Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tra thuế: hành lang pháp lý là cơ sở đầu tiên và không thể thiếu cho hoạt động kiểm tra thuế. Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tra thuế là những quy định pháp luật hỗ trợ thiết thực cho hoạt động kiểm tra thuế. Cho nên, khi đánh giá quá trình và kết quả đối mới, hoàn thiện cần nhìn nhận theo các phương diện như: Các văn bản quy phạm pháp luật chung về kiểm tra; các văn bản quy phạm pháp luật riêng về kiểm tra thuế; các văn bản quy phạm pháp luật xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế; các văn bản quy phạm pháp luật
về các sắc thuế;...
Quy trình kiểm tra thuế: Hoạt động kiểm tra thuế phải dựa trên cơ sở pháp luật, tuân thú pháp luật, đảm bảo tính chính xác, khách quan, trung thực, dân chủ. Thể chế chính sách càng chặt chẽ, rõ ràng, minh bạch thì kết quả, kiểm tra thuế càng được đảm bảo trung thực, chính xác và có chất lượng tốt.
Sự hỗ trợ cúa Tổng cục Thuế cho việc thực hiện các nghiệp vụ kiểm tra thuế: đây là một trong những quy định tại chức năng, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của CQT các cấp, do đó nếu như có được sự chỉ đạo sát sao và sự hỗ trợ của CQT cấp trên cho việc thực hiện các nghiệp vụ kiếm tra thuế sẽ giúp cho công tác kiểm tra được hoàn thiện, nâng cao và đi vào nề nếp. Đặc biệt, trong một số trường hợp chỉ có Tổng cục Thuế mới có thể trợ giúp được cho CQT cấp Cục trong kiểm tra thuế, chẳng hạn như đề nghị CQT nước ngoài phối hợp cung cấp thông tin.
Trong công tác kiêm tra thuê, CQT cân sự phôi hợp của các cơ quan quản lý Nhà nước như: Công an, quản lý thị trường, địa chính, Kho bạc Nhà nước,... sự phối họp giữa các cơ quan, ban ngành nhằm xác định thông tin về hoạt động kinh doanh và tình hình chấp hành pháp luật thuế của NNT; tác động trực tiếp đến việc có hay không hành vi vi phạm pháp luật thuế và mức độ vi phạm cụ thể như thế nào. Việc phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế và các cơ quan, ban ngành giúp cho hoạt động kiểm tra thuế được thuận lợi và ngược lại.
Tính hiệu quả trong chỉ đạo của chính quyền địa phương: Chỉ đạo kịp thời của Tỉnh ủy, HĐND, ƯBND tỉnh, cùa cấp ủy và chính quyền địa phương, sự phối họp của các ngành hữu quan trong công tác thuế, nhất là công tác kiểm tra thuế chống thất thu là yếu tố hết sức quan trọng đảm bảo thực hiện quản lý thuế đạt hiệu quả.
Tính liêm chính của bộ máy chính quyền địa phương: Một bộ máy hành pháp trong sạch, minh bạch, công khai. Biếu hiện của nó là không tham nhũng, tham ô, không quan liêu, tham quyền, cố vị, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí; xây dựng chính quyền gần dân trên cơ sở cải cách thủ tục hành chính công và thái độ phục vụ nhân dân của bộ máy công bộc là nhân tố tác động rất lớn đến công tác kiểm tra nói chung và kiểm tra thuế nói riêng.
Chế độ tiền lương và thu nhập của công chức thuế: Chế độ đãi ngộ đối với công chức làm công tác kiểm tra thuế nằm trong tổng thể chế độ tiền lương và thu nhập của công chức. Một chế độ đãi ngộ thoa đáng sẽ tạo động lực làm việc tốt cho mỗi công chức nói chung và mỗi công chức kiềm tra thuế nói riêng; sẽ góp phần giảm động cơ tham nhũng giúp nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế.
Mức độ hiểu biết và ý thức tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp: có tác động đến hoạt động kiểm tra thuế. Trình độ dân trí cao và ý thức chấp hành pháp luật tốt tạo sự thuận lợi cho công tác kiểm tra. Hơn nữa, trình độ dân trí cao, ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt sẽ giúp giảm khối lượng công tác kiểm tra thuế; người dân càng chủ động đấu tranh chống các hành vi vi phạm pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng, giúp đỡ CQT hoàn thành nhiệm vụ trong quá trình kiếm tra thuế.
1.4. Nội dung kiêm tra thuê thu nhập doanh nghiệp
1.4.1. Nội dung kiểm tra thuế tại cơ quan thuế
1.4.1.1. Kiêm tra tính đầy đủ của hồ sơ khai thuế
Đối với hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN là tờ khai quyết toán thuế; BCTC năm hoặc BCTC tính đến thời điểm chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu.
Hồ sơ khai thuế phải đúng theo mẫu quy định; được ghi đầy đủ các chỉ tiêu; có chữ ký của người có thẩm quyền; có đóng dấu của cơ sở kinh doanh. Trường hợp phát hiện hồ sơ thuế không đáp ứng được các yêu cầu NNT khắc phục sai sót và nộp bản thay thể. Thời điểm cơ quan thuế nhận được bản thay thế được coi là thời điểm nộp hồ sơ thuế.
1.4.1.2. Kiêm tra tính pháp lý của hồ sơ khai thuế
Hồ sơ khai thuế phải đúng theo mẫu quy định; được ghi đày đủ các chỉ tiêu; có chữ ký của người có thấm quyền; có đóng dấu của cơ sở kinh doanh. Trường hợp phát hiện hồ sơ thuế không đáp ứng được các yêu cầu NNT khắc phục sai sót và nộp bản thay thế. Thời điểm CQT nhận được bản thay thế được coi là thời điểm nộp hồ sơ thuế.
9 F y
ỉ.4. ỉ.3. Kiêm tra căn cứ tính thuê trong hô sơ
Nội dung trọng tâm và phương pháp khi kiêm tra hô sơ quyêt toán thuê TNDN bao gồm:
Thứ nhất, kiểm tra tờ khai quyết toán thuế TNDN cần đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai với các phụ lục kèm theo.
Thứ hai, cần đối chiếu chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN với chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN trong phụ lục 03-1A “Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh”.
Thứ ba, với phụ lục “Chuyển lỗ” (mầu 03-2A/TNDN) xác định số lỗ của các năm trước chưa được chuyển hoặc chuyển chưa hết căn cứ vào chỉ tiêu C4 - thu nhập tính thuế của năm đó và số lỗ còn được chuyển tại phụ lục chuyển lỗ 03- 2A/TNDN của các năm trước đã thực hiện khi năm đó lãi.
Thứ tư, kiểm tra phụ lục “thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất
động sản” (mẫu 03-5/TNDN) cần đối chiếu với số liệu tổng hợp các “tờ khai thu thuế TNDN dùng cho doanh nghiệp kê khai thuế TNDN ừ chuyển nhượng bất động
sản (mẫu số 02/TNDN) ” phát sinh trong năm.
Thứ năm, kiểm tra phụ lục “thuế TNDN được ưu đãi” xác định điều kiện và mức độ ưu đãi thuế. Khi kiểm tra cần đối chiểu các điều kiện, thời hạn để được ưu đãi miễn giảm thuế tương ứng với các điều kiện đáp ứng được theo chế độ quy định. Xác định số thuế TNDN được miễn, giảm.
1,4.2. Nội dung kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế
ỉ.4.2. ỉ. Kiêm tra doanh thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
Thực tế cho thấy các doanh nghiệp luôn tìm mọi cách để giảm số thuế đơn vị phải nộp, từ đó chiếm dụng một phần vốn của Nhà nước. Một trong các cách thức mà các doanh nghiệp hay sử dụng để trốn lậu thuế đó là che giấu doanh thu. Điều này dẫn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không được phản ánh đúng thực tế, khiến nền kinh tế bị bóp méo, gây thất thu cho NSNN. Qua báo cáo kiểm tra quyết toán thuế tại các đơn vị, cho thấy tình hình kê khai thuế cùa các doanh nghiệp còn rất nhiều sai sót, hiện tượng che dấu doanh thu còn khá phổ biến. Qua thực tế, công tác quản lý doanh thu tính thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế là hết sức khó khăn vi doanh thu nhận được từ nhiều nguồn khác nhau và vô cùng đa dạng.
ỉ.4.2.2. Kiêm tra các khoản chi phí được trừ
Chi phí được trừ là một trong những yếu tố quan trọng để xác định số thuế TNDN phải nộp. Qua việc kiểm tra tại các doanh nghiệp cho thấy hiện tượng khai tăng chi phí được trừ là khá phổ biến. Sai sót có thể do trình độ của nhân viên kế toán còn hạn chế, chưa xác định rõ điều kiện của các khoản chi phí được trừ, do đó chưa xác định chính xác được đâu là chi phí được trừ hợp lý. Có những khoản chi có hóa đơn chứng từ không đúng, không hợp lệ doanh nghiệp vẫn hạch toán vào chi phí được trừ; không ít doanh nghiệp cố tình tìm cách gian lận đế khai tăng chi phí được trừ nhằm làm giảm số thuế phải nộp.
1.4.2.3. Kiêm tra cấc khoán thu nhập khác
Mặt dù khoản thu nhập chịu thuế khác chiếm tỷ trọng không cao nhưng cũng
phân nào ảnh hường đên nghĩa vụ thuê của doanh nghiệp. Đây là khoản thu nhập không phải từ hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp mà là những khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư tài chính hay là những khoản thu nhập bất thường của doanh nghiệp như: lãi từ khoản chênh lệch do mua bán chứng khoán, lãi từ hoạt động cho vay vốn từ hoạt động liên doanh liên kết....
ỉ.4.2.4. Kiêm tra ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp
Miễn, giảm thuế TNDN có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với các doanh nghiệp và công tác kiểm tra thuế TNDN có hiệu quả hay không ảnh hưởng khá lớn đến nguồn thu ngân sách của nhà nước. Trong điều kiện kinh tế hiện nay, nhà nước đang có chính sách khuyến khích, tạo điều kiện cho các nhà đầu tư vào nhiều lĩnh vực khác nhau nên mức ưu đãi tương đối nhiều.
L4.3. Quy trình kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp
Hiện nay, công tác kiểm tra thuế TNDN nói riêng và kiểm tra thuế nói chung được thực hiện theo quy trình Kiểm tra thuế được ban hành kèm theo Quyết định số
746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục trưởng Tống cục Thuế.
ỉ.4.3.1. Quy trình kiêm tra tại Cơ quan thuế
Thứ nhất, Cập nhật dữ liệu, thông tin vào các phần mềm, ứng dụng công nghệ thông tin cho công tác kiểm tra
- Bộ phận kiểm tra, công chức làm công tác kiểm tra và bộ phận có liên quan cập nhật kịp thời, đầy đủ các thông tin, dữ liệu của người nộp thuế vào ứng dụng hỗ trợ thanh tra, kiểm tra (TTR); ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế (TPR)... hệ thống dữ liệu của ngành để phục vụ cho việc kiểm tra các hồ sơ khai thuế người nộp thuế gửi đến cơ quan thuế.
Thứ hai, kiểm tra hồ sơ khai thuế
- Trinh tự kiểm tra bằng phương pháp thú công.
+Lựa chọn danh sách người nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế tối thiều là 20% số lượng doanh nghiệp hoạt động đang quản lỷ thuế như sau:
Từ 15% số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn bằng ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo rủi ro (TPR);
Từ 5 % sô lượng người nộp thuê trở lên lựa chọn qua thực tiên quản lý thuê tại địa phương có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp.
+ Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế, kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế...
- Trình tự kiểm tra bằng phần mềm ứng dụng.
+ Kiểm tra các căn cứ tính thuế liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế.
+ Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra sử dụng phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế để kiểm tra gán điểm cho từng tiêu chí; theo đó ứng dụng sắp xếp NNT theo từng tiêu chí rủi ro và đưa ra nhận xét, cảnh báo đối với từng tiêu chí; đồng thời ứng dụng sắp xếp người nộp thuế theo mức độ rủi ro tồng thể của toàn bộ tiêu chí theo thứ tự từ rủi ro cao đến rủi ro thấp giúp cho việc phân loại NNT theo mức độ rủi ro về thuế.
Đối với người nộp thuế có rủi ro cao và rủi ro vừa: thông báo đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bố sung thông tin tài liệu
Thứ ba, xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế. - Xử lý sau khi ban hành thông báo
+ Thời hạn người nộp thuế phải giải trinh hoặc bồ sung thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 10 ngày làm việc kể từ ngày người nộp thuế nhận thông báo của cơ quan Thuế hoặc hồi báo (nếu gửi qua đường bưu điện).
+ Hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc Quyết định kiềm tra tại trụ sở của người nộp thuế trong trường họp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp.
1.4.3.2. Quỵ trình kiêm tra tại trụ sở người nộp thuê
Các bước tiến hành kiểm tra thuế tại trụ sở NNT được mô tả tổng quát qua sơ đồ sau:
Sơ đô 1.2: Quy trình kiêm tra thuê TNDN hiện hành ở Việt Nam
(Nguồn từ Chi cục Thuế quận Ba Đình)
Bước 1: Chuẩn bị kiểm tra - Lập kế hoạch kiểm tra:
Căn cứ vào số liệu đã thu thập được, cán bộ thuế phân tích, đánh giá, xử lý so sánh với các dữ liệu các năm trước để xem xét tình hình chấp hành pháp luật cùa NNT. Qua đó đánh giá lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về việc kê khai thuế, có các dấu hiệu bất thường, có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp...Dưạ vào đó cán bộ kiểm tra lập kế hoạch kiểm tra.
- Thu thập thông tin
Căn cứ vào tỉnh hình đăng ký thuế của doanh nghiệp, căn cứ vào các tờ khai mà doanh nghiệp đã nộp cho CỌT như tờ khai quyết toán thuế TNDN, báo cáo tài chính, các phụ lục kèm theo.... và căn cứ vào tinh hình nộp thuế của doanh nghiệp, các vi phạm của doanh nghiệp để thu thập thông tin về DN trong cơ sở dữ liệu của
ngành và thu thập dữ liệu từ các bên hên quan như KBNN, Sở Tài nguyên môi trường, các ngân hàng, tòa án, công an....
- Chuấn bị nhân sự và tài liệu• • •
Dựa vào thông tin, số liệu đã thu thập được bộ phận kiểm tra Chi cục Thuế tổ chức các nhóm để phân tích các thông tin của các doanh nghiệp để qua đó xác định được nội dung, các tài liệu phân tích rủi ro kèm theo
- Ban hành quyết định kiểm tra
Quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT do Thủ trưởng Cơ quan thuế ban hành theo mẫu quy trình (Mầu số 03/KTTT )
Bước 2: Tiến hành kiểm tra
- Thông báo quyêt định kiêm tra
Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở NNT phải được gửi ngay cho bộ phận kê khai kế toán thuế và gửi cho NNT chậm nhất là 3 ngày làm việc kể từ ngày ký quyết định.
- Công bố Quyết định kiểm tra
Khi bắt đầu kiểm tra thuế, Trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm công bố Quyết định kiểm tra thuế, lập biên bản công bố theo mẫu số 05/KTTT
- Tiến hành kiểm tra
Việc kiểm tra theo Quyết định kiểm tra thuế phải được tiến hành chậm nhất là 10 (mười) ngày làm việc, kề từ ngày ban hành Quyết định.
Thời hạn kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế không quá 5 (năm) ngày làm việc thực tế, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra.
Bước 3: Lập biên bản và công bố kết luận kiểm tra - Lập biên bản kiểm tra
Biên bản kiểm tra thuế phải được lập theo mẫu số 04/KTTT và được ký trong thời hạn 5 (năm) ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc kiểm tra tại trụ sớ NNT.