1.3 Tổng quan về quản lý thuế TNCN
1.3.4 Nội dung luật thuế TNCN
1.3.4.1 Đối tượng nộp thuế
Do là thuế trực thu nờn tỏc động của thuế TNCN mang tớnh trực tiếp, đối tượng chịu thuế cú thể cảm nhận được ngay. Họ biết mỡnh phải nộp thuế và dần trở nờn quen thuộc với việc này. Từ đú, người dõn sẽ nhận thức được rừ hơn về nghĩa vụ nộp thuế của mỡnh. Chớnh vỡ vậy, họ sẽ cú ý thức rừ ràng hơn về tớnh phỏp chế của chớnh sỏch thuế, từ đú nõng cao ý thức chấp hành chớnh sỏch này. Cũn ở cỏc nước đang phỏt triển, do thu nhập dõn cư cũn thấp nờn thuế TNCN là vấn đề cũn mới mẻ với khỏ nhiều người. Người dõn vẫn phải nộp thuế nhưng cú cảm nhận ớt hơn về tỏc động của thuế, thậm chớ khụng biết gỡ đến thuế vỡ chủ yếu là thuế giỏn thu. Người dõn mua hàng húa, dịch vụ với giỏ cả đó cú thuế trong đú. Do đú, ý thức về nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước nhỡn chung là thấp hơn.
Luật thuế ở ra đời đề cao vai trũ chủ động, tự giỏc của người nộp thuế trong việc kờ khai, nộp thuế. Cơ quan thuế cú trỏch nhiệm hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế; giỏm sỏt, ngăn chặn cỏc hành vi vi phạm phỏp luật thuế, bảo đảm sự bỡnh đẳng giữa những người nộp thuế, tạo mụi trường phỏt triển kinh tế lành mạnh, chủ động hội nhập quốc tế. Cỏc tổ chức, cỏ nhõn trong xó hội cú trỏch nhiệm tham gia vào cụng tỏc quản lý thuế.
Khi người dõn thực sự hiểu biết phỏp luật về thuế, cú ý thức tự giỏc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thỡ hiệu quả của cụng tỏc quản lý thuế sẽ rất cao. Ngược lại, người dõn sẽ khụng cú thỏi độ rừ ràng trước cỏc hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chớ cũn thờ ơ, khuyến khớch, đồng tỡnh và trong việc kờ khai, tớnh thuế, tự giỏc nộp thuế của mỗi người dõn sẽ khụng đảm bảo tớnh chớnh xỏc, đầy đủ, kịp thời... sẽ dẫn đến hậu quả là nguồn thu từ thuế khú trỏnh khỏi thất thu, khụng đảm bảo tớnh cụng bằng giữa cỏc đối tượng nộp thuế, cụng tỏc quản lý thuế kộm hiệu quả.
- Phỏt huy tốt nhất vai trũ của thuế TNCN trong nền kinh tế. Việc phỏt huy những vai trũ của thuế TNCN khụng thể tự nú đạt được mà để cú kết quả thỡ việc thực hiện đú phải thụng qua những nội dung cụng tỏc quản lý thuế TNCN.
1.3.4.2 Đối tượng tớnh thuế
Việc xỏc định đối tượng tớnh thuế là một trong những vấn đề quan trọng hàng đầu được đề cập đến trong chớnh sỏch thuế TNCN của cỏc nước. Căn cứ vào đú, người ta cú thể thấy rằng loại thuế TNCN mà từng quận cụ thể ỏp dụng cú cụng bằng khụng, thuế này tạo được nguồn thu như thế nào cho ngõn sỏch nước đú. Đối tượng tớnh thuế ở đõy là một số khoản thu nhập nằm trong diện tớnh thuế TNCN theo quy định trong chớnh sỏch thuế TNCN của cả nước. Để tớnh được thuế TNCN phải nộp trước tiờn phải xỏc định được những khoản thu nhập nào là đối tượng tớnh thuế và tớnh toỏn thu nhập đú như thế
nào. Sau đú, căn cứ vào một số quy định khỏc trong chớnh sỏch thuế như cỏc khoản miễn giảm, khấu trừ… cơ quan thuế xỏc định được thu nhập tớnh thuế, từ thu nhập tớnh thuế và thuế suất sẽ xỏc định được thuế phải nộp.
Điều thực sự cần làm đối với ngành thuế mỗi nước là phải xỏc định đối tượng tớnh thuế từ thu nhập sao cho người nộp thuế chấp nhận và để luật thuế cú tớnh khả thi cao. Cú như vậy mới đảm bảo được mục tiờu kinh tế, xó hội trong việc thu thuế TNCN.
Luật thuế TNCN quy định đối tượng tớnh thuế được chia thành hai loại: thu nhập thường xuyờn và thu nhập khụng thường xuyờn.
+ Thu nhập thường xuyờn dưới hỡnh thức: tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp và tiền thưởng cú tớnh chất tiền lương, tiền cụng từ trờn 9.000.000đ/thỏng/ người đối với người Việt Nam được giảm trừ 3.600.000 nếu cú người phụ thuộc .
+ Thu nhập khụng thường xuyờn dưới hỡnh thức: tiền hoặc hiện vật của người định cư ở nước ngoài gửi về, thu nhập về chuyển giao cụng nghệ, thu nhập khụng thường xuyờn khỏc về thiết kế kỹ thuật xõy dựng, về thiết kế cụng nghiệp, thu nhập trỳng xổ số và về dịch vụ khỏc thu 10%;
- Theo thời gian, người ta chia thu nhập thành thu nhập thường xuyờn và khụng thường xuyờn.
- Theo nguồn tạo ra thu nhập, người ta chia thành thu nhập từ lao động, thu nhập từ đầu tư, thu nhập khỏc.
+ Thu nhập từ lao động: là khoản thu nhập thường xuyờn nhận được dưới dạng thu nhập từ kinh doanh, hành nghề tự do như tiền lương, tiền cụng hoặc cỏc khoản thự lao khỏc mà cỏ nhõn nhận được trong quỏ trỡnh lao động.
+ Thu nhập từ đầu tư: lói cổ phần, lói cho vay, tiền bản quyền…
+ Thu nhập khỏc: lói từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ quà biếu, quà tặng, tiền nhuận bỳt, trỳng xổ số…
Theo chủ thể hưởng thu nhập, người ta chia thu nhập thành: thu nhập cụng ty, TNCN, thu nhập chớnh phủ …
Khụng phải tất cả cỏc nguồn thu nhập ở trờn đều thuộc diện thu nhập tớnh thuế. Việc quy định khoản thu nhập nào phải tớnh thuế, khoản nào khụng phải tớnh thuế, mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào quan điểm của chớnh phủ, vào mục tiờu điều tiết thu nhập cũng như cỏc mục tiờu kinh tế, chớnh trị xó hội khỏc trong từng điều kiện, hoàn cảnh cụ thể. Hiện nay, hầu hết cỏc quận ỏp dụng thuế TNCN đều tớnh thuế trờn thu nhập từ lao động. Đối với cỏc khoản thu nhập từ đầu tư và thu nhập khỏc thỡ tựy từng quận trong từng hoàn cảnh cụ thể sẽ cú những quy định riờng. Chớnh vỡ thế, với hai loại thu nhập này cú thể gặp trường hợp: tuy cựng là một khoản thu nhập nhưng cú thể phải tớnh thuế ở quận này mà khụng phải tớnh thuế ở quận khỏc hoặc trong cựng một quận nhưng lại phải tớnh thuế với mức độ khỏc nhau ở những thời điểm khỏc nhau.
* Những nguyờn tắc khấu trừ để xỏc định thu nhập tớnh thuế:
Một trong những nguyờn tắc cơ bản khi tớnh thuế TNCN là đối tượng tớnh thuế phải là thu nhập do người đúng thuế toàn quyền sử dụng theo quy định của phỏp luật. Điều đú cũng cú nghĩa là đối tượng tớnh thuế là thu nhập đó khấu trừ đi cỏc khoản chi phớ cần thiết để tạo ra thu nhập đú với một số giới hạn nhất định. Tựy theo đặc điểm kinh tế - xó hội của mỗi quận mà người ta quy định những khoản khấu trừ phự hợp. Tuy nhiờn, về cơ bản cú một nguyờn tắc chung: Tất cả cỏc chi phớ trực tiếp liờn quan đến việc tạo ra TNCN đều được khấu trừ để xỏc định thu nhập thực nhận được, sau đú trừ tiếp một số khoản mang tớnh chất xó - hội trước khi tớnh thuế.
- Cỏc khoản khấu trừ cú tớnh chất kinh tế để xỏc định thu nhập
Cỏ nhõn cú cỏc khoản thu sẽ phải trả những khoản chi phớ này. Do vậy, sẽ cú một khoản tiền trong cỏc khoản thu của cỏ nhõn mà người ta chỉ tạm thời
sở hữu chứ khụng được toàn quyền sử dụng tương ứng với chi phớ này. Khoản tiền này sẽ nhanh chúng được chuyển quyển sở hữu cho người khỏc khi người đú chi trả cỏc chi phớ trờn. Do đú, cỏc chi phớ để tạo ra thu nhập cần được khấu trừ để xỏc định thu nhập của mỗi cỏ nhõn.
- Đối với thu nhập từ cỏc hoạt động thương mại, cụng nghiệp, dịch vụ của cỏc hộ kinh doanh cỏ thể khụng thuộc diện tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nguyờn tắc khấu trừ là tất cả cỏc chi phớ cần thiết và liờn quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ để tạo ra thu nhập mà người nộp thuế đó thực hiện bao gồm: lương cụng nhõn, chi phớ thuờ mướn, tiền trợ cấp, chi phớ mua vật tư, nguyờn liệu, chi phớ bảo hiểm, cỏc chi phớ về dịch vụ được cung cấp từ bờn ngoài, khấu hao mỏy múc, thiết bị, nhà xưởng, vật kiến trỳc và một vài chi chi phớ phõn bổ chung…
Quy định chung để khấu trừ cỏc phớ tổn này là chi phớ đó thực sự chi trả và cần thiết liờn quan trực tiếp đến quỏ trỡnh tạo ra thu nhập. Trong thực tế, rất khú xỏc định ranh giới được khấu trừ hay khụng được khấu trừ nờn thụng thường phải cú những khống chế hoặc giới hạn tối đa rất tỷ mỉ, chặt chẽ thỡ mới cú thể quản lý được. Về nguyờn tắc một cỏ nhõn cần phải cú cỏc chứng từ hợp lệ để chứng minh được cỏc chi phớ mà mỡnh phải bỏ ra liờn quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập. Tuy nhiờn, quản lý được chi phớ thực tế rất khú. Nhiều trường hợp, cỏ nhõn khụng cú đủ chứng từ hợp lệ để chứng minh chi phớ mỡnh bỏ ra. Do đú, cú những trường hợp Nhà nước sẽ khoỏn một chi phớ định mức cho cỏ nhõn theo một số tiờu chuẩn nhất định.
- Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cụng, hưu trớ, trợ cấp xó hội và cỏc khoản tương tự.
Với thu nhập loại này, người ta cho phộp trừ ra khỏi thu nhập một mức nào đú gọi là chi phớ nghề nghiệp bao gồm:
+ Cỏc khoản chi phớ nghề nghiệp được khấu trừ theo quy định: cú thể tớnh chung theo một tỷ lệ khoỏn (vớ dụ khoảng 10% hoăc 15%) hoặc theo chi tiờu thực tế nếu cú cỏc chứng từ hợp lệ chứng minh.
Một số nghề đặc biệt do tớnh chất nghề nghiệp sẽ được khấu trừ một mức phự hợp, cao hơn mức bỡnh thường trước khi tập hợp vào tổng thu nhập tớnh thuế như: ca sĩ, nhà bỏo, nhạc cụng…
- Đối với thu nhập từ lói cổ phần, lói cho vay, lói tiền gửi…
Đối tượng tớnh thuế là số lói thu được trừ bớt chi phớ, thường là chi phớ mua cỏc chứng khoỏn cú giỏ.
- Đối với thu nhập từ thừa kế
Đõy là khoản thu nhập tớnh thuế cú tớnh chất đặc biệt do người thừa kế phải chịu trỏch nhiệm cả về những nợ nần của người quỏ cố. Do đú, đối tượng tớnh thuế là số chờnh lệch dương giữa tài sản thừa kế và cỏc khoản nợ của người thừa kế, ngoài ra cũn được trừ thờm một khoản khụng phải tớnh thuế tựy theo quan hệ thừa kế là trực hệ, quan hệ vợ chồng hay quan hệ khỏc.
Cỏc khoản chi tiờu mang tớnh chất xó hội, khoa học, những thu nhập mang tớnh chất trợ cấp xó hội, giỳp những người cú hoàn cảnh khú khăn, người già khụng nơi nương tựa, người tàn tật.
Đõy là một trong những đặc điểm của thuế TNCN là cú quan tõm đến sinh hoạt của đối tượng nộp thuế và tớnh thuế theo khả năng. Điều này cũng cho thấy TNCN luụn gắn với cỏc chớnh sỏch xó hội. Những khoản chi cỏ nhõn thường được xem xột để khấu trừ khi xỏc định đối tượng nộp thuế là:
- Những chi phớ đặc biệt bao gồm: chi phớ cú tớnh chất tiờu dựng như bảo hiểm y tế, cỏc khoản đúng gúp bắt buộc theo luật định như tin nuụi dưỡng bố mẹ, tiền đúng gúp bảo hiểm xó hội… Cỏc khoản chi này cú thể được khấu trừ khụng hạn chế hoặc cú giới hạn cho từng khoản tựy theo chớnh sỏch xó hội của mỗi quốc gia. Cỏc khoản được khấu trừ cú giới hạn thường là cỏc khoản
chi phũng xa như khoản đúng gúp bảo hiểm y tế, bảo hiểm xó hội.
- Cỏc khoản trả cú tớnh chất lương như trợ cấp ốm đau, lương hưu, trợ cấp tai nạn lao động, trợ cấp thất nghiệp… được chi trả từ quỹ bảo hiểm xó hội. Đõy là những khoản được tớnh vào chi phớ kinh doanh nờn chưa phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, về nguyờn tắc thỡ với người nhận chỳng phải là khoản thu nhập tớnh thuế. Tuy nhiờn, do chỳng là đối tượng của chớnh sỏch xó hội nờn nhiều nước khụng thu thuế đối với cỏc khoản thu nhập này.
- Cỏc khoản phỳc lợi xó hội như những chi phớ bắt buộc bao gồm những khoản về thuốc chữa bệnh, sửa chữa nhà cửa, thiờn tai, dịch họa hoặc chi phớ của người tàn tật…
Thu nhập được sử dụng cho cỏc khoản chi phớ này thường được miễn thuế thu nhập. Sở dĩ như vậy là để bảo đảm bảo cú sự bỡnh đẳng với những người khụng phải chi những khoản chi phớ này.
- Cỏc khoản chi phớ cỏ nhõn khỏc nhằm tỏi tạo sức lao động, chi phớ đảm bảo điều kiện sống tối thiểu của cỏ nhõn.
- Cỏc khoản chi phớ nuụi con, mang tớnh chất gỏnh nặng gia đỡnh cũng được quy định thành một khoản khấu trừ tựy theo quan điểm của Nhà nước cần khuyến khớch gia đỡnh đụng con hay khụng. Dự được phộp khấu trừ nhưng thụng thường cũng chỉ theo một mức đồng loạt cho từng đầu trẻ em, khụng đảm bảo được sự cụng bằng giữa người cú thu nhập thấp và người cú thu nhập cao.
Tất cả cỏc khoản chi phớ trờn thường được cỏc nước quy định một giới hạn khấu trừ cụ thể gọi là suất miễn thu.
1.3.4.3 Cỏc phương phỏp tớnh thuế TNCN
Thụng thường, thuế TNCN được chia làm hai loại riờng biệt: thuế TNCN theo khoản và thuế TNCN tổng hợp.
* Thuế TNCN theo khoản:
Đú là thuế TNCN được xỏc định theo từng nguồn thu nhập . Ứng với mỗi nguồn thu nhập khỏc nhau. Do đú, tổng số thuế phải nộp chớnh là tổng số thuế thu nhập mà họ phải nộp theo từng nguồn. Thuế TNCN theo khoản tồn tại với hai nguyờn tắc: tớnh thuế độc lập và cú phõn biệt thuế suất với cỏc loại thu nhập khỏc nhau. Từ đú, nú cho phộp điều chỉnh tăng giảm mức đúng gúp về thuế tựy theo nguồn gốc thu nhập, cú sự phự hợp giữa kỹ thuật tớnh thuế với đặc điểm của mỗi loại thu nhập.
* Thuế TNCN tổng hợp :
Đú là loại thuế được tớnh trờn tổng thu nhập tương ứng với tổng số cỏc khoản thu nhập cộng lại. Thụng thường, theo cỏch tớnh này, người cú thu nhập cao phải nộp thuế nhiều hơn người cú thu nhập thấp.
Căn cứ để xỏc định thuế TNCN phải nộp là thu nhập tớnh thuế và thuế suất. Thuế suất thuế TNCN cú thể tớnh bằng một tỷ lệ phần trăm nhất định hoặc được xỏc định theo thuế suất lũy tiến từng phần, lũy tiến toàn phần hay lũy thoỏi tựy theo quan điểm về mục đớch sử dụng thuế TNCN của mỗi quốc gia. Do đú, phự hợp với mỗi đặc trưng của thuế suất, thuế TNCN lại được tớnh theo một phương phỏp riờng, bao gồm:
- Phương phỏp tớnh thuế theo tỷ lệ: theo phương phỏp này, thuế được tớnh theo thuế suất tỷ lệ. Mức thu quy định bằng một tủ lệ phần trăm của cơ sở thuế và khụng thay đổi theo quy mụ của cơ sở đú. Loại thuế suất này được sử dụng phổ biến trong nhiều sắc thuế đang ỏp dụng trờn thế giới.
- Phương phỏp tớnh thuế theo lũy tiến từng phần: thuế suất được dựng trong phương phỏp này là thuế suất lũy tiến từng phần: thuế suất tăng dần theo từng phần tăng lờn của cơ sở thuế. Với cỏc sắc thuế ỏp dụng loại thuế suất này, cơ sở thuế được chia thành nhiều bậc theo mức độ tăng dần. Ứng với mỗi phần tăng lờn trong từng bậc thuế đú là một mức thuế suất biờn. Số
thuế mà đối tượng phải nộp bằng tổng số thuế tớnh theo từng bậc. Việc tớnh toỏn và kiểm tra loại thuế này nhỡn chung khỏ phức tạp nhưng cỏch tớnh này đảm bảo số thuế phải nộp tăng dần, khụng bị đột biến cựng với tốc độ tăng của cơ sở thuế , đảm bảo tớnh cụng bằng theo chiều dọc cao và cú tỏc dụng lớn trong việc điều tiết thu nhập. Chớnh vỡ vậy, thuế thu nhập cỏ nhõn ở rất nhiều nước ỏp dụng thuế suất lũy tiến từng phần.
- Phương phỏp tớnh thuế lũy tiến toàn phần: theo phương phỏp này, biểu