CHƯƠNG 4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIÉM TRA THUẾ
4.2. Một sô giải pháp tăng cường kiêm tra thuê thu nhập doanh nghiệp tại Ch
4.2.3. Giải pháp về nghiệp vụ chuyên ngành kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp
- Tập trung lực lượng, đẩy mạnh công tác kiểm tra tại trụ sở NNT để đảm bảo hoàn thành kế hoạch được giao và triền khai hiệu quả các chuyên đề.
Đây là một trong những phương pháp kiểm tra đang được Tồng cục Thuế khuyến khích các cơ quan thuế địa phương áp dụng. Cụ thể, chuyển dần từ việc kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề như: Tổ chức kiểm tra theo ngành nghề (các ngành nghề có rủi ro cao, kể cả thuộc nền kinh tế ngầm); tổ chức thực hiện các chương trinh kiểm tra chuyên đề theo nhóm đối tượng; tổ chức kiểm tra theo sắc thuế (GTGT, TNDN...); có biện pháp kiểm tra được điều chỉnh phù hợp với quy mô đặc điểm của NNT (ví dụ: các doanh nghiệp tư nhân, các doanh nghiệp trung bình, nhỏ
hoặc siêu nhỏ). Việc kiêm tra thuê theo chuyên đê sè giúp cán bộ thuê ở bộ phận kiểm tra có kỹ năng kiểm tra chuyên sâu và chuyên nghiệp hơn theo từng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, từng quy mô, loại hình doanh nghiệp, phát hiện nhanh được những biểu hiện, thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế của các doanh nghiệp.
- Định kỳ hàng tuần, hàng tháng có tổng hợp, đánh giá, rút kinh nghiệm, đúc rút kỹ năng từ công tác kiểm tra các đơn vị thuộc chuyên đề đề các đoàn kiểm tra hỗ trợ nhau về vướng mắc, chính sách, chế độ khi thanh tra các đơn vị sau trong cùng chuyên đề.
- Tiếp tục xây dựng, hoàn thiện cơ sở dữ liệu DN, xây dựng hệ thống tỷ suất ngành nghề hoạt động kinh doanh nhằm phục vụ tốt cho công tác kiểm tra thuế.
Hoàn thiện quy trình kiểm tra thuế TNDN: Các cuộc kiểm tra chỉ thật sự đạt được mục đích của nó khi có một quy trình kiểm tra hoàn thiện, bao quát, phản ánh được cụ thể những công việc cần làm, thời gian thực hiện các công việc đó, nhằm đưa kiểm tra vào quy củ, tránh sự chồng chéo giữa các bước kiểm tra, gây mất thời gian, tốn kém chi phí của cơ quan thuế cũng như của đối tượng nộp thuế.
Theo đó quy trình kiểm tra phải được xây dựng một cách cụ thể như sau: Nêu rõ bao gồm bao nhiêu bước, nội dung của các bước được xây dựng gồm những công việc nào, thời gian tối đa đế thực hiện các bước công việc đó là bao lâu, mỗi bước do bộ phận nào phụ trách thực hiện. Các bước công việc và thời gian thực hiện không được xây dựng chồng chéo mà cần được bố trí một cách phù họp. Trong việc xây dựng quy trình kiểm tra bao quát từ khâu lập kế hoạch đến báo cáo kết quả kiểm tra, cần chú trọng đặc biệt đến khâu lập kế hoạch kiểm tra, bởi có lập kế hoạch kiểm tra tốt mới tạo điều kiện để các bước sau nó đạt được hiệu quả. Phải có kế hoạch từ tổng thể đến chi tiết, lựa chọn đối tượng kiểm tra phù hợp với từng cấp bậc quản lý khác nhau. Quy trình kiểm tra cần được xây dựng để cơ quan thuế có điều kiện thực hiện giám sát được tất cả các thông tin của người nộp thuế, cũng như tạo điều kiện để công chức kiểm tra và người nộp thuế có thể bố trí thời gian họp lý.
- Thay đổi phương thức kiểm tra truyền thống, từng bước xây dựng và hoàn thiện kỹ năng thanh tra điện tử. Tập trung thanh tra các chuyên đề mũi nhọn, mang
tính câp thiêt trong xã hội như: Chuyên đê DN kinh doanh vận tải, taxe; DN kinh doanh dược phẩm sử dụng hóa đơn trực tiếp, DN có phát sinh phí bản quyền và chuyển giao công nghệ,...
Đối mới công tác kiếm tra thuế thông qua việc áp dụng phương pháp quản lý rủi ro trong tất cả các khâu của kiểm tra. Hiện nay công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế quận Ba Đình vẫn thực hiện theo phương pháp doanh nghiệp có phát sinh doanh thu lớn, số nộp ngân sách lớn thì được đưa vào kế hoạch kiểm tra. Với quan điểm nếu doanh nghiệp có vi phạm pháp luật thuế thì số thuế vi phạm cũng tỷ lệ với doanh thu và lợi nhuận, nhiều công chức kiểm tra cho rằng phương pháp kiểm tra này giúp cho Chí cục có thể thu hồi được số thuế lớn về cho ngân sách. Tuy nhiên, phương pháp kiểm tra này cũng có một số khiếm khuyết như: Một số doanh nghiệp cũng có hành vi trốn thuế, gian lận thuế nhưng kê khai doanh thu và lợi nhuận không lớn nhưng nhiều năm không bị kiểm tra ngăn chặn; Một số doanh nghiệp chấp hành tốt chính sách pháp luật thuế, chấp hành tốt sổ sách kế toán hóa đơn chứng từ nhưng do doanh thu cao, lợi nhuận cao thì thường xuyên “được” cơ quan thuế kiểm tra. Như vậy, phương pháp kiểm tra truyền thống hiện nay tại Chi cục thuế vẫn còn mang nhiều yếu tố chủ quan của cơ quan thuế, chưa thật sự góp phần ngăn chặn kịp thời các hành vi trốn thuế, gian lận thuế của các doanh nghiệp.
Phương pháp kiểm tra thuế TNDN theo yếu tố rủi ro đang được nhiều cơ quan thuế bắt đầu áp dụng hiện nay. Phương pháp này được tiến hành qua hai bước: Ban đầu cơ quan thuế thực hiện rà soát hồ sơ khai thuế của từng doanh nghiệp, khi có dấu hiệu nghi vấn trên hồ sơ kê khai thuế thì cơ quan thuế yêu càu doanh nghiệp giải trình, nếu người nộp thuế không giải trình hoặc qua hai lần giải trình không rõ ràng thì mới chuyển sang bước hai thực hiện kiểm tra thực tể sổ sách kế toán tại trụ sở doanh nghiệp. Phương pháp này giúp cơ quan thuế xác định ngay được những nội dung trọng tâm cần kiểm tra khi tiến hành cuộc kiểm tra tại doanh nghiệp, tránh lãng phí thời gian và nguồn nhân lực cho cơ quan thuế cho một cuộc kiếm tra. Phương pháp này cũng giảm bớt sự phiền hà cho các doanh nghiệp có số doanh thu và thu nhập lớn nhưng chấp hành tốt chính sách thuế thì không phải mất thời gian để phục vụ các cuộc kiểm tra tại doanh nghiệp.
Ngoài ra, để thực hiện tốt nhiệm vụ kiểm tra thuế TNDN, Chi cục Thuế cần có những phương pháp, nội dung cụ thể sau:
- Đôi với DN vi phạm vê đàng ký thuê thì thông qua Sở kê hoạch đâu tư đê năm danh sách các DN mới ra kinh doanh. Phối hợp với cơ quan pháp luật như Viện kiểm sát, Công an để tăng cường kiềm soát hoạt động của các DN mới thành lập.
- Đối với DN không chấp hành chế độ hóa đơn, vi phạm chế độ hạch toán kế toán: có thể thông qua tài sản của DN ở Ngân hàng để xác nhận doanh số từ đó xác định số thuế. Tuy nhiên việc thâm nhập vào các ngân hàng thương mại để kiểm tra số lượng tiền vào, ra làm căn cứ xác định thuế của các DN còn đang gặp nhiều khó khăn, các ngân hàng chưa tạo điều kiện thực sự cho cơ quan thuế kiểm tra. Do đó, Nhà nước cần có chế tài rõ ràng và phù họp hơn để tạo điều kiện cho công tác kiểm tra.
- Đối với việc kiểm tra thuế TNDN có gian lận hoặc vi phạm thi cơ quan thuế có thể đề xuất xây dựng tỷ lệ lãi của DN trên cơ sở điều tra khảo sát các DN khác có SXKD cùng lĩnh vực, ngành nghê, quy mô tương tự nhưng có mở sô sách đúng quy định, lấy đó làm căn cứ để đối chiếu với số thuế TNDN phải nộp từ đó có thể đánh giá chính xác hơn về tình hình vi phạm của DN.
- Đối với DN sử dụng các biện pháp gian lận kế toán đế trốn thuế, giảm thuế thì phương pháp kiêm tra là:
+ Kiểm tra chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN: Kiểm tra các chứng từ gốc, phiếu chi, lệnh chi xem có họp lý, họp pháp không, các số liệu ghi trên có chính xác không, chú ý các khoản phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác cần thiết phải đi đối chiếu xác minh.
+ Kiêm tra chi phí khác: Đôi với những khoản chi này cân bóc tách rõ những khoản chi, khoản nào đúng chế độ quy định, khoản nào chi sai, khoản nào chi bất thường. Đặc biệt quan tâm đến các khoản phát sinh ở cuối niên độ kế toán trước và đầu niên độ kế toán sau đề xác định thời gian phát sinh chi phí, tránh hiện tượng chuyển chi phí sang năm sau vì động cơ cục bộ của đơn vị.
+ Kiểm tra tính hợp lý của các khoản tiền công, tiền lương, tiền thưởng: cần xem xét qui mô hoạt động cụ thể của doanh nghiệp, tình hình hoạt động sản xuất
kinh doanh hoặc thông qua các khoản trích theo lương như bảo hiêm xã hội, bảo hiểm y tế để xác định số lượng lao động hợp đồng lao động và tiền lương tương ứng bằng cách đối chiếu xem xét bảng tính và phân bổ tiền lương, chứng từ chi trả tiền của doanh nghiệp với người lao động, vấn đề tiền ăn giữa ca, tiền làm thêm giờ phải xem xét kĩ. Đồng thời xử lý nghiêm việc vi phạm qui định liên quan đến hợp đồng lao động không rõ ràng, chỉ cho phép trừ chi phí tiền lương đúng theo hợp đồng lao động, nếu hợp đồng qui định không rõ ràng thì không cho phép doanh nghiệp hạch toán vào chi phí được trừ. Có như vậy các doanh nghiệp mới không lợi dụng những điểm mập mờ đó để hạch toán sai.
4- Kiểm tra tính hợp lý của các yếu tố về khấu hao tài sản cố định: cần phải kiểm tra cấn thận với khoản chi phí khấu hao. Phải xem xét xem tài sản cố định mà doanh nghiệp đang thực đưa vào sử dụng có chứng từ hợp pháp chứng minh tài sản cố định thuộc quyền sở hữu cùa cơ sở kinh doanh hay không, xem tài sản cố định đó có phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh và việc trích khấu hao tài sản cố định có đúng quy định hay không, nguyên giá của tài sản cố định có phù hợp với giá thị trường tại thời điểm doanh nghiệp có tài sản cố định, doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp gì, phương pháp có nhất quán với niên độ trước đó hay không, xem có tài sản cố định nào bỏ sót không trích khấu hao hay không, tài sản cố định có còn sử dụng nữa hay không...
+ Kiểm tra vật tư hàng hóa mua: Thông qua các hợp đồng mua hàng để xác định giá cả, chi phí mua vật tư, đối chiếu sổ kho với sổ kế toán, kiểm tra công nợ.
+ Kiểm tra vật tư hàng hóa sử dụng vào sản xuất hoặc xuất bán: Kiểm tra giữa hiện vật và giá trị của vật tư xuất vào sản xuất, hàng hóa vật tư tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ xem có phù hợp không.
4.2.4. Giải pháp về hiện đại hoá xây dụng hệ thống cơ sở dữ liệu về người nộp thuế
Hiệu quả công tác kiềm tra thuế phụ thuộc rất lớn vào việc khai thác và phân tích thông tin người nộp thuế trên các ứng dụng quản lý thuế mà ngành Thuế xây dựng và thu thập được. Xây dựng được hệ thống cơ sở dữ liệu về người nộp thuế được cập nhật một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ với sự hỗ trợ từ công nghệ thông tin hiện đại giúp ngành Thuế có đầy đủ thông tin phục vụ công tác quản
lý thuê, trong đó có công tác kiêm tra thuê. Đôi với công tác kiêm tra, cơ sở dữ liệu thông tin còn là điều kiện cần thiết tối thiểu để vận hành các phần mềm phân tích rủi ro phục vụ lập kế hoạch kiểm tra thuế và phân tích rủi ro tại cơ quan thuế trước khi tiến hành kiểm tra thuế tại doanh nghiệp.
Hệ thống cơ sở dữ liệu người nộp thuế cần đảm bảo cung cấp các nội dung liên quan đến người nộp thuế như sau:
+ Thông tin chung về người nộp thuế: loại hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh chính, cơ cấu tổ chức, hình thức hạch toán kế toán, hình thức sở hữu vốn, số lao động...;
4- Thông tin tình hình sản xuất kinh doanh và kê khai nộp thuế: Thông tin trong tờ khai các loại thuế, phí, lệ phí (tờ khai, bảng kê...); thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế (Báo cáo tài chính; quyết định miễn, giảm thuế...);
+ Thông tin về tính tuân thủ kê khai và nộp thuế: Tình hình thực hiện nghĩa vụ ngân sách của người nộp thuế (số lần nộp chậm, không nộp tờ khai...);
+ Cơ sở dữ liệu về kết quả thanh tra, kiểm tra qua các năm;
+ Thông tin từ về các giao dịch kinh tế và các giao dịch với các cơ quan nhà nước của người nộp thuế.
Để phục vụ công tác kiểm tra thuế, cơ sở dữ liệu NNT cần tổ chức thu thập và xử lý thông tin một cách khoa học nhất, đảm bảo chất lượng thông tin tốt nhất, đầy đủ nhất, kịp thời nhất. Đe đạt được yêu cầu này, hoạt động thu thập và xử lý cơ
sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế cần chú trọng các biện pháp chủ yếu sau:
+ Duy trì Tồ phân tích cơ sở dữ liệu của Cục nhằm phân tích, đánh giá rủi ro phục vụ công tác thanh, kiểm tra tại trụ sở NNT; đồng thời thực hiện thu thập và tổng hợp các hành vi vi phạm cũng như dự báo các hành vi vi phạm mới.
+ Nâng cấp và hoàn thiện hợp nừa công cụ hỗ trợ lập hồ sơ thanh, kiểm tra tự động để rút ngắn thời gian, đẩy nhanh tiến độ các cuộc thanh, kiểm tra.
+ Xác định phạm vi thanh, kiểm tra, đánh giá rủi ro trọng yếu: Ngay từ khâu phân tích hồ sơ cần phân tích chuyên sâu, kỷ nội dung để khoanh vùng rủi ro trọng yếu, từ đó xác định phạm vi thanh, kiểm tra để rút ngắn thời gian, nâng cao hiệu quả các cuộc thanh, kiểm tra.
+ Xây dựng Phân mêm hô trợ thông tin giá bình quân giao dịch thị trường và tỷ suất lợi nhuận bình quân các ngành: Đã giao bộ phận xây dựng lấy dữ liệu, tiếp tục thu thập lại toàn bộ dừ liệu các năm đế tổng hợp các hành vi vi phạm và dữ liệu về tỷ suất lợi nhuận theo ngành nghề của các doanh nghiệp đã được thanh tra kiểm tra làm cơ sờ hoàn thiện hệ thống tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành.
4- Hoàn thiện và tiếp tục ứng dụng hệ thống báo cáo tống hợp công tác thanh, kiểm tra, tiến tới xây dựng phần mềm ứng dụng báo cáo đề triển khai tồng hợp tại các CCT khi thành lập đội thanh tra, kiểm tra đảm bảo việc triển khai thống nhất trong toàn ngành.
4.2.5. Các giải pháp khác
4.2.5.1. Hoàn thiện kỹ năng kiêm tra thuế
Trong nền kinh tế ngày càng phát triển và hội nhập hiện nay, hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng, phức tạp nên trong quá trình hoạt động còn có việc các doanh nghiệp hiểu khác nhau về quy định cùa Luật thuế dẫn đến thực hiện sai hoặc cố ý vi phạm để trốn thuế gian lận thuế. Mặt khác,
số lượng doanh nghiệp ngày càng nhiều với quy mô lớn, trong khi đó, hàng năm cơ quan thuế chỉ kiểm tra được một lượng rất ít doanh nghiệp, nên để nâng cao tính ý thức, tự tuân thù pháp luật của NNT thì ngoài công tác kiểm tra, cơ quan thuế cần đẩy mạnh hơn nữa công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế trong toàn dân. Công tác tuyên truyền, hồ trợ NNT giữ vai trò quan trọng trong quá trình thực thi chính sách pháp luật thuế, là một trong những công tác trọng tâm, thường xuyên của ngành thuế. Nhìn chung, công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT đã được cải thiện đáng kể chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo dựng diện mạo mới cho ngành Thuế, hướng tới phục vụ NNT. Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu của sự phát triển và nhu cầu không ngừng tăng lên, Chi cục Thuế quận Ba Đình cần triền khai mạnh mẽ hơn nữa công tác hồ trợ theo hướng coi NNT là khách hàng của cơ quan thuế và cơ quan thuế là người phục vụ đáng tin cậy nhất của NNT, người bạn đồng hành trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước. Đe công tác tuyên truyền hồ trợ NNT đạt kết