1.4 Quản lý thuế TNCN
1.4.4 Nội dung quản lý thu thuế TNCN
Quản lý thu thuế TNCN là một phần quan trọng của quản lý tài chớnh nhà nước, cụng tỏc này cần được nhỡn nhận ở tầm vĩ mụ và phải bao gồm toàn bộ cỏc cụng việc thuộc cỏc lĩnh vực lập phỏp và hành phỏp,tư phỏp về thu.
Nội dung cụng tỏc quản lý thu nhập cỏ nhõn là Ban hành chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn.
Đõy là cụng việc thuộc lĩnh vực lập phỏp. Việc ban hành chớnh sỏch thuế TNCN sẽ tạo ra những quy định phỏp luật làm cơ sở tớnh thuế và thu thuế thu nhập cỏ nhõn. Đồng thưũi, ban hành chớnh sỏch cũng đưa ra những căn cứ để kiểm tra và ỏp dụng cỏc chế tài đối với quỏ trỡnh tớnh và thu này
Để mỗi cụng dõn đều sống và làm việc theo phỏp luật thỡ chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn cần được dựa trờn cỏc nguyờn tắc cơ bản như sau :
Trước hết việc xõy dựng cỏc văn bản phỏp luật và chớnh sỏch thuế cần đảm bảo tớnh đơn giản, rừ ràng và chặt chẽ. Vỡ thuế thu nhập cỏ nhõn khỏ phức tạp nờn nguyờn tắc này cần được đảm bảo để hạn chế hành vi chốn thuế của cỏc đối tượng nộp thuế.
Thứ hai, quy định trong chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn phải đảm bảo được yờu cầu đặt ra trong việc huy động nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước, đồng thời phự hợp với điều kiện kinh tế - xó hội đảm bảo tớnh cụng bằng đúi với cả người nội thuế và xó hội.
Thứ ba, quy định trong chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn cũng càn đảm bảo tớnh cụng bằng đối với người nộp thuế và xó hội. Thuế TNCN đúng vai trũ phõn phối lại thu nhập trong xó hội, giảm bớt sự cỏch biệt quỏ lớn về mức sống giữa cỏc cỏ nhõn trong xó hội, nhưng cũng cần động viờn sự phấn đấu làm việc của người lao động. Cỏc quy định phải đảm bảo cho thu nhập thực tế sau khi nộp thuế của cỏc đối tượng nộp thuế tương xứng với cụng sức lao động và sự đúng gúp của họ.
Ngoài yờu cầu cơ bản trờn, để đảm bảo chớnh sỏch thuế thu nhập cỏc nhõn phỏt huy hiệu quả cần chuẩn bị cỏc điều kiện cần thiết cho quỏ trỡnh triển khai thực hiện, bao gồm : phỏt triển mạnh hệ thống thanh toỏn qua ngõn hàng, khụng dựng tiền mặt bằng cỏc phương phỏp bắt buộc và khuyến khớch tự nguyện, cải tiến và hoàn thiện chế độ kế toỏn, thống kờ, thụng tin,bỏo cỏo để tạo điều kiện thuận lợi cho cụng tỏc quản lý thuế thu nhập cỏc nhõn, đặc biệt đối với cỏ nhõn,hộ gia đỡnh tự kinh doanh, phỏt triển hệ thống kế toỏn,tư vấn,kờ khai thuế chuyờn nghiệp, tăng cường phối hợp giữa cơ quan thuế vơỳi cỏc cơ quan quản lý nhà nước,cỏc tổ chức cỏ nhõn cú liờn quan. Nõng cao vai trũ và thẩm quyền của cơ quan thuế trong việc kiểm tra, kiểm soỏt, thanh tra thuế, cưỡng chế thuế. Tăng cường tuyờn truyền, vận động,sõu rộng về chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn, xõy dựng cơ chế tiếp thu ý kiến thụng tin phản hồi từ người nộp thuế. Tăng cường hợp tỏc, tranh thủ trợ giỳp kỹ thuật của cỏc tố chức tài chớnh, tiền tệ quốc tế đẻe xõy dựng cỏc chớnh sỏch thuế TNCN theo cỏc tiờu chuẩn hiện đại và đảm bảo phự hợp thụng lệ quốc tế. Tuy nhiờn việc xõy dựng một sắc thuế TNCN hoàn chỉnh-, cú thể thoả món đầy đủ cỏc nguyờn tắc trờn là một điều hết sức khú khăn. Chớnh vỡ vậy mỗi quốc gia khi xõy dựng luật thuế TNCN cho nước mỡnh cần phải căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế, hiệu quả và chi phớ kinh tế để quyết định xem cần chỳ trong vào vấn đề nào hơn
Nội dung quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn đối với hộ kinh doanh với cỏ nhõn khụng kinh doanh của cỏc cơ sở kinh doanh:
- Theo quy định hiện nay (từ 31/12/2014 về trước) thực hiện theo quy định của Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN số 26/2012/QH13: Thuế TNCN của hộ, cỏ nhõn kinh doanh được xỏc định căn cứ trờn thu nhập chịu thuế tớnh theo tỷ lệ phần trăm (%) trờn doanh thu hoặc doanh thu tớnh thuế được xỏc định theo kờ khai
trừ chi phớ kinh doanh; và cỏ nhõn kinh doanh được tớnh giảm trừ gia cảnh khi xỏc định thu nhập tớnh thuế và được xỏc định theo biểu thuế lũy tiến từng phần.
Từ ngày 01/01/2015, thực hiện Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của cỏc Luật thuế:
a. Đối với hộ, cỏ nhõn kinh doanh:
- Cỏ nhõn kinh doanh nộp thuế thu nhập cỏ nhõn theo tỷ lệ trờn doanh thu đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh như sau:
Phõn phối, cung cấp hàng húa: 0,5%
Dịch vụ, xõy dựng khụng bao thầu nguyờn vật liệu: 2%
Riờng hoạt động cho thuờ tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bỏn hàng đa cấp: 5%
Sản xuất, vận tải, dịch vụ cú gắn với hàng húa, xõy dựng cú bao thầu nguyờn vật liệu: 1,5%
+ Hoạt động kinh doanh khỏc: 1%
Doanh thu tớnh thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bỏn hàng, tiền gia cụng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phỏt sinh trong kỳ tớnh thuế từ cỏc hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ.
- Trường hợp cỏ nhõn kinh doanh khụng xỏc định được doanh thu thỡ cơ quan thuế cú thẩm quyền ấn định thu theo quy định của phỏp luật về quản lý thuế.
* Cụ thể về thuế, kờ khai thuế TNCN đối với hộ, cỏ nhõn kinh doanh:
- Về thuế đối với hộ, cỏ nhõn kinh doanh:
+ Đối tượng thực hiện là hộ, cỏ nhõn kinh doanh cú doanh thu trờn 100 triệu đồng/ năm thực hiện nộp thuế theo phương phỏp khoỏn ổn định trong 1 năm.
+ Phương phỏp xỏc định mức thuế:
Số thuế phải nộp 1thỏng = (Doanh thu chịu thuế TNCN khoỏn 01 thỏng ì tỷ lệ thuế TNCN) + (Doanh thu chịu thuế GTGT khoỏn 01 thỏng ì tỷ lệ thuế GTGT).
* Về khai thuế đối với hộ cỏ nhõn kinh doanh:
- Hộ cỏ nhõn kinh doanh thực hiện kờ khai doanh thu để làm cơ sở xỏc định thuế khoỏn năm 2015 theo mẫu 01/THKH ban hành.
- Cơ quan Thuế phối hợp với cỏc cơ quan liờn quan, Hội đồng tư vấn thuế kiểm tra thực tế, đỏnh giỏ doanh thu hộ, cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh nhất là hộ kinh doanh hàng ăn uống, thương mại, dịch vụ, kinh doanh vận tải...để xỏc định đỳng, đủ doanh số tớnh thuế phự hợp với thực tế kinh doanh của hộ, cỏ nhõn kinh doanh;
Chi cục Thuế rà soỏt cỏc đối tượng là hộ, cỏ nhõn kinh doanh đang nộp thuế theo phương phỏp kờ khai trước đõy, trường hợp đỏp ứng yờu cầu của Luật Doanh nghiệp sử dụng thường xuyờn từ 10 lao động trở lờn thỡ phải đăng ký thành lập doanh nghiệp.Trường hợp hộ, cỏ nhõn kinh doanh khụng đỏp ứng điều kiện thành lập doanh nghiệp thỡ khai thuế theo mẫu 01/THKH đối với hộ, cỏ nhõn kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp khoỏn nờu trờn.
b. Đối với cỏ nhõn khụng kinh daonh
Đối với cỏ nhõn kinh doanh lưu động (buụn chuyến) và cỏ nhõn khụng
kinh doanh cú phỏt sinh hoạt động bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ cần cú húa đơn để giao cho khỏch hàng.
Cỏ nhõn kinh doanh lưu động (buụn chuyến) và cỏ nhõn khụng kinh doanh cú phỏt sinh hoạt động bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ cần cú húa đơn để giao cho khỏch hàng khai và nộp thuế thu nhập cỏ nhõn theo tỷ lệ 10% tớnh trờn thu nhập chịu thuế của từng lần phỏt sinh.
Thu nhập chịu thuế của từng lần phỏt sinh được xỏc định tương tự như đối với cỏ nhõn kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp khoỏn sử dụng húa đơn do cơ quan thuế bỏn lẻ theo từng số theo hướng dẫn sau :
Trường hợp cỏ nhõn kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp khoỏn sử dụng húa đơn do cơ quan thuế bỏn lẻ theo từng số thỡ khai và nộp thuế thu nhập cỏ nhõn theo tỷ lệ 10% tớnh trờn thu nhập chịu thuế của từng lần phỏt sinh.
Thu nhập chịu thuế của từng lần phỏt sinh được xỏc định như sau: Thu nhập chịu
thuế từng lần phỏt sinh
=
Doanh thu tớnh thu nhập chịu thuế từng
lần phỏt sinh
x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Trong đú:
- Doanh thu tớnh thu nhập chịu thuế từng lần phỏt sinh được xỏc định theo hợp đồng và cỏc chứng từ mua bỏn.
1.4.4.1 Quản lý đối tượng nộp thuế
Đõy là khõu đặc biệt quan trọng đối với cụng tỏc quản lý thuế TNCN. Quản lý tốt đối tượng nộp thuế sẽ đảm bảo phần lớn hiệu quả của cụng tỏc quản lý thuế TNCN. Trong cụng tỏc quản lý đối tượng nộp thuế, chỳng ta chưa biết chớnh xỏc ai là những đối tượng phải nộp thuế trước khi kờ khai thuế thu nhập của họ. Do đú, cần giỏm sỏt thu nhập của tất cả cỏc đối tượng lao động, từ đú chỳng ta cú thể xỏc định được đối tượng nào phải nộp thuế và nộp thuế bao nhiờu.
Hàng năm, chi cục thuế quận Đống Đa phải tiến hành đăng ký đối tượng nộp thuế. Phương thức thủ cụng và quản lý bằng mạng vi tớnh là hai phương thức đăng ký đối tượng nộp thuế thường được ỏp dụng. Vỡ đối tượng nộp thuế TNCN ở đõy nhiều và khụng tập trung nờn phương thức thu bằng mạng vi
tớnh thớch hợp với cụng tỏc quản lý thuế TNCN. Theo phương thức này thỡ cơ quan thuế cần phải tiến hành cấp mó số thuế cho cỏc đối tượng nộp thuế và cơ quan chi trả thu nhập thống nhất trong phạm vi cả quận . Mỗi đối tượng nộp thuế được gắn với một mó số duy nhất. Mọi thụng tin cần thiết về đối tượng nộp thuế được nạp vào mỏy vi tớnh với một file riờng mà tờn file là mó số của đối tượng nộp thuế. Khi cần kiểm tra một đối tượng nộp thuế, cơ quan quản lý chỉ cần mở file theo mó số của đối tượng đú, nhờ đú mà trỏnh được tỡnh trạng bỏ sút cỏc đối tượng nộp thuế đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong cụng tỏc quản lý thuế.
1.4.4.2 Quản lý kờ khai, đăng ký, nộp thuế
Cú 2 hỡnh thức kờ khai, đăng ký, nộp thuế:
- Thụng qua cơ quan ủy nhiệm thu hay cơ quan chi trả thu nhập tớnh thuế cho cỏc đối tượng nộp thuế làm việc trong đơn vị mỡnh và cú thu nhập do đơn vị mỡnh chi trả. Sau khi tớnh thuế và khấu trừ thuế của đối tượng nộp thuế, cơ quan chi trả thu nhập sẽ tiến hành khấu trừ phần thuế phải nộp ra khỏi thu nhập trước thuế của đối tượng nộp thuế để đem nộp cho cơ quan thuế. Cơ quan chi trả thu nhập sẽ được hưởng một khoản tiền theo tỉ lệ trờn số thuế quản thuế thu được và nộp cho cơ quan thuế.
- Đối tượng nộp thuế sẽ trực tiếp kờ khai thu nhập của mỡnh và tự tớnh mức thuế mỡnh phải nộp. Sau đú, cỏc đối tượng nộp thuế sẽ đến nộp tờ khai cho cơ quan thuế và tiến hành nộp khoản thuế cho cơ quan thuế hay cơ quan cú chức năng thu thuế. Cơ quan thuế sẽ cú nhiệm vụ ghi lại tất cả cỏc khoản thuế mà cỏc đối tượng nộp thuế phải nộp, để từ đú cú thể giỏm sỏt và kiểm tra khi cần thiết. Đồng thời đú cũng là cơ sở để đảm bảo sự minh bạch trong cụng tỏc quản lý thuế, cả cho đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế cũng như cơ quan ủy nhiệm thu .
1.4.4.3 Quản lý quá trình quyết toán
Quyết toán thuế đối với thu nhập th-ờng xuyên đ-ợc thực hiện theo năm d-ơng lịch. Cuối năm hoặc sau khi hết hạn hợp đồng, cơ quan chi trả thu nhập, cá nhân tổng hợp tất cả các nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế trong năm thực hiện kê khai thuế thu nhập và nộp tờ khai quyết toán.
Quyết toán thuế tại cơ quan thuế áp dụng đối với cá nhân trong năm có thu nhập từ hai nơi trở lên, cá nhân đăng ký nộp thuế tại cơ quan thuế và các tr-ờng hợp khác. Thủ tục quyết toán thuế nh- sau:
- Quyết toán tại cơ quan chi trả thu nhập
+ Cá nhân thuộc đối t-ợng quyết toán thuế tại cơ quan chi trả thu nhập lập giấy ủy quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân và nộp cho cơ quan chi trả thu nhập vào tháng 1 của năm sau quyết toán hoặc tr-ớc khi kết thúc hợp đồng.
+ Trên cơ sở tờ khai quyết toán thuế, cơ quan chi trả thu nhập phải nộp số thuế còn thiếu vào Ngân sách Nhà n-ớc chậm nhất không quá ngày 10 tháng 3 năm d-ơng lịch.
- Quyết toán tại cơ quan thuế
Cá nhân thuộc đối t-ợng quyết toán thuế tại cơ quan thuế phải nộp tờ khai quyết toán thuế năm cho cơ quan thuế nh- sau:
+ Cá nhân có thu nhập phát sinh ở nơi khác thì đ-ợc lựa chọn nộp tờ khai quyết toán thuế năm cho cơ quan thuế địa ph-ơng hoặc nơi thu nhập phát sinh nhiều nhất.
+ Cá nhân không làm việc tiếp ở cơ quan nào thì nộp tờ khai quyết toán thuế năm tại cơ quan thuế nơi làm việc cuối cùng của năm quyết toán.
Tr-ờng hợp có số thuế nộp thừa thì sẽ đ-ợc thoái trả tiền thuế theo h-ớng dẫn nh- sau:
+ Sau khi nhận đủ hồ sơ, cơ quan thuế kiểm tra số liệu, xác định số thuế đ-ợc thoái trả và ra quyết định thoái trả tiền thuế cho đối t-ợng, đồng thời gửi cơ quan Kho bạc làm thủ tục thoái trả cho cá nhân.
Mặc dù có những quy định về quyết toán thuế, nh-ng trên thực tế thì cơ quan thuế vẫn ch-a thực hiện việc quyết toán cho từng đối t-ợng nộp thuế. Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam còn khá nhiều hạn chế.
1.4.4.4 Kiểm tra thuế TNCN
Đõy là một nội dung quan trọng của cụng tỏc quản lý thuế. Kiểm tra thuế được thực hiện bởi cơ quan kiểm tra chuyờn ngành thuế. Đối tượng kiểm tra thuế là cỏc tổ chức kinh tế và cỏ nhõn cú nghĩa vụ nộp thuế TNCN cho Nhà nước và bao gồm cả cỏc đơn vị thuộc ngành thuế. Mục tiờu kiểm tra thuế là phỏt hiện và xử lý cỏc trường hợp sai trỏi nhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nước và đảm bảo tớnh nghiờm minh của phỏp luật. Đồng thời cũng qua quỏ trỡnh kiểm tra, cơ quan thuế cú thể phỏt hiện những thiếu sút, bất cập trong văn bản phỏp luật thuế và quỏ trỡnh tổ chức thực hiện, từ đú tỡm ra những hướng giải quyết nhằm hoàn thiện cụng tỏc quản lý thuế TNCN. Kiểm tra thuế được thực hiện dưới cỏ hỡnh thức và phương phỏp khỏc nhau.
Hỡnh thức kiểm tra:
- Cỏc hỡnh thức kiểm tra xột theo thời gian tiến hành kiểm tra:
+ Hỡnh thức kiểm tra thường xuyờn được thực hiện mang tớnh định kỳ, khụng phụ thuộc vào việc cú xảy ra vụ việc hay khụng trong cỏc đối tượng nộp thuế và cỏc cơ quan thuế.
+ Kiểm tra đột xuất là hỡnh thức kiểm tra mang tớnh bất thường và đối tượng kiểm tra khụng được biết trước. Hỡnh thức này được tiến hành khi cú những vụ việc xảy ra từ phớa cỏc đối tượng nộp thuế hoặc trong cỏc cơ quan
thuế để cú biện phỏp xử lý.
- Cỏc hỡnh thức kiểm tra xột theo phạm vi và nội dung:
+ Kiểm tra toàn diện: Được tiến hành với tất cả cỏc nội dung kiểm tra thuế, hoặc với tất cả đối tượng kiểm tra. Hỡnh thức này thường được ỏp dụng để phục vụ cho những nghiờn cứu cải tiến lớn về hệ thống thuế.
+ Kiểm tra cú trọng điểm: Được tiến hành chỉ với một số nội dung, một số đối tượng. Người ta thường chọn ra cỏc đối tượng điển hỡnh và tổ chức kiểm tra, từ đú rỳt ra cỏc kết luận chung cho toàn hệ thống.
Phương phỏp kiểm tra thuế
Tựy theo mục đớch, yờu cầu và đối tượng kiểm tra mà người ta ỏp dụng