chính
- Báo cáo tài chính năm gồm:
+ Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B 01 – DN). + Báo cáo kết quả hoạt động (Mẫu số B 02 – DN). + Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (Mẫu số B 03 – DN).
+ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính (Mẫu số B 09 – DN).
Báo cáo tài chính đƣợc sử dụng để công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nƣớc tại Việt Nam phải đƣợc trình bày bằng Đồng Việt Nam. Trƣờng hợp doanh nghiệp lập Báo cáo tài chính bằng đồng ngoại tệ thì phải chuyển đổi Báo cáo tài chính ra Đồng Việt Nam khi công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nƣớc tại Việt Nam.
- Cơ sở lập:
+ Căn cứ vào sổ cái tài khoản 111, 112, 113, 131, 331, 413, 515, 635.
+ Căn cứ vào Bảng cân đối số phát sinh.
+ Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính năm trƣớc (để trình bày cột đầu năm). - Nội dung và phƣơng pháp lập các chỉ tiêu “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng, “Phải thu khách hàng”, “Phải trả ngƣời bán” bằng ngoại tệ và “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” đƣợc thể hiện qua bảng sau:
Bảng 1.1: Chỉ tiêu Các giao dịch bằng ngoại tệ trong Báo cáo tình hình tài chính.
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2014). Báo cáo kết quả hoạt động:
- Cơ sở lập:
+ Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động của năm trƣớc (để trình bày cột đầu năm). + Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
- Nội dung và phƣơng pháp lập chỉ tiêu “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá” trong Báo cáo kết quả hoạt động đƣợc thể hiện qua bảng sau:
Bảng 1.2: Chỉ tiêu “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá” trong Báo cáo kết quả hoạt động.
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2014). Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:
- Cơ sở lập:
+ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
+ Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ kỳ trƣớc (để trình bày cột đầu năm). + Sổ cái TK 111, TK 112, TK 113.
- Nội dung và phƣơng pháp lập chỉ tiêu “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá” do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp gián tiếp đƣợc thể hiện qua bảng sau:
Bảng 1.3: Chỉ tiêu “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá” trong Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ.
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2014). Bản thuyết minh Báo cáo tài chính:
- Cơ sở lập:
+ Căn cứ Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ năm báo cáo.
+ Căn cứ vào sổ cái, sổ chi tiết của các tài khoản liên quan. + Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trƣớc.
+ Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan. - Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng trong kế toán
+ Ngân hàng lựa chọn tỷ giá để áp dụng trong kế toán. + Tỷ giá áp dụng khi ghi nhận và đánh giá lại tài sản. + Tỷ giá áp dụng khi ghi nhận và đánh giá lại nợ phải trả.
- Trình bày và phân tích chi tiết các số liệu của các khoản mục này đã đƣợc trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ.
1.3 Những vấn đề cơ bản về thuế xuất, nhập khẩu 1.3.1Khái niệm thuế xuất, nhập khẩu
Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế gián thu, đánh vào các hàng hoá đƣợc giao thƣơng qua biên giới các quốc gia. Hàng hoá đƣa từ thị trƣờng trong nƣớc vào khu phi thuế quan và ngƣợc lại cũng đƣợc coi là hành hoá XNK. Đối tƣợng nộp thuế xuất nhập khẩu là tất cả các tổ chức, cá nhân có hàng hoá đƣợc phép xuất, nhập khẩu.
1.3.2Phƣơng pháp xác định thuế xuất, nhập khẩu phải nộp
Thuế xuất nhập khẩu phải nộp đƣợc xác định theo công thức sau:
Thuế XNK phải nộp = Số lượng từng mặt hàng Xuất hay Nhập khẩu x Giá tính thuế x Thuế suất
Trong đó:
Số lƣợng từng mặt hàng xuất nhập khẩu.
- Là số lƣợng từng mặt hàng thực tế XNK ghi trên tờ khai Hải quan. Một số trƣờng hợp, số lƣợng hàng thực tế XNK có thể khác với số lƣợng khai báo.
Giá tính thuế.
- Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế là giá CIF – Là giá mua thực tế của khách hàng tại cửa nhập khẩu theo hợp đồng bao gồm cả chi phí vận chuyển (F) và phí bảo hiểm (I) từ cửa khẩu đi tới cửa khẩu đến.
- Đối với hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng: Giá tính thuế là giá FOB (C) – Là giá bán tại cửa khẩu xuất không bao gồm chi vận tải (F) và phí bảo hiểm (I) từ cửa khẩu đi tới cửa khẩu đến.
CIF = C + I + F
- Tỷ giá dùng để xác định giá tính thuế xuất nhập khẩu bằng tiền Việt Nam là tỷ giá giữa tiền Việt Nam với tiền nƣớc ngoài do Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu với cơ quan hải quan.
Thuế suất.
Thuế suất đối với hàng xuất khẩu là một mức thuế suất quy định trong Biểu thuế xuất khẩu. Thuế suất đối với hàng nhập khẩu bao gồm thuế suất thông thƣờng, thuế suất ƣu đãi và thuế suất ƣu đãi đặc biệt.
1.3.3Các trƣờng hợp đƣợc miễn thuế xuất, nhập khẩu
- Hàng viện trợ không hoàn lại.
- Hàng là quà biếu, quà tặng của các tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài cho các tổ chức, cá nhân ngƣời Việt Nam và ngƣợc lại.
- Hàng là tài sản di chuyển.
- Hàng hoá tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập.
- Hàng hoá của các tổ chức, cá nhân từ nƣớc ngoài mang vào Việt Nam và từ Việt Nam mang ra nƣớc ngoài trong tiêu chuẩn miễn thuế.
- Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài đƣợc hƣởng quyền ƣu đãi, miễn trừ tại Việt Nam theo quy định của pháp luật Việt Nam và các Công ƣớc quốc tế mà Việt Nam đang tham gia kí kết.
- Hàng hoá là nguyên vật liệu nhập khẩu để gia công cho nƣớc ngoài theo hợp đồng đã kí kết.
- Hàng là máy móc, thiết bị, phƣơng tiện vận tải do các nhà thầu nƣớc ngoài mang vào Việt Nam theo phƣơng thức tạm nhập – tái xuất để phục vụ cho thi công công trình. Khi kết thúc thời hạn thi công công trình, dự án nhà thầu nƣớc ngoài phải tái xuất nếu không tái xuất thì phải kê khai nộp thuế nhập khẩu.
1.4 Kế toán thuế xuất, nhập khẩu 1.4.1Nguyên tắc kế toán 1.4.1Nguyên tắc kế toán
1.4.1.1 Thuế xuất khẩu
- Tài khoản này sử dụng cho ngƣời có nghĩa vụ nộp thuế xuất khẩu theo quy định của pháp luật. Trong giao dịch xuất khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác.
- Thuế xuất khẩu là thuế gián thu, không nằm trong cơ cấu doanh thu của doanh nghiệp. Khi xuất khẩu hàng hóa, kế toán phải tách riêng số thuế xuất khẩu phải nộp ra khỏi doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. Trong mọi trƣờng hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đều không bao gồm số thuế xuất khẩu phải nộp khi xuất khẩu hàng hóa.
1.4.1.2 Thuế nhập khẩu
- Tài khoản này sử dụng cho ngƣời có nghĩa vụ nộp thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật. Trong giao dịch nhập khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác.
- Các doanh nghiệp nhập khẩu hàng hoá, TSCĐ đƣợc ghi nhận số thuế nhập khẩu phải nộp vào giá gốc hàng mua. Trƣờng hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hộ nhƣng không có quyền sở hữu hàng hóa, ví dụ giao dịch tạm nhập - tái xuất hộ bên thứ ba thì số thuế nhập khẩu phải nộp không đƣợc ghi nhận vào giá trị hàng hóa mà đƣợc ghi nhận là khoản phải thu khác.
- Kế toán số thuế nhập khẩu đƣợc hoàn, đƣợc giảm thực hiện theo nguyên tắc: + Thuế nhập khẩu đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ, nếu đƣợc hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) hoặc giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại).
+ Thuế nhập khẩu đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu đƣợc hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại).
+ Thuế nhập khẩu đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ nhƣng đơn vị không có quyền sở hữu, khi đƣợc hoàn ghi giảm khoản phải thu khác (ví dụ hàng tạm nhập – tái xuất để gia công, chế biến…) thì khi đƣợc hoàn ghi giảm khoản phải thu khác.
1.4.2Chứng từ kế toán sử dụng 1.4.2.1 Nhập khẩu 1.4.2.1 Nhập khẩu
- Tờ khai hải quan và các phụ lục. - Hợp đồng ngoại (Contract). - Hoá đơn bên bán (Invoice).
- Các hoá đơn dịch vụ liên quan đến hoạt động nhập khẩu nhƣ: Bảo hiểm, vận tải quốc tế, vận tải nội địa, kiểm hoá, phí chứng từ.
- Thông báo nộp thuế.
- Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nƣớc/ Uỷ nhiệm chi thuế. - Lệnh chi/ Uỷ nhiệm chi thanh toán công nợ ngoại tệ ngƣời bán.
1.4.2.2 Xuất khẩu
- Tờ khai hàng hoá xuất khẩu.
- Phiếu đóng gói hàng hoá (Packing list). - Hoá đơn thƣơng mại (Commercial invoice). - Bảng kê chi tiết hàng hoá xuất khẩu.
- Hoá đơn GTGT dịch vụ liên quan đến chi phí hàng xuất.
1.4.3Tài khoản kế toán sử dụng
- Để hạch toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu kế toán sử dụng Tài khoản 3333 – Thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình và xác định thuế xuất, nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
1.4.4Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ nhật ký chung - Sổ cái Tài khoản 3333.
1.4.5Phƣơng pháp hạch toán
1.4.5.1 Phƣơng pháp hạch toán thuế xuất khẩu
Sơ đồ 1.7: Phƣơng pháp hạch toán thuế xuất khẩu.
(Nguồn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch, 2015).
Sơ đồ 1.8: Phƣơng pháp hạch toán thuế nhập khẩu.
(Nguồn: PGS. TS. Hà Xuân Thạch, 2015).
1.4.6Trình bày thông tin kế toán thuế xuất, nhập khẩu trên Báo cáo tài chính
Báo cáo tình hình tài chính:
- Cơ sở lập:
+ Căn cứ vào sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 3333.
+ Căn cứ vào Bảng cân đối số phát sinh.
+ Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính năm trƣớc (để trình bày cột đầu năm). - Nội dung và phƣơng pháp lập chỉ tiêu “Thuế xuất, nhập khẩu” đƣợc thể hiện qua bảng sau:
Bảng 1.4: Chỉ tiêu “Thuế xuất, nhập khẩu” trong Báo cáo tình hình tài chính.
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2014). Bản thuyết minh Báo cáo tài chính:
- Cơ sở lập:
+ Căn cứ Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ năm báo cáo.
+ Căn cứ vào sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 3333.
+ Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trƣớc.
+ Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan.
- Trình bày và phân tích chi tiết các số liệu của khoản mục này đã đƣợc trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính.
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ TẠI CÔNG TY TNHH YU CHUNG VIỆT NAM
2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam 2.1.1Thông tin cơ bản của Công ty 2.1.1Thông tin cơ bản của Công ty
- Tên công ty (tiếng Việt): Công ty TNHH YU CHUNG VIỆT NAM. - Tên công ty (tiếng Anh): YUCHUNG VINA Company Limited.
- Trụ sở chính: 06, đƣờng Tân Thới Nhất 7, phƣờng Tân Thới Nhất, Quận 12, TPHCM.
- Điện thoại: 08.37192033. - Fax: 08.37192032.
- Mã số thuế: 0302332932.
- Vốn điều lệ công ty: 200.000 USD. - Diện tích: 4000 m2.
- Giám đốc: CHOI SANG GIL.
- Quyết định thành lập: Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam đƣợc thành lập theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 235/GP-HCM cấp ngày 15/06/2001.
- Ngành nghề kinh doanh: Gia công các sản phẩm may mặc xuất khẩu bao gồm áo choàng nữ, váy, quần, áo sơ mi, áo thun, áo jacket, đồ thể thao,nón…80% đến Hàn Quốc, Châu Âu, Mỹ, còn lại là thị trƣờng trong nƣớc.
2.1.2Khái quát về quá trình hình thành và phát triển của Công ty
- Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam là một doanh nghiệp có tƣ cách pháp nhân, có tên và trụ sở chính theo quy định của nhà nƣớc, có con dấu theo mẫu riêng DN TNHH, 100% vốn đầu tƣ nƣớc ngoài.
- Khi mới thành lập Công ty chỉ có 110 lao động đƣợc chia làm 2 chuyền sản xuất.
- Sau nhiều năm thành lập, Công ty đã mở rộng về cả quy mô lẫn hình thức, mặc hàng sản xuất kinh doanh chủ yếu là quần áo thể thao, nón… và Hàn quốc là thị trƣờng chủ yếu, không ngừng gia tăng về chủng loại và số lƣợng.
- Thị trƣờng đƣợc mở rộng từ trong nƣớc tới Hàn Quốc, sang cả Châu Âu và đặc biệt là mở rộng sang cả thị trƣờng Mỹ. Đây là thị trƣờng mạnh và tiềm năng nên công ty có chiến lƣợc kinh tế lâu dài.
2.1.3Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty
Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty.
(Nguồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam).
Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận trong Công ty:
- Là ngƣời đứng đầu Công ty, chịu trách nhiệm điều hành trực tiếp về mọi lĩnh vực hoạt động của công ty với nhà nƣớc Việt Nam.
Phòng nhân sự:
- Tham mƣu cho giám đốc về chính sách đối với ngƣời lao động: đào tạo, nâng bậc.
- Tham mƣu cho giám đốc về công tác nhân sự, tuyển dụng, đào tạo sắp xếp nhân sự nhằm phục vụ cho nhu cầu về công tác cán bộ của công ty.
- Thực hiện việc xây dựng sơ đồ tổ chức hệ thống, mô tả công việc từng vị trí. - Lƣơng, chế độ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hộ lao động.
- Thực hiện công tác văn thƣ, hành chính lƣu trữ, tiếp tân của công ty. Phòng kỹ thuật sản xuất:
- Xây dựng các kế hoạch sản xuất, kế hoạch dài hạn, định hƣớng phát triển sản xuất, nắm vững thông tin tình hình sản xuất hàng ngày, tiến độ thực hiện hợp đồng.
- Nhận nguyên, phụ liệu từ phòng xuất, nhập khẩu và cung ứng vật tƣ đầy đủ, đồng bộ kịp thời cho bộ phận sản xuất, kiểm tra chặt chẽ nguyên phụ liệu nhập kho.
- Thực hiện các nghiệp vụ kinh doanh. - Quản lý kho và phƣơng tiện vận tải.
- Cung cấp các vật liệu và phụ tùng phục vụ sản xuất.
- Tiếp nhận toàn bộ tài liệu, gặp khách hàng hoặc thiết kế theo mẫu khách hàng, chế tạo mẫu thử để khách hàng duyệt thông số, duyệt mẫu vải, size, ra sơ đồ định mức nguyên phụ liệu để thông báo cho phòng kế hoạch.
Phòng kế toán:
- Tham mƣu cho giám đốc trong việc quản lý tình hình sử dụng vốn, khai thác vốn để nâng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn.
- Tham mƣu cho giám đốc trong việc ký kết và thanh lý các hợp đồng kinh kế hợp tác kinh doanh, hợp đồng tín dụng.
- Theo dõi phân tích việc thực hiện kế hoạch và lập báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh hàng tháng, quý, năm của Công ty. Lập các báo cáo theo quy định của các cơ quan chức năng.
- Tổ chức hoạch toán kế toán, luân chuyển chứng từ kế toán tại văn phòng công ty.
- Lập báo cáo tài chính, báo cáo thuế, báo cáo thống kê đúng chế độ của nhà