HKD gần khu vực trung tâm, nới có điểm thu thuế của ngân hàng thƣơng mại, kho bạc thuận lợi thì cán bộ trực tiếp quản lý hƣớng dẫn, đôn đốc HKD nộp thuế tại Ngân hàng, Kho bạc đúng thời hạn quy định; nếu HKD tại các địa bàn xa khu vực trung tâm có phát sinh tiền thuế hàng tháng, hàng quý thì cán bộ trực tiếp thu thuế bằng biên lai và có trách nhiệm nộp đầy đủ, kịp thời tiền thuế và các khoản thu khác đã thu vào Ngân sách tại Kho bạc nhà nƣớc.

Trƣờng hợp uỷ nhiệm thu thuế theo hợp đồng uỷ nhiệm thu: HKD nộp thuế thông qua nhân viên uỷ nhiệm thu, bộ phận quản lý HKD có trách nhiệm hƣớng dẫn, đôn đốc nhân viên uỷ nhiệm thu thực hiện công tác thu nộp tiền thuế, báo soát biên lai và theo dõi nợ thuế của uỷ nhiệm thu.

Bộ phận kê khai, kế toán thuế thực hiện nhận dữ liệu từ kho bạc và biên lai thu thuế của cán bộ thu để chấm bộ thuế; đối chiếu và xử lý sai lệch; theo dõi tình hình thu nộp thuế của HKD; xử lý tính phạt chậm nộp đối với HKD nộp chậm tiền thuế.

Các bộ phận nghiệp vụ liên quan sẽ xác định nợ thuế và đôn đốc nợ thuế đối với HKD . Bộ phận trực tiếp quản lý có trách nhiệm phối hợp với bộ phận quản lý nợ thuế để thực hiện đôn đốc, cƣỡng chế nợ thuế của các HKD có nợ thuế.

Thứ năm, xét miễn giảm thuế đối với HKD cá thể

Quy trình xét miễn giảm thuế HKD căn cứ theo hai trƣờng hợp sau:

Một là, miễn, giảm thuế đối với trƣờng hợp HKD nộp thuế theo phƣơng pháp

khoán tạm ngừng, nghỉ kinh doanh

Bộ phận quản lý trực tiếp nhận văn bản đề nghị miễn, giảm thuế do tạm ngừng, nghỉ kinh doanh của chủ HKD; xác nhận và chuyển bộ phận tuyên truyên hỗ trợ để cập nhật văn bản đến, sau đó chuyển văn bản đề nghị miễn, giảm thuế của HKD cho bộ phận kê khai thuế tính toán, xác định tiền thuế của HKD đƣợc miễn, giảm trong thời gian ngừng, nghỉ kinh doanh theo quy định. Bộ phận kê khai dự thảo quyết định miễn, giảm thuế hoặc thông báo không đƣợc miễn, giảm thuế đối với HKD, trình lãnh đạo phê duyệt. Bộ phận kê khai căn cứ quyết định miễn, giảm thuế để nhập dữ liệu vào hệ thống, lập danh sách HKD tạm nghỉ kinh doanh đƣợc miễn, giảm thuế làm căn cứ để xét duyệt sổ bộ thuế thay đổi, bổ sung hàng tháng và cập nhật danh bạ quản lý HKD. Bộ phận quản lý trực tiếp gửi trả quyết định miễn, giảm thuế hoặc thông báo không đƣợc miễn, giảm thuế cho HKD; đôn đốc HKD thu nộp tiền thuế còn nợ đọng và phối hợp với Hội đồng tƣ vấn thuế xã, phƣờng để theo dõi, quản lý HKD khi hết thời hạn tạm ngừng, nghỉ kinh doanh.

Hai là, miễn, giảm thuế đối với trƣờng hợp HKD gặp khó khăn do thiên tai,

Bộ phận trực tiếp quản lý HKD thực hiện tiếp nhận và kiểm tra tính thủ tục của hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế của HKD sau đó chuyển cho bộ phận tuyên truyền để cập nhật văn bản đến, sau đó hồ sơ đƣợc chuyển đến cho bộ phận kê khai. Bộ phận kê khai thuế kiểm tra các tài liệu, hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế, xác định trƣờng hợp đƣợc miễn, giảm thuế. Căn cứ vào mức độ thiệt hại, các khoản chi phí phát sinh, tình hình tài chính của HKD trên hồ sơ, tài liệu kèm theo đề nghị miễn, giảm thuế, đối chiếu về số thuế mà HKD phải nộp trong kỳ... để xác định tiền thuế đƣợc miễn, giảm cho từng loại thuế theo quy định của pháp luật thuế hiện hành. Về thẩm định kết quả giải quyết miễn, giảm thuế sẽ do bộ phận nghiệp vụ tại CQT thực hiện. Bộ phận kê khai thuế căn cứ vào kết quả thẩm định trình lãnh đạo CQT ký duyệt sau đó chuyện bộ phận hành chính làm thủ tục ban hành Quyết định thông báo miễn, giảm thuế. Bộ phận kê khai căn cứ vào quyết định miễn, giảm thuế để nhập dữ liệu vào hệ thống, hạch toán các khoản thu liên quan đến HKD và điều chỉnh sổ bộ thuế, cập nhật Danh bạ quản lý HKD làm căn cứ để xét duyệt Sổ bộ thuế thay đổi, bổ sung hàng tháng.

1.3.3.2. Bộ máy tổ chức quản lý thuế

Tổ chức bộ máy quản lý thuế Nhà nƣớc đƣợc tổ chức thống nhất từ trung ƣơng đến cơ sở, cùng thực hiện nhiệm vụ tổ chức thực hiện các Luật thuế trong cả nƣớc. Tổng cục Thuế Nhà nƣớc trực thuộc Bộ Tài chính làm nhiệm vụ quản lý thuế nội địa. Việc quản lý thuế xuất nhập khẩu do Tổng cục Hải quan thực hiện.

Tính thống nhất và hệ thống trong tổ chức bộ máy thu thuế đƣợc thể hiện ở các điểm sau:

• Hệ thống thuế Nhà nƣớc thực hiện chức năng quản lý thống nhất trong cả nƣớc về công tác thu thuế và các khoản thu khác của NSNN đối với tất cả các thành phần kinh tế; không một tổ chức hay cá nhân nào đƣợc đứng ra tổ chức thu thuế nếu không đƣợc sự ủy quyền của CQT.

• Các nghiệp vụ thu thuế và các khoản thu khác đối với các đối tƣợng nộp thuế đƣợc chỉ đạo và tổ chức thực hiện thống nhất trong toàn ngành thuế nhằm đảm bảo chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế và các chế độ thu khác.

• CQT các cấp đƣợc tổ chức theo một mô hình thống nhất đó là mô hình quản lý theo chức năng (Trƣớc đây là quản lý theo đối tƣợng). Việc quản lý biên chế, cán bộ, kinh phí chi tiêu, thực hiện các chính sách đối với cán bộ cũng nhƣ tiêu chuẩn nghiệp vụ của cán bộ thuế đƣợc thực hiện thống nhất trong toàn ngành thuế.

Để bộ máy thu thuế đạt hiệu quả cần chú ý đến các nội dung về xây dựng cơ cấu tổ chức, xây dựng hệ thống các quy định về chức năng, nhiệm vụ, mối quan hệ trong bộ máy và xây dựng lực lƣợng cán bộ. Đối với HKD cá thể, do tính chất kinh doanh trải rộng và đông đảo trên khắp địa bàn, để đảm bảo mục tiêu quản lý thu thuế hiệu quả, chặt chẽ, hạn chế thất thu thuế và yêu cầu bộ máy quản lý thu thuế phải đơn giản, gọn nhẹ, chi phí thấp. Mặt khác, cần có một bộ phận chuyên sâu, nắm chắc địa bàn để có thể quản lý hoạt động kinh doanh của HKD một cách chặt chẽ. Mô hình quản lý hiện nay là các Đội thuế phƣờng, xã trực thuộc Chi cục thuế và các Uỷ nhiệm thu thuế thuộc UBND các xã, phƣờng trực tiếp thực hiện việc quản lý thu thuế. Ngoài ra, còn một số đội bộ phận chuyên môn cùng thuộc Chi cục thuế quản lý để thực hiện công tác tổng hợp, báo cáo, kiểm tra, giám sát và tham mƣu về công tác thuế.

1.3.3.3. Công cụ quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

Công cụ quan lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể gồm:

Một là, hệ thống luật và chính sách về thuế

Hệ thống luật và chính sánh thuế là các biện pháp mà Nhà nƣớc đƣa ra để đạt đƣợc những mục tiêu về thuế. Chính sách thuế thể hiện đƣờng lối và phƣơng hƣớng động viên thu nhập dƣới hình thức thuế trong nền kinh tế quốc dân. Chính sách thuế đƣợc thực hiện bằng cách thiết lập các văn bản pháp luật trong lĩnh vực thuế, xác định mức thuế và ƣu đãi về thuế trong từng giai đoạn phát triển nhất định. Điều đó có nghĩa là chính sách thuế đƣợc thực hiện bằng cách thiết lập hệ thống thuế, cải cách thuế và củng cố hệ thống.

Với chức năng, vai trò của thuế, thì thuế không chỉ đƣợc sử dụng để tập trung nguồn lực cho NSNN mà còn là một trong những công cụ quan trọng điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế. Bởi vậy, việc xây dựng một hệ thống thuế hiệu quả nhằm giải quyết

thoả đáng cả hai yêu cầu trên luôn là tiêu chí của mỗi quốc gia. Xây dựng hệ thống chính sách thuế cần đảm bảo những tiêu chí cơ bản sau: tính công bằng, tính hiệu quả, tính rõ ràng minh bạch và tính linh hoạt. Các tiêu chí này phải kết hợp với nhau một cách tối ƣu nhất nhằm thực hiện mục tiêu của hệ thống một cách tốt nhất trong hoàn cảnh kinh tế - xã hội cụ thể của quốc gia và theo từng giai đoạn phát triển kinh tế. Từ yêu cầu đó hệ thống chính sách thuế đƣợc thiết lập và không ngừng cải cách và củng cố.

Với mục tiêu bình đẳng, chính sách thuế đƣợc áp dụng chung cho các loại hình kinh doanh đƣợc thể hiện trong việc áp dụng chung các mức thuế suất đối với cùng ngành hàng, nhóm mặt hàng. Trong QLT đối với các HKD cá thể cũng nhƣ các doanh nghiệp, chính sách thuế áp dụng ở một số sắc thuế chủ yếu là: Thuế Môn bài, Thuế Giá trị gia tăng (GTGT), Thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) , Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN), Thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), Thuế Tài nguyên, Thuế Bảo vệ môi trƣờng. Trong đó, các sắc thuế ảnh hƣởng nhiều nhất đến các HKD đó là thuế GTGT và thuế TNCN.

Hai là, các biện pháp nghiệp vụ, bao gồm:

(1) Đăng ký thuế, khai thuế, nô ̣p thuế, ấn định thuế (2) Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

(3) Xóa nợ tiền thuế, tiền pha ̣t

(4) Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế (5) Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

(6) Cƣỡng chế thi hành quyết đi ̣nh hành chính thuế (7) Xƣ̉ lý vi pha ̣m pháp luâ ̣t về thuế

(8) Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Ba là, hạ tầng công nghệ thông tin trong quản lý thuế

Việc QLT theo phƣơng thức điện tử sẽ giúp nâng cao hiệu lực, hiệu quả và tính liêm chính trong thực thi pháp luật thuế. Ứng dụng công nghệ tin học giúp thực hiện tự động hóa hầu hết các chức năng QLT, từ việc xử lý tờ khai, chứng từ thuế,

quản lý thu nợ, thanh tra, kiểm tra thuế, hỗ trợ NNT... Xây dựng đƣợc hệ thống thông tin thuế tập trung, tạo lập cơ sở dữ liệu về MST.

Việc áp dụng CNTT vào công tác quản lý, điều hành của ngành Thuế sẽ đem lại nhiều hiệu quả thiết thực cho CQT và cho cả NNT. Một số tiện ích mà ứng dụng CNTT đem lại cho công tác QLT nhƣ: phần mềm đăng ký MST tích hợp thông tin chung về NNT giữa CQT với Sở Kế hoạch và Đầu tƣ; phần mềm quản lý hồ sơ thuế đáp ứng yêu cầu nghiệp vụ về nhận, trả và theo dõi quá trình xử lý hồ sơ của NNT, theo dõi việc tuân thủ các quy định về nộp hồ sơ thuế (không nộp, nộp không đúng hạn...), đồng thời quy định rõ từng bƣớc công việc với thời hạn xử lý rõ ràng và gắn với nhiệm vụ, trách nhiệm của từng cán bộ; Tập trung dữ liệu trong từng CQT để chia sẻ thông tin phục vụ chung cho các khâu quản lý thuế thay cho việc quản lý thủ công, ghi chép trong sổ tay của từng cán bộ thuế nhƣ trƣớc đây; Hỗ trợ việc xử lý nhận trả hồ sơ thuế tại các bộ phận một cửa nhanh chóng hơn; Trợ giúp việc minh bạch hóa thông tin chính sách, chế độ, quy trình QLT thông qua cổng thông tin điện tử ngành thuế; Giảm nhân lực trong các khâu xử lý công việc sự vụ đơn thuần nhƣ: Nhập dữ liệu, tổng hợp thông tin, báo cáo...

Bên cạnh đó ngành thuế cung cấp các phần mềm hỗ trợ NNT trong công tác khai thuế, nộp thuế điện tử đảm bảo chính xác và tiết kiệm thời gian.