Chƣơng 2 : PHƢƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
3.2. Thực trạng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên đi ̣a bàn huyê ̣n Đô
song quy mô nhỏ và phân tán, chủ yếu là hoạt động thƣơng nghiệp mua vào, bán ra, không ghi chép sổ sách kế toán, không có hóa đơn chứng từ mua bán; bên cạnh đó loại hình kinh doanh này hình thành một cách tự phát, chịu sự điều chỉnh của quy luật cung cầu, thƣờng xuyên thay đổi ngành nghề, địa điểm và quy mô kinh doanh ..
Bảng 3.3: Cơ cấu hộ kinh doanh cá thể theo ngành nghề
Hộ kinh doanh
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
Số hộ Tỷ lệ (%) Số hộ Tỷ lệ (%) Số hộ Tỷ lệ (%) Số hộ Tỷ lệ (%) Số hộ Tỷ lệ (%) Tổng số hộ 3282 3493 3716 3878 4125 Ngành sản xuất 176 5.4 188 5.4 196 5.3 201 5.2 209 5.1 Ngành dịch vụ 649 19.8 801 22.9 922 24.8 987 25.5 1056 25.6 Ngành thƣơng nghiệp 1995 60.8 2005 57.4 2099 56.5 2132 55.0 2303 55.8 Ngành ăn uống 338 10.3 354 10.1 362 9.7 379 9.8 387 9.4 Ngành vận tải 124 3.8 145 4.2 137 3.7 179 4.6 170 4.1
(Nguồn: Báo cáo thống kê hằng năm của Chi cục Thuế huyện Đô Lương)
3.2. Thực trạng quản lý thuế đối với hô ̣ kinh doanh cá thể trên đi ̣a bàn huyê ̣n Đô Lƣơng Đô Lƣơng
3.2.1 Thực trạng về xác định mu ̣c tiêu , đối tƣợng quản lý thuế đối với hô ̣ kinh doanh cá thể kinh doanh cá thể
3.2.1.1. Thực trạng về xác định mục tiêu quản lý thuế đối với hộ kinh doanh
Xuất phát từ đặc điểm số lƣợng HKD nhiều, kinh doanh nhỏ lẻ, đa ngành nghề và phân bố rộng khắp trên toàn địa bàn huyện, Chi cục Thuế huyện Đô Lƣơng đã xác định hai mục tiêu trọng tâm trong công tác QLT đối với HKD cá thể, gồm:
Thứ nhất, nâng cao hiê ̣u lƣ̣c , hiê ̣u quả công tác quản lý thuế ta ̣o điều kiê ̣n thuâ ̣n lợi cho ngƣời nô ̣p thuế nộp đúng , đủ, kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nƣớc và Chi cu ̣c Thuế hoàn thành các chỉ tiêu dự toán thu ngân sách đƣợc giao.
Đây là mục tiêu đầu tiên và quan trọng nhất của hầu hết CQT nói chung và tại Chi cục Thuế huyện Đô Lƣơng nói riêng. Chỉ tiêu dự toán thu ngân sách hàng năm bao gồm dự toán pháp lệnh do Cục thuế tỉnh Nghệ An giao và dự toán Hội đồng nhân dân (HĐND) huyện Đô Lƣơng giao.
Bảng 3.4: Tình hình thực hiện dự toán giai đoạn 2010-2014
(ĐVT: triệu đồng) Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Dự toán pháp lệnh 50 000 58 000 68 000 73 000 80 000 Dự toán HĐND 64 000 72 000 85 000 93 000 102 000
Thực hiện thu ngân sách 85 939 111 701 128 096 136 126 151 683
% thực hiện dự toán PL 172 193 188 186 190
% thực hiện dự toán HĐND 134 155 151 146 149
(Nguồn: Báo cáo công tác thuế hằng năm tại Chi cục Thuế huyện Đô Lương)
Bảng số liệu cho thấy Chi cục Thuế đã có nhiều nỗ lực trong thực hiện nhiệm vụ chính trị đƣợc giao, số thuế thu đƣợc hằng năm luôn vƣợt cao so với dự toán đƣợc giao, nhất là so với dự toán pháp lệnh, nổi bật là năm 2011 đạt 193% và năm 2014 đạt 190%, vƣợt gần gấp đôi so với dự toán pháp lệnh. Nguồn thu tập trung chủ yếu vào thuế công thƣơng nghiệp - dịch vụ khu vực ngoài quốc doanh và lệ phí trƣớc bạ. Số thuế thu đƣợc từ khu vực kinh tế cá thể tuy chỉ chiếm tỷ lệ khiêm tốn trong tổng số thu ngân sách trên địa bàn nhƣng đây lại là khu vực phức tạp, khó quản lý. Vì vậy làm tốt công tác quản lý thu thuế đối với HKD cá thể sẽ góp phần hoàn thành các chỉ tiêu dự toán đƣợc giao và tăng thu cho NSNN.
Chi cục Thuế huyện Đô Lƣơng xác định khi ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế của NNT đƣợc nâng cao thì công tác quản lý thuế sẽ thuận lợi và đạt hiệu quả mong muốn. Vì vậy Chi cục Thuế chú trọng công tác tuyên truyền phổ biến kiến thức pháp luật thuế trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng để mọi tầng lớp nhân dân đƣợc cập nhật và nâng cao hiểu biết, đồng thời tăng cƣờng công tác giám sát, kiểm tra ý thức chấp hành pháp luật của NNT. Qua công tác tổ chức thực hiện và kiểm tra của Chi cục Thuế, ý thức tự giác, tuân thủ pháp luật thuế sẽ đƣợc nâng cao, từ đó tạo thói quen sống và làm việc theo pháp luật trong mọi tầng lớp dân cƣ.
3.2.1.2. Thực trạng về xác định đối tượng quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể
Qua thực tế khảo sát cho thấy Chi cục Thuế xác định đối tƣợng QLT đối với HKD cá thể là những cá nhân, nhóm cá nhân hoặc hộ gia đình thực hiện sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hoặc khai thác tài nguyên trên địa bàn huyện, có đăng ký một địa điểm kinh doanh và sử dụng thƣờng xuyên dƣới 10 lao động. Đối với cơ sở kinh doanh thƣờng xuyên sử dụng trên 10 lao động đã đƣợc Chi cục Thuế hƣớng dẫn để chuyển sang hoạt động theo loại hình doanh nghiệp.
Hằng năm, căn cứ quy mô hoạt động và tình hình thực hiện ghi chép sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ của HKD mà Chi cục Thuế sẽ phân loại hộ và xác định phƣơng pháp tính thuế phù hợp. Cụ thể:
Một là, HKD nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai.
Đây thƣờng là những cơ sở kinh doanh có quy mô hoạt động và doanh thu tƣơng đối lớn, nhƣ khách sạn, nhà nghỉ, các đại lý bán hàng hoặc cửa hàng kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ. Trƣờng hợp này HKD đã thực hiện đăng ký kinh doanh và đƣợc cấp MST, thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, lƣu giữ đầy đủ hóa đơn, chứng từ khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ và xác định đƣợc doanh thu, chi phí; hoặc thực hiện lƣu giữ đủ hóa đơn, chứng từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định đƣợc doanh thu nhƣng không có đủ hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào, không xác định đƣợc chi phí vàGTGT. Thực tế trong những năm qua số lƣợng HKD nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai rất ít, chỉ chiếm tỷ lệ từ khoảng 3% đến 5% trong tổng số HKD cá thể trên địa bàn.
Hai là, HKD nộp thuế theo phƣơng pháp khoán
Đối tƣợng nộp thuế theo phƣơng pháp khoán thuế là HKD thuộc các trƣờng hợp: không có đăng ký kinh doanh hoặc không phải đăng ký kinh doanh; không thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ; có mở sổ sách kế toán, nhƣng thực hiện không đúng chế độ kế toán, không thực hiện đúng quy định về chế độ hóa đơn, chứng từ khi mua bán hàng hóa, dịch vụ; không thực hiện nộp tờ khai thuế theo quy định, hoặc nộp tờ khai thuế nhƣng số liệu kê khai không chính xác, không trung thực; Chi cục Thuế không thể căn cứ vào sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ để xác định số thuế phải nộp phù hợp với thực tế kinh doanh. Ngoài ra hộ nộp thuế khoán trên địa bàn còn bao gồm những cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh khai thác tài nguyên thủ công, phân tán, lƣu động, không thƣờng xuyên.
Số lƣợng HKD nộp theo phƣơng pháp khoán thuế chiếm tỷ lệ hầu hết trong tổng số HKD cá thể trên địa bàn huyện Đô Lƣơng. Trong số này Chi cục Thuế sẽ thực hện xác định doanh thu hằng năm để phân loại HKD nộp thuế khoán theo nhóm: HKD thuộc diện không phải nộp thuế GTGT, HKD thuộc diện nộp thuế khoán và phân loại hộ theo theo địa bàn kinh doanh để thuận tiện theo dõi quản lý.
Bảng 3.5: Tình hình quản lý hộ kinh doanh theo phƣơng pháp khoán thuế
(Đơn vị tính: triệu đồng)
Năm
Số hô ̣ thu nhâ ̣p thấp
(hô ̣ không phải nộp thuế GTGT)
Hộ khoán ổn đi ̣nh Số hộ Doanh thu Số thuế Năm 2010 1 651 1 631 310 376 2 952
Năm 2011 1 827 1 666 437 260 4 598
Năm 2012 1 932 1 784 595 494 5 603
Năm 2013 2 024 1 854 741 877 6 113
Năm 2014 2 167 1 958 902 486 7 049
3.2.2 Thực trạng tổ chức quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
3.2.2.1 Thực trạng về vận dụng quy trình quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể
Hiện nay, công tác QLT đối với HKD đang đƣợc Chi cục vận dụng theo quy trình hƣớng dẫn tại quyết định số 1688/QĐ-TCT ngày 06 tháng 10 năm 2014 của Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế. Qua khảo sát, Chi cục Thuế huyện Đô Lƣơng đã bám sát nội dung hƣớng dẫn của cấp trên, vận dụng khá linh hoạt quy trình trong công tác QLT đối với HKD cá thể. Cụ thể:
Bước 1: Cấp mã số thuế và quản lý danh bạ HKD
Chi cục Thuế phối hợp với Phòng Công Thƣơng và bộ phận cấp đăng ký kinh doanh của UBND huyện Đô Lƣơng để nắm danh sách hộ mới ra kinh doanh, hƣớng dẫn HKD làm thủ tục kê khai đăng ký thuế. Bên cạnh đó cán bộ Đội thuế Liên xã, thị trấn thƣờng xuyên phối hợp với Hội đồng tƣ vấn thuế xã, thị trấn đối chiếu, rà soát địa bàn để nắm lại các HKD thực tế đang hoạt động (cả hộ có đăng ký kinh doanh chƣa đăng ký thuế và hộ không phải đăng ký kinh doanh) để đƣa vào diện quản lý thuế. Đối với HKD chƣa có MST sẽ đƣợc cán bộ quản lý hƣớng dẫn làm thủ tục để đƣợc cấp mã. Sau khi cấp MST, Đội TH-DT-KTT-TH cập nhật kịp thời thông tin HKD vào danh bạ quản lý HKD theo địa bàn thu để theo dõi quản lý thuế. Theo số liệu tại Đội TH-DT-KTT-TH, năm 2013 Chi cục quản lý thuế 3878 HKD thì trong đó có 157 hộ mới ra kinh doanh lần đầu, năm 2014 quản lý 4125 HKD thì 224 hộ mới ra kinh doanh lần đầu. Hiện tại Chi cục quản lý thuế HKD 100% hộ đều có MST. Nhƣ vậy Chi cục Thuế huyện Đô Lƣơng đã có nhiều nỗ lực và thực hiện tốt tại khâu quản lý danh bạ NNT.
Bước 2: Tổ chức điều tra doanh thu thực tế của HKD
Đội NV-TT-TK chủ trì, phối hợp với Đội TH-DT-KTT-TH và Đội thuế Liên xã, thị trấn tổ chức thực hiện điều tra doanh thu thực tế của HKD. Lựa chọn ngẫu nhiên các HKD theo từng ngành nghề, theo địa bàn và quy mô kinh doanh điều tra xác định doanh số điển hình để làm căn cứ tham khảo khi xác định doanh số chung của các hộ.
Bảng 3.6: Kết quả điều tra thực tế doanh thu hộ kinh doanh cá thể (ĐVT: triệu đồng) Ngành nghề Năm 2013 Năm 2014 Số hộ điều tra Doanh thu tháng đang quản lý Doanh thu thực tế điều tra Chênh lệch doanh thu Số hộ điều tra Doanh thu tháng đang quản lý Doanh thu thực tế điều tra Chênh lệch doanh thu Sản xuất 3 26,2 31,5 5,3 4 41,7 45,3 3,6 Dịch vụ 7 97,5 105,6 8,1 8 107,3 117,1 9,8 Thƣơng nghiệp 10 217,3 231,2 13,9 12 236,5 239,4 20,9 Ăn uống 5 87,4 93,5 6,1 6 98,9 111,6 12,7 Vận tải 5 62,4 74,8 12,4 6 80 97,3 17,3
(Nguồn: Báo cáo tổng hợp kết quả điều tra doanh thu hộ kinh doanh tại Chi cục Thuế huyện Đô Lương)
Qua bảng số liệu có thể thấy công tác điều tra doanh thu đã phát hiện sự chênh lệch giữa doanh thu HKD kê khai với doanh thu thực tế do CQT điều tra. Hầu hết doanh thu điều tra thực tế đều cao hơn doanh thu hộ tự kê khai ở tất cả các ngành nghề. Tuy vây, qua trao đổi với đồng chí Trần Công Toàn - Đội trƣởng Đội thuế Liên xã, thị trấn - cho biết quá trình điều tra doanh thu thực tế của HKD tốn nhiều thời gian, thủ tục nhƣng hiệu quả mang lại chƣa cao, vẫn còn xảy ra những bất cập và khó khăn nhất định nên mức doanh thu khoán hiện đang quản lý của hầu hết HKD đều thấp hơn doanh thu thực tế kinh doanh. Về phía HKD, khi biết CQT điều tra doanh thu đã cố tình cản trở, đối phó, thiếu hợp tác; một số khác thì cố tình đút lót, hối lộ cán bộ điều tra nhằm mặc cả, thỏa thuận doanh thu và mức thuế phải nộp. Về phía tổ điều tra, khó khăn nhiều nhất là điều tra doanh thu của HKD ngành vận tải, ngành ăn uống và ngành dịch vụ bởi đặc điểm kinh doanh ngành vận tải thƣờng xuyên di chuyển nên khó kiểm soát, trong khi ngành ăn uống hay dịch vụ nhà nghỉ, dịch vụ karaoke thƣờng hoạt động ngoài giờ hành chính nên tổ điều tra gặp khó
khăn về thời gian. Nhƣ vậy, tình trạng thất thu thuế do xác định sai doanh thu khoán trên địa bàn huyện Đô Lƣơng vẫn còn phổ biến hầu hết các ngành nghề kinh doanh.
Bước 3: Phân loại HKD.
Đội thuế Liên xã, thị trấn cùng phối hợp với Đội TH-DT-KTT-TH để phân loại hộ theo phƣơng pháp kê khai thuế và phƣơng pháp khoán thuế đúng nguyên tắc. Kết quả phân loại HKD trong những năm qua tại Chi cục Thuế có sự chênh lệch cách biệt giữa hộ nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai thuế và hộ nộp theo phƣơng pháp khoán thuế: năm 2013 quản lý hộ nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai chỉ có 136 hộ trong khi hộ nộp theo phƣơng pháp khoán là 3742 hộ (tỷ lệ hộ khoán chiếm 96,5%) , năm 2014 hộ kê khai giảm xuống còn 124 hộ trong khi hộ khoán tăng lên 4001 hộ (tỷ lệ hộ khoán chiếm 97%). Phỏng vấn ý kiến đồng chí Nguyễn Hữu Vinh, lãnh đạo Chi cục phụ trách công tác QLT đối với HKD, cũng thừa nhận đang còn một số bất cập trong thực hiện phân loại hộ mà chƣa thể giải quyết triệt để đƣợc, nhƣ việc HKD thỏa thuận với cán bộ thuế để đƣợc phân vào nhóm loại có mức nộp thuế thấp hơn.
Bước 4: Dự kiến mức thuế và duyệt sổ thuế ổn định năm
Đội thuế Liên xã, thị trấn tổ chức phát tờ khai, hƣớng dẫn kê khai và tiếp nhận, kiểm tra, đối chiếu số liệu kê khai trên tờ khai thuế khoán của HKD sau đó chuyển cho Đội TH-DT-KTT-TH nhập thông tin của HKD vào cơ sở dữ liệu của ngành thuế làm căn cứ xác định mức thuế khoán.
Đội TH-DT-KTT-TH chủ trì cùng với Đội NV-TT-TK họp với Đội thuế Liên xã, thị trấn để dự kiến doanh thu và tiền thuế phải nộp của các HKD; Lập dự kiến danh sách HKD thuộc diện không phải nộp thuế GTGT và danh sách HKD và mức thuế phải nộp có xác nhận của lãnh đạo Chi cục Thuế, sau đó chuyển Đội thuế Liên xã, thị trấn cùng phối hợp với Hội đồng tƣ vấn thuế xã niêm yết công khai cho HKD biết. Đội thuế Liên xã, thị trấn lập biên bản cuộc họp lấy ý kiến tham vấn của Hội đồng tƣ vấn thuế xã, thị trấn để làm tài liệu duyệt Sổ bộ thuế. Lãnh đạo Chi cục Thuế chủ trì tổ chức cuộc họp với cán bộ Đội TH-DT-KTT-TH và Đội NV-TT-TK cùng cán bộ Đội thuế Liên xã, thị trấn để duyệt sổ bộ thuế ổn định trong năm đối
với các HKD nộp thuế theo phƣơng pháp khoán. Đội TH-DT-KTT-TH thực hiện điều chỉnh lại doanh thu, tiền thuế phải nộp theo kết quả họp duyệt bộ, sau đó lập sổ bộ thuế, in thông báo thuế ổn định năm trình Lãnh đạo ký duyệt.
Bảng 3.7: Tổng hợp lập bộ thuế khoán hằng năm
(Đơn vị: triệu đồng)
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Số hộ 1 631 1 666 1 784 1 854 1 958
Doanh thu 121 346, 4 161 935,2 188 390,4 211 356 267 854,4
Thuế 2 952 4 598 5 603 6 113 7 049
DT bình quân 73,5 88,6 97,5 104,4 123,6
Thuế bình quân 1,8 2,8 3,1 3,3 3,6
(Nguồn: Báo cáo tổng hợp lập bộ thuế khoán tại Chi cục thuế huyện Đô Lương)
Nhƣ vậy công tác dự kiến mức thuế và duyệt sổ thuế ổn định năm đƣợc Chi cục Thuế thực hiện công khai với sự tham gia và phối hợp thực hiện của các bộ phận liên quan và của NNT
Bước 5: Xét miễn, giảm thuế và lập bộ thuế tháng.
Hàng tháng, Đội thuế Liên xã, thị trấn tiếp nhận hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế của HKD, đội TH-DT-KTT-TH để xác định, tính toán số tiền thuế đƣợc miễn giảm.