tài khoản chi phí thích hợp.
* Một số bút toán hạch toán trích khấu hao TSCĐ theo quy định mới
- Đơn vị tính và phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN dùng cho hoạt động hành chính, hoạt động dự án, ghi:
Nợ các TK 611, 612
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.
- Các TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ đơn vị trích khấu hao TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 154, 642
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.
- Cuối năm, đơn vị kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính (trích) trong năm sang TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp, ghi:
Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) Có TK 511- Thu hoạt động do \SW cấp.
3.3.4. Giải pháp hoàn thiện tổ chức vận dụng hình thức kế toán và hệ thống sổkế toán kế toán
Hệ thống sổ của Trung tâm Y tế quận Hoàn Kiếm còn nhiều hạn chế, các mẫu sổ chưa đáp ứng chi tiết hóa, cụ thể hóa thông tin kế toán. Để đáp ứng yêu cầu quản lý chi tiết cũng như cung cấp kịp thời thông tin cho lãnh đạo đơn vị ra quyết định, hệ thống sổ kế toán cần phải được hoàn thiện. Cụ thể:
Một là, để cung cấp thông tin phục vụ cho quản trị nội bộ đơn vị cũng nhu tăng cuờng việc kiểm soát các khoản thanh toán đúng thời hạn và cung cấp thông tin về số nợ của từng nguời bán, khách hàng, kế toán cần bổ sung các nội dung trên các sổ kế toán chi tiết nhu Sổ chi tiết phải trả, Sổ chi tiết phải thu cần bổ sung thời hạn thanh toán; Sổ thu viện phí, Sổ chi hoạt động cần theo dõi chi tiết theo từng hoạt động dịch vụ, từng bộ phận; sổ chi tiết tạm ứng,...
Hai là, bổ sung một số sổ kế toán chi tiết
- Để nâng cao công tác quản lý tài sản ở đơn vị ngoài việc mở “Sổ tài sản cố
định” theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ, kế toán cần mở “Sổ theo dõi
TSCĐ và công cụ dụng cụ tại nơi sử dụng”(phụ lục 16) giúp cho việc quản lý tài sản đuợc chặt chẽ, tránh tình trạng thất thoát và công tác kiểm kê cuối năm đuợc thuận tiện. Sổ này dùng để ghi chép tình hình tăng, giảm TSCĐ và công cụ dụng cụ tại các phòng ban, khoa, bộ phận trong đơn vị, là căn cứ để đối chiếu khi tiến hành kiểm kê. Mỗi TSCĐ, loại công cụ dụng cụ đuợc ghi ở một hoặc một số trang sổ. Căn cứ ghi sổ là các chứng từ nhu Biên bản giao nhận TSCĐ, Phiếu xuất công cụ dụng cụ, Giấy báo hỏng, mất công cụ dụng cụ, Biên bản thanh lý TSCĐ.Sổ này đuợc mở cho từng phòng ban, khoa, bộ phận sử dụng trong đơn vị. Thông qua số liệu của sổ này, đơn vị nắm rõ tình hình tài sản đang sử dụng tại từng bộ phận cụ thể; tình hình tài sản mất mát, hu hỏng.
- Sổ chi tiết các khoản đầu tư góp vốn liên doanh, liên kết (phụ lục 17): Sổ này dùng để theo dõi chi tiết các khoản đầu tu góp vốn liên doanh, liên kết, giá trị ghi sổ khoản vốn góp đầu kỳ, các khoản điều chỉnh tăng, giảm trong kỳ và giá trị ghi sổ khoản vốn góp cuối kỳ. Căn cứ ghi sổ là các chứng từ nhu Biên bản giao nhận TSCĐ, Phiếu thu, Giấy báo Có,...
- Sổ chi phí quản lý chung (phụ lục 18): Sổ này dùng cho các đơn vị để theo dõi các khoản chi phí quản lý chung liên quan đến các hoạt động nhu hoạt động sự nghiệp, hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác. Căn cứ ghi sổ là các chứng từ kế toán liên quan đến các khoản chi phí quản lý chung nhu Phiếu chi, Hóa đơn, Giấy báo Nợ,...
- “Sổ chi tiết doanh thu” (phụ lục 19) và “Sổ chi phí sản xuất kinh doanh” (phụ lục 20). Để có thể theo dõi chi tiết cụ thể từng khoản thu, chi liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ, từ đó xác định chính xác kết quả của từng hoạt động và cung cấp thông tin cho việc lập các báo cáo kế toán quản trị, đơn vị cần mở sổ chi tiết doanh thu dùng để theo dõi doanh thu về hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho bên ngoài của từng hoạt động tuơng ứng với từng tài khoản cấp 2 (5311, 5312, 5318). Sổ chi phí sản xuất kinh doanh dùng để theo dõi các khoản chi phí phát sinh của hoạt động sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ của từng hoạt động tuơng ứng với từng tài khoản cấp 2 (6311, 6312, 6318).
3.3.5. Giải pháp hoàn thiện tổ chức hệ thống báo cáo kế toán
Hệ thống báo cáo kế toán là tài liệu quan trọng để cung cấp thông tin về tình hình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận, sử dụng kinh phí của Nhà nuớc, kinh phí viện trợ, tài trợ và tình hình sử dụng từng loại kinh phí; đồng thời cung cấp thông tin về tình hình thu, chi của hoạt động SXKD cung ứng dịch vụ của các đơn vị. Từ đó có thể đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của đơn vị, đánh giá thực trạng tài chính của đơn vị và những dự đoán trong tuơng lai. Do đó, để giúp cho lãnh đạo các đơn vị nắm rõ tình hình hoạt động và kịp thời đua ra những quyết định chính xác thì yêu cầu đặt ra là phải tiếp tục hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán. Cụ thể:
Thứ nhất, Hệ thống BCTC của đơn vị hiện nay với dung luợng thông tin hết sức hạn chế, chua cung cấp đủ thông tin cho các đối tuợng quan tâm trong tiến trình thực hiện tự chủ tài chính. Ngoài cơ quan quản lý nhà nuớc, còn có các đối tuợng có lợi ích liên quan nhu nhà quản lý, cán bộ viên chức, các tổ chức và cá nhân liên doanh, liên kết, tài trợ cũng quan tâm đến tình hình tài chính của đơn vị. Bên cạnh đó, trong điều kiện tự chủ tài chính, Trung tâm có thể phải vay vốn của các tổ chức tín dụng nên các đơn vị này cũng rất quan tâm tới tình hình tài chính của đơn vị. Thông tu 107 ra đời có thể nói đáp ứng nhu cầu của các đơn vị SNCL nói chung và
của Trung tâm Y tế quận Hoàn Kiếm nói riêng. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (phụ lục
tệ phản ánh dòng tiền thu chi trong một kỳ hoạt động của đơn vị. Cùng với báo cáo tình hình tài chính và báo cáo kết quả hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ tạo nên bức tranh toàn cảnh về tình hình tài chính của đơn vị, giúp cho các đối tượng sử dụng biết đơn vị đã tạo ra tiền từ nguồn nào và chi tiêu tiền cho những mục đích gì. Tuy nhiên đối với đơn vị SNCL nói chung và đơn vị nói riêng việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một vấn đề rất mới mẻ và chưa được quan tâm. Hơn nữa, chế độ kế toán mới áp dụng từ ngày 01/01/2018 cũng đặt ra yêu cầu trong đơn vị hiện nay. Đó là đảm bảo tính thống nhất trong tổ chức thực hiện; Chế độ kế toán mới có rất nhiều nội dung đổi mới so với chế độ kế toán theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC, trong khi đó khả năng tiếp cận của người làm công tác kế toán của đơn vị còn hạn chế. Chính vì thế trong thời gian tớiđể đáp ứng yêu cầu này, cơ quan quản lý tài chính nhà nước các cấp cần quan tâm tổ chức tập huấn để nâng cao nhận thức về chế độ kế toán mới, bồi dưỡng kỹ năng cho cán bộ kế toán đơn vị HCSN nói chung và Trung tâm Y tế quận Hoàn Kiếm nói riêng. Đối với đơn vị các cán bộ nhân viên kế toán trong bộ phận Kế toán - Tài vụ cần nghiên cứu đầy đủ các chế độ tài chính liên quan đến hoạt động của đơn vị, cập nhật những quy định của chế độ kế toán mới và tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý, nâng cao kỹ năng phân tích tình hình tài chính của đơn vị để phục vụ công tác quản lý tài chính hiệu quả.
Thứ hai, Đơn vị cần nghiên cứu xây dựng hệ thống báo cáo kế toán phục vụ quản trị nội bộ đơn vị trên cơ sở tổng hợp thông tin từ các sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp. Đơn vị phải căn cứ vào nội dung và yêu cầu của các chỉ tiêu cần báo cáo để có thể xây dựng các mẫu biểu báo cáo cho từng nội dung chỉ tiêu cần báo cáo nhằm đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin và để đảm bảo cho việc lập báo cáo được nhất quán trong các kỳ.
Với mong muốn đó tác giả mạnh dạn đưa ra ý kiến: Các đơn vị trực thuộc Trung tâm Y tế quận Hoàn Kiếm cuối mỗi tháng cần xây dựng báo cáo sử dụng vật tư và hóa chất tiêu hao. Cụ thể dựa vào số liệu thực tế tác giả đã thu thập và tập hợp tại Phòng khám 21 PCT, tác giả xin đưa ra báo cáo sử dụng hóa chất và vật tư tiêu
có thể đánh giá, so sánh được hiệu quả KCB của từng đơn vị trực thuộc, giúp ban lãnh đạo đưa ra được chính sách chỉ đạo kịp thời nâng cao năng lực hoạt động tại từng phòng khám. Ngoài ra, tác giả cũng đề xuất Bộ phận Ke toán - Tài vụ của Trung tâm nên thực hiện lập báo cáo thống kê tình hình sử dụng quỹ KCB BHYT
(phụ lục 24) 6 tháng một lần để có thể xác định được từng PKĐK sử dụng được bao nhiêu % tổng quỹ KCB được giao; phòng khám có đang chuyển lãng phí quá nhiều nguồn bệnh nhân nằm trong khả năng KCB của đơn vị lên tuyến trên; hay nên tập trung vào danh mục KCB nào để có thể tận dụng tối đa quỹ KCB được giao;
về công khai BCTC:
Ban lãnh đạo Trung tâm cùng với các cán bộ nhân viên trong đơn vị phải nhận thức được tầm quan trọng trong việc công khai BCTC. Công khai BCTC sẽ giúp cho lãnh đạo đơn vị, các cán bộ quản lý, điều hành đánh giá được chính xác và toàn diện hơn thực trạng tài chính của đơn vị. Từ đó, đề ra các phương hướng và giải pháp về kinh tế - tài chính hiệu quả hơn. Bên cạnh đó, công khai BCTC còn đáp ứng được nhu cầu thông tin đầy đủ, trung thực về tình hình tài chính của đơn vị
3.3.6. Giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm tra kế toán
Với cơ chế quản lý tài chính tự chủ, bên cạnh những yếu tố tích cực tác động đến sự phát triển của đơn vị, còn không ít yếu tố tiêu cực tác động đến quá trình hoạt động sự nghiệp, đến việc quản lý tài sản và tình hình sử dụng KP của đơn vị. Do đó, trong quá trình hoạt động các đơn vị khó tránh khỏi những sai phạm về pháp luật, những quy định của Nhà nước về chế độ quản lý kinh tế tài chính, chế độ kế toán. Điều đó đòi hỏi Trung tâm Y tế quận Hoàn Kiếm cần sớm nâng cao chất lượng công tác kiểm tra kế toán, đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế tài chính của đơn vị. Để thực hiện tốt và nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, kiểm soát đơn vị cần quán triệt và thực hiện nghiêm túc Quy chế về tự kiểm tra tài chính, kế toán tại các cơ quan, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN của Bộ Tài chính ban hành kèm theo Quyết định số 67/2004/QĐ-BTC ngày 13/8/2004. Cụ thể đơn vị cần thực hiện tốt các vấn đề sau:
Một là, xác định rõ mục đích, nhiệm vụ của công tác kiểm tra tài chính, kế toán.
Hai là, lựa chọn hình thức kiểm tra phù hợp.
hoàn cảnh cụ thể để vận dụng các hình thức kiểm tra như kiểm tra theo thời gian (tự kiểm tra thường xuyên theo kế hoạch, tự kiểm tra thường xuyên trong mọi hoạt động kinh tế tài chính, hoặc kiểm tra đột xuất); kiểm tra theo phạm vi công việc (kiểm tra toán diện hay kiểm tra đặc biệt).
Ba là, nội dung kiểm tra bao gồm:
- Kiểm tra các khoản thu chi ngân sách, thu chi hoạt động của đơn vị, chênh lệch thu - chi và trích lập các quỹ. Các đơn vị phải tự kiểm tra việc thực hiện thungân sách, kiểm tra các khoản thu hoạt động SXKD, cung ứng dịch vụ. Kiểm tra tính hợp pháp của các khoản chi kể cả trong dự toán và ngoài dự toán, xác định nội dung, nguyên nhân thay đổi dự toán. Kiểm tra việc chấp hành các thủ tục chi NSNN, nội dung chi thường xuyên theo đúng định mức, tiêu chuẩn quy định của Nhà nước và quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị. Các đơn vị phải tự kiểm tra các khoản chênh lệch thu chi hoạt động dự kiến trong quá trình thực hiện thu chi tài chính như hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ; chênh lệch thu - chi hoạt động sự nghiệp khác; kiểm tra việc tính toán và nộp thuế thu nhập; kiểm tra việc tính toán, trích lập và sử dụng các quỹ tại đơn vị.
- Kiểm tra việc quản lý và sử dụng TSCĐ, vật liệu, dụng cụ
Đơn vị phải tự kiểm tra việc mua sắm TSCĐ, phân loại TSCĐ tại đơn vị, việc ghi chép trong hồ sơ gốc của TSCĐ, tình hình huy động và sử dụng có hiệu quả TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính,...; kiểm tra việc tính hao mòn TSCĐ, kiểm tra việc tính khấu hao cho hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ; kiểm tra việc sửa chữa lớn TSCĐ, việc thực hiện các quy định của Nhà nước; kiểm tra tình hình TSCĐ đã thanh lý, chờ thanh lý,.. .Đối với vật liệu, dụng cụ đơn vị tự kiểm tra từ khâu thu mua, vận chuyển, bốc xếp, đến khâu nhập kho và xuất kho đưa vào sử dụng; kiểm tra tính hợp lý của việc xây dựng các định mức sử dụng, dự trữ và hao hụt vật liệu.
- Kiểm tra việc quản lý sử dụng quỹ lương và quỹ tiền mặt, tiền gửi của đơn vị Đơn vị phải tự kiểm tra việc chấp hành đúng quy định về quỹ lương, kiểm tra việc trích nộp BHXH, BHYT, BHTN và các khoản trích nộp khác theo quy định
hiện hành. Kiểm tra việc lập dự toán, cấp phát và kế toán quỹ tiền lương phù hợp với mục lục NSNN, việc chấp hành quy định về kế toán đối với hạch toán quỹ tiền lương và các khoản trích theo lương, việc tổng hợp và phân bổ chi phí tiền lương bộ phận hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ. Đối với quỹ tiền mặt, tiền gửi cần kiểm tra số lượng tiền mặt thực có trong quỹ, đối chiếu với số lượng trong sổ kế toán, số dư
tiền gửi của đơn vị tại Kho bạc, Ngân hàng; đối chiếu số liệu giữa số dư tiền gửi với số liệu trên sổ kế toán, kiểm tra các khoản đầu tư tài chính mà đơn vị nắm giữ, kiểm tra về mặt giá trị, tính hợp pháp và thời gian còn lại của những khoản đầu tư này.
- Kiểm tra tổ chức và lãnh đạo công táctài chính kế toán
- Kiểm tra kế toán phải tự kiểm tra việcthực hiện nguyên tắc, chế độ, thểlệ về kế toán như kiểm tra việc lập, thu thập, xử lý chứng từ kế toán, mở sổ, ghi sổ, khóa sổ kế toán, ghi chép các tài khoản kế toán, lập BCTC, phân tích, nộp và sử dụng
BCTC, kiểm kê tài sản và lưu trữ hồ sơ tài liệu kế toán; Đối với các đơn vị phải
kiểm toán BCTC theo quy định của pháp luật thì phải xem xét việcđơn vị triểnkhai thực hiện kiểm toán BCTC theo quy định.
Bốn là, tuân thủ đúng quy trình và thủ tục kiểm tra, bao gồm 4 bước:
Thứ nhất, lập kế hoạch và lựa chọn phương án kiểm tra: Đơn vị phải xác định phạm vi, mục tiêu, quy mô, phương pháp, cách thức kiểm tra, biện pháp thực hiện, tổ chức lực lượng kiểm tra.
Thứ hai, chuẩn bị kiểm tra: Chuẩn bị tài liệu, xem xét rà soát các chính sách chế độ có liên quan. Nghiên cứu tài liệu, các kết luận của các cuộc kiểm tra khác.
Thứ ba, thực hiện kiểm tra: Thu thập, xử lý tài liệu; kiểm tra, phát hiện, ghi