1.4. Nội dung kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp
1.4.2. Nội dung kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế
ỉ.4.2. ỉ. Kiêm tra doanh thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
Thực tế cho thấy các doanh nghiệp luôn tìm mọi cách để giảm số thuế đơn vị phải nộp, từ đó chiếm dụng một phần vốn của Nhà nước. Một trong các cách thức mà các doanh nghiệp hay sử dụng để trốn lậu thuế đó là che giấu doanh thu. Điều này dẫn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không được phản ánh đúng thực tế, khiến nền kinh tế bị bóp méo, gây thất thu cho NSNN. Qua báo cáo kiểm tra quyết toán thuế tại các đơn vị, cho thấy tình hình kê khai thuế cùa các doanh nghiệp còn rất nhiều sai sót, hiện tượng che dấu doanh thu còn khá phổ biến. Qua thực tế, công tác quản lý doanh thu tính thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế là hết sức khó khăn vi doanh thu nhận được từ nhiều nguồn khác nhau và vô cùng đa dạng.
ỉ.4.2.2. Kiêm tra các khoản chi phí được trừ
Chi phí được trừ là một trong những yếu tố quan trọng để xác định số thuế TNDN phải nộp. Qua việc kiểm tra tại các doanh nghiệp cho thấy hiện tượng khai tăng chi phí được trừ là khá phổ biến. Sai sót có thể do trình độ của nhân viên kế toán còn hạn chế, chưa xác định rõ điều kiện của các khoản chi phí được trừ, do đó chưa xác định chính xác được đâu là chi phí được trừ hợp lý. Có những khoản chi có hóa đơn chứng từ không đúng, không hợp lệ doanh nghiệp vẫn hạch toán vào chi phí được trừ; không ít doanh nghiệp cố tình tìm cách gian lận đế khai tăng chi phí được trừ nhằm làm giảm số thuế phải nộp.
1.4.2.3. Kiêm tra cấc khoán thu nhập khác
Mặt dù khoản thu nhập chịu thuế khác chiếm tỷ trọng không cao nhưng cũng
phân nào ảnh hường đên nghĩa vụ thuê của doanh nghiệp. Đây là khoản thu nhập không phải từ hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp mà là những khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư tài chính hay là những khoản thu nhập bất thường của doanh nghiệp như: lãi từ khoản chênh lệch do mua bán chứng khoán, lãi từ hoạt động cho vay vốn từ hoạt động liên doanh liên kết....
ỉ.4.2.4. Kiêm tra ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp
Miễn, giảm thuế TNDN có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với các doanh nghiệp và công tác kiểm tra thuế TNDN có hiệu quả hay không ảnh hưởng khá lớn đến nguồn thu ngân sách của nhà nước. Trong điều kiện kinh tế hiện nay, nhà nước đang có chính sách khuyến khích, tạo điều kiện cho các nhà đầu tư vào nhiều lĩnh vực khác nhau nên mức ưu đãi tương đối nhiều.
L4.3. Quy trình kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp
Hiện nay, công tác kiểm tra thuế TNDN nói riêng và kiểm tra thuế nói chung được thực hiện theo quy trình Kiểm tra thuế được ban hành kèm theo Quyết định số
746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục trưởng Tống cục Thuế.
ỉ.4.3.1. Quy trình kiêm tra tại Cơ quan thuế
Thứ nhất, Cập nhật dữ liệu, thông tin vào các phần mềm, ứng dụng công nghệ thông tin cho công tác kiểm tra
- Bộ phận kiểm tra, công chức làm công tác kiểm tra và bộ phận có liên quan cập nhật kịp thời, đầy đủ các thông tin, dữ liệu của người nộp thuế vào ứng dụng hỗ trợ thanh tra, kiểm tra (TTR); ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế (TPR)... hệ thống dữ liệu của ngành để phục vụ cho việc kiểm tra các hồ sơ khai thuế người nộp thuế gửi đến cơ quan thuế.
Thứ hai, kiểm tra hồ sơ khai thuế
- Trinh tự kiểm tra bằng phương pháp thú công.
+Lựa chọn danh sách người nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế tối thiều là 20% số lượng doanh nghiệp hoạt động đang quản lỷ thuế như sau:
Từ 15% số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn bằng ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo rủi ro (TPR);
Từ 5 % sô lượng người nộp thuê trở lên lựa chọn qua thực tiên quản lý thuê tại địa phương có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp.
+ Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế, kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế...
- Trình tự kiểm tra bằng phần mềm ứng dụng.
+ Kiểm tra các căn cứ tính thuế liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế.
+ Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra sử dụng phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế để kiểm tra gán điểm cho từng tiêu chí; theo đó ứng dụng sắp xếp NNT theo từng tiêu chí rủi ro và đưa ra nhận xét, cảnh báo đối với từng tiêu chí; đồng thời ứng dụng sắp xếp người nộp thuế theo mức độ rủi ro tồng thể của toàn bộ tiêu chí theo thứ tự từ rủi ro cao đến rủi ro thấp giúp cho việc phân loại NNT theo mức độ rủi ro về thuế.
Đối với người nộp thuế có rủi ro cao và rủi ro vừa: thông báo đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bố sung thông tin tài liệu
Thứ ba, xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế. - Xử lý sau khi ban hành thông báo
+ Thời hạn người nộp thuế phải giải trinh hoặc bồ sung thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 10 ngày làm việc kể từ ngày người nộp thuế nhận thông báo của cơ quan Thuế hoặc hồi báo (nếu gửi qua đường bưu điện).
+ Hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc Quyết định kiềm tra tại trụ sở của người nộp thuế trong trường họp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp.
1.4.3.2. Quỵ trình kiêm tra tại trụ sở người nộp thuê
Các bước tiến hành kiểm tra thuế tại trụ sở NNT được mô tả tổng quát qua sơ đồ sau:
Sơ đô 1.2: Quy trình kiêm tra thuê TNDN hiện hành ở Việt Nam
(Nguồn từ Chi cục Thuế quận Ba Đình)
Bước 1: Chuẩn bị kiểm tra - Lập kế hoạch kiểm tra:
Căn cứ vào số liệu đã thu thập được, cán bộ thuế phân tích, đánh giá, xử lý so sánh với các dữ liệu các năm trước để xem xét tình hình chấp hành pháp luật cùa NNT. Qua đó đánh giá lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về việc kê khai thuế, có các dấu hiệu bất thường, có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp...Dưạ vào đó cán bộ kiểm tra lập kế hoạch kiểm tra.
- Thu thập thông tin
Căn cứ vào tỉnh hình đăng ký thuế của doanh nghiệp, căn cứ vào các tờ khai mà doanh nghiệp đã nộp cho CỌT như tờ khai quyết toán thuế TNDN, báo cáo tài chính, các phụ lục kèm theo.... và căn cứ vào tinh hình nộp thuế của doanh nghiệp, các vi phạm của doanh nghiệp để thu thập thông tin về DN trong cơ sở dữ liệu của
ngành và thu thập dữ liệu từ các bên hên quan như KBNN, Sở Tài nguyên môi trường, các ngân hàng, tòa án, công an....
- Chuấn bị nhân sự và tài liệu• • •
Dựa vào thông tin, số liệu đã thu thập được bộ phận kiểm tra Chi cục Thuế tổ chức các nhóm để phân tích các thông tin của các doanh nghiệp để qua đó xác định được nội dung, các tài liệu phân tích rủi ro kèm theo
- Ban hành quyết định kiểm tra
Quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT do Thủ trưởng Cơ quan thuế ban hành theo mẫu quy trình (Mầu số 03/KTTT )
Bước 2: Tiến hành kiểm tra
- Thông báo quyêt định kiêm tra
Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở NNT phải được gửi ngay cho bộ phận kê khai kế toán thuế và gửi cho NNT chậm nhất là 3 ngày làm việc kể từ ngày ký quyết định.
- Công bố Quyết định kiểm tra
Khi bắt đầu kiểm tra thuế, Trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm công bố Quyết định kiểm tra thuế, lập biên bản công bố theo mẫu số 05/KTTT
- Tiến hành kiểm tra
Việc kiểm tra theo Quyết định kiểm tra thuế phải được tiến hành chậm nhất là 10 (mười) ngày làm việc, kề từ ngày ban hành Quyết định.
Thời hạn kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế không quá 5 (năm) ngày làm việc thực tế, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra.
Bước 3: Lập biên bản và công bố kết luận kiểm tra - Lập biên bản kiểm tra
Biên bản kiểm tra thuế phải được lập theo mẫu số 04/KTTT và được ký trong thời hạn 5 (năm) ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc kiểm tra tại trụ sớ NNT.
- Công bố kết luận kiểm tra
Biên bản kiểm tra phải được công bố công khai trước Đoàn kiểm tra và NNT. Trường hợp người nộp thuế không ký Biên bản kiểm tra thuế thì chậm nhất trong 5 (năm) ngày làm việc kể từ ngày công bố công khai biên bản kiếm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải lập biên bản vi phạm hành chính, báo cáo lãnh đạo ban hành quyết định
xử phạt vi phạm hành chính theo quy định, đông thời thông báo yêu câu NNT ký biên bản kiểm tra. Neu NNT vẫn không ký biên bản kiểm tra thì trong thời hạn tối đa không quá 30 (ba mưoi) ngày làm việc, kể tù’ ngày công bố công khai biên bản kiểm tra, Thủ trưởng Cơ quan thuế ban hành quyết định xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế theo nội dung biên bản kiểm tra.
Bước 4: Xử lý kết quả kiểm tra thuế
Chậm nhất là 5 (năm) ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản kiếm tra thuế, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra để trình Thủ trưởng cơ quan thuế về kết quả kiểm tra thuế và dự thảo các quyết định xừ lý về thuế hoặc kết
luận kiểm tra thuế
Trường họp phải xử lý truy thu về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì trong thời hạn không quá 07 (bảy) ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra Thù trưởng cơ quan Thuế phải ban hành Quyết định xử lý vi phạm về thuế. Trường họp không phải xử lý truy thu thì trong thời hạn không quá 7 (bảy) ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra, Thủ trưởng cơ quan Thuế phải ký kết luận kiểm tra thuế.
Trường họp qua kiểm tra thuế mà phát hiện hành vi vi phạm về thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì trong thời hạn 7 (bảy) ngày làm việc kể từ ngày kết thúc kiểm tra (trường họp vụ việc có tình tiết phức tạp thi trong thời hạn tối đa không quá 30 (ba mươi) ngày làm việc kể từ ngày kết thúc kiểm tra), Trưởng đoàn kiềm tra có trách nhiệm báo cáo thủ trưởng cơ quan thuế để ban hành quyết định xử
lý sau kiểm tra, hoặc chuyển hồ sơ sang bộ phận thanh tra hoặc xem xét xử lý theo quy định của pháp luật.
1.5. Kinh nghiệm kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại một số Chi cục Thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội và Bài học kinh nghiệm cho Chi cục Thuế Thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội và Bài học kinh nghiệm cho Chi cục Thuế quận Ba Đình
1.5.1. Kinh nghiệm kiếm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp tại một sắ Chi cục Thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội
1.5.1.1. Kinh nghiệm của Chi cục Thuế quận Thanh Xuân
Đe thực hiện tốt công tác kiểm tra thuế, Chi cục Thuế quận Thanh Xuân đã có nhiều biện pháp thường xuyên quán triệt cho cán bộ thể hiện được vai trò trách nhiệm, nâng cao nhận thức về ý thức kỷ luật, chuyên môn, nghiệp vụ công tác kiểm
tra thuê. Công chức thuê làm công tác kiêm tra đã thê hiện tôt tinh thân trách nhiệm; có phấm chất đạo đức, tác phong nghiêm túc. Bên cạnh đó, lãnh đạo thường xuyên kiểm tra dưới nhiều hình thức, nhiều kênh thông tin khác nhau để kịp thời nắm bắt, uốn nắn, chấn chỉnh và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm cùa công chức thuế khi thực hiện nhiệm vụ kiểm tra. Từ kết quả phân tích trên có thể thấy giai đoạn 2018 - 2020, công tác kiểm tra tại Chi cục Thuế quận Thanh Xuân đã được những kết quả đáng kể sau:
- về kế hoạch kiểm tra đã chủ động xây dựng kế hoạch hàng năm, nắm bắt địa bàn để thực hiện xây dựng cho phù hợp.
- về số lượng: số lượng, tỷ lệ các cuộc kiểm tra so với số NNT quản lý tăng qua các năm. Trong năm 2018, Chi cục Thuế Quận Thanh Xuân đã tố chức thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT được 913 doanh nghiệp đạt 107% kế hoạch (trong đó có 546 cuộc kiểm tra đột xuất và 385 cuộc kiểm tra giải thể); đã kiến nghị tãng thu NSNN 126 tỷ đồng đạt 113 % so với kế hoạch, tăng 2% so với cùng kỳ năm 2017; giảm khấu trừ 8,9 tỷ đồng; giảm lồ 61,3 tỷ đồng. Thực hiện kiểm tra hóa đơn đối với 343 hồ sơ, xử lý 41 hồ sơ với số thuế truy thu và xử phạt hành chính thuế và hóa đơn là 248,6 tỷ đồng.
- Thông qua kiêm tra thuê đã phát hiện ra các sai phạm và xử lý các vi phạm về thuế góp phần răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm, gian lận về thuế. Hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra dần được khẳng định; góp phần tăng số thu, tạo lập công bằng về nghĩa vụ nộp thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giừa các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế. Kết quả xử lý qua thanh tra, kiềm tra thuế cũng góp phần hoàn thành dự toán thu ngân sách.
- Công tác kiểm tra đã góp phần nâng cao tính tuân thủ tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế của NNT.
- Tồ chức bộ máy kiểm tra thuế được sắp xếp theo hướng chuyên môn hóa; Số lượng, chất lượng và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra ngày càng tăng.
- Hàng năm Chi cục Thuế đã từng bước phối hợp chặt chẽ với các cơ quan chức năng trên địa bàn để chống thất thu ngân sách, cũng như công tác hiện đại hóa quản lý thuế.
1.5.1.2. Kinh nghiệm của Chỉ cục Thuế quận Hoàng Mai
Trong những năm qua, Chi cục Thuế quận Hoàng Mai đà và đang đẩy mạnh công tác kiểm tra thuế bằng cách nâng cao chất lượng nguồn nhân lực cũng như cách thức kiểm tra thuế TNDN nhằm nâng cao hiệu quả các cuộc kiểm tra cũng như nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp trên địa bàn, cụ thể:
+ Thực hiện việc kiểm tra chỉ tiêu kê khai trên quyết toán thuế, kiểm tra tính chính xác của doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế của năm quyết toán thuế với các năm liền kề và với một số doanh nghiệp cùng ngành nghề kinh doanh có cùng quy mô kinh doanh để xác định tính họp lý của bản kê khai quyết toán thuế...
+ Sử dụng các kỹ năng phân tích rủi ro trong quá trình kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp để đánh giá mức độ rủi ro và tuân thủ pháp luật theo hướng dẫn của Chi cục Thuế.
+ Áp dụng các công cụ hồ trợ cho công tác kiểm tra như công cụ tra cứu hóa đơn của các doanh nghiệp bở trốn, các phần mềm phân tích tài chính doanh nghiệp nhằm rút ngắn thời gian kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
+ Xây dựng các kỹ thuật kiểm tra đối với một số lĩnh vực đặc thù như: xây