Trung tâm chi phí: Là trung tâm chịu trách nhiệm về chi phí đầu vào của công ty, mục tiêu của trung tâm là tối thiểu hóa chi phí. Đầu vào của trung tâm là các chỉ tiêu phản ánh các yếu tố sản xuất như nguyên vật liệu, nhân công, chi phí chung và có thể đo được bằng nhiều cách khác nhau. Để xác định đầu ra của trung tâm chi phí dựa vào các chỉ tiêu phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh như số lượng, chất lượng sản phẩm và các chỉ tiêu phản ánh chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm công ty.
Ở Công ty cổ phần Dược phẩm TWI đã có sự phân chia, phân nhiệm rõ ràng không chồng chéo lẫn nhau, cụ thể các trung tâm chi phí nằm ở các phân xưởng là người chịu trách nhiệm về chi phí quản lý phát sinh tại bộ phận. Các phân xưởng chịu trách nhiệm sản xuất dược phẩm nên chi phí vật tư, vật liệu, nhân công và các chi phí khác chủ yếu phát sinh tại đây, đồng thời, các phân xưởng phải chịu trách nhiệm quản lý chi phí đó với mục tiêu tối thiểu hóa chi phí để tối đa hóa lợi nhuận.
Kế toán đánh giá trách nhiệm trung tâm chi phí Sản xuất tại Công ty CP Dược phẩm Trung ương I
Căn cứ theo kế hoạch sản xuất do bộ phận kế hoạch giao xuống, các phân xưởng triển khai kế hoạch sản xuất, bộ phận kho vận có nhiệm vụ vận chuyển vật liệu phục vụ sản xuất cho các phân xưởng. Sau khi sản xuất hoàn thành, các phân xưởng có chức năng phân phối sẽ nhập kho thành phẩm để phân phối, còn những phân xưởng không có chức năng phân phối sẽ giao cho bộ phận kho vận bảo quản và thực hiện chức năng phân phối theo yêu cầu của Công ty. Tại Công ty có Phòng tài chính kế toán làm nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất, xử lý số liệu để tính giá thành sản phẩm.
KHỐI SẢN XUẤT KHỐI PHÁT TRIỂN VÙNG NGUYÊN LIỆU KHỐI SẢN XUẤT VÀ PHÁT TRIỂN SẢN PHẨM Các nhà máy sản xuất
Sơ đồ 3.8. Sơ đồ tổ chức trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất tại Công ty cổ phần Dược phẩm Trung Ương I
Giám đốc điều hành Sản xuất và phát triển sản phẩm chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc về các khoản chi phí phát sinh cũng như số lượng và chất lượng sản phẩm sản xuất ra. Quản lý các phân xưởng sản xuất chịu trách nhiệm trước Giám đốc điều hành về việc thực hiện nhiệm vụ của mình như lập kế hoạch và thực hiện sản xuất các sản phẩm theo kế hoạch Công ty giao:
-Đảm bảo số lượng, chất lượng và thời gian quy định.
-Quản lý, sử dụng toàn bộ tài sản tại phân xưởng.
-Triển khai sản xuất thử sản phẩm mới hoặc thử nghiệm nguyên liệu mới theo yêu cầu của Công ty.
-Tham gia vào các hoạt động nghiên cứu và phát triển sản phẩm.
-Quản lý toàn bộ các nhân viên thuộc phân xưởng.
-Thực hiện việc ghi nhận sổ sách kế toán theo quy định của Công ty.
Để đánh giá trách nhiệm của các trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất, Công ty cổ phần Dược phẩm Trung Ương I sử dụng báo cáo giá thành sản phẩm theo mẫu sau:
Bảng 3.24. BÁO CÁO GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM TRUNG ƯƠNG I
Tháng 10 năm 2019
SP LKS009 - VITAMIN B6 25MG LỌ 100V Khoản mục
giá thành Mã vị tínhĐơn Số lượngsử dụng
Địnhmức trên 1000
đơn vị
Đơn giá Thành tiền Định mức kế hoạch
Nguyên vật liệu 3.768.667.623
TQ1B029 - vitamin B6 HCL 99DA01 Kg 84.567,85 448,93 44.563,83 3.768.667.623 449,56
Bao bì 715.308.230
Thùng thiết AO0042 Cái 7.890 41,88 4.326,02 34.132.275 41,96
Nắp nhựa AQ0080 Cái 188.480 1.000,55 299,99 56.541.924 1.004,02
Muỗng 99MB01 Cái 188.509 1.001,14 88,85 16.756.447 1.004,02
Thiếc in 99TC04 Cái 190.209 1.009,73 1.670,82 317.805.064 1.028,99
Băng keo AN0009 Cuộn 11,93 0,06 70.397,27 840.073 0,13
Dây đồng AN0022 Kg 345,4 1.83 121.098,83 41.827.537 1,84 Keo dán nắp AN0040 Kg 128,03 0,68 59.609,37 7.631.954 0,68 Thiếc lá 0.23 AP0067 Kg 10.170,12 53,99 14.801,82 150.536.287 53,95 Máng có nắp AQ0049 Kg 30,11 0,16 23.882,97 719.202 0,16 Keo dán AN0045 Kg 14,18 0,08 37.897,93 537.247 0,13 Thiếc lá 0.21 AP0066 Kg 3.102,5 16,47 14.942,78 46.359.960 16,48
Vecni nước AS0259 Kg 7,75 0,04 105.360,94 797,709 0,01
Bao xốp nhỏ AQ0385 Kg 110,61 0,59 28.527,18 3.155.277 0,60
Nhiên liệu 62.304.654
Điện 26.009.630
Nước 4.775.672
Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế
Bảo hiểm thất nghiệp
8.295.414 1.422.071 474.034
Kinh phí công đoàn 948.528
Chi phí nhân công 98.166.293
Chi phí khấu hao 70.184.394
Chi phí sản xuất chung 26.986.881
Giá thành công xưởng 4.780.510.319
Qua bảng 3.24 cho thấy Công ty cổ phần Dược phẩm Trung Ương I đã tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chi tiết cho từng sản phẩm. Công ty cổ phần Dược phẩm Trung Ương I chỉ tính định mức cho chi phí nguyên vật liệu, còn chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung không tính định mức. Chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung được phân bổ để tính giá thành cho từng sản phẩm theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu. Công ty đã sử dụng các chỉ tiêu sau để đánh giá trách nhiệm của trung tâm chi phí định mức:
- Chênh lệch số lượng sản phẩm sản xuất thực tế so với kế hoạch để đánh giá mức độ hoàn thành dự toán về mặt số lượng.
- Chất lượng sản phẩm sản xuất đảm bảo theo đúng tiêu chuẩn đề ra.
- Chênh lệch chi phí sản xuất thực tế so với kế hoạch để đánh giá khả năng kiểm soát các nhân tố làm tăng chi phí.