4.2.2.1. Về công tác kế toán chi phí nguyên vật liệu
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của công ty, nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty theo từng phân xưởng sản xuất. Việc xác định như vậy phần nào thuận lợi cho việc tổ chức công tác hạch toán chi phí cũng như tính giá thành sản phẩm, nó luôn đáp ứng yêu cầu nhanh nhạy của công tác quản lý sản xuất của công ty. Tuy nhiên, việc xác định đối tượng tập hợp chi phí như hiện nay sẽ không tạo điều kiện để xác định đối tượng tính giá thành chính xác và hợp lý. Chẳng hạn như đối với chi phí nguyên vật liệu chính được tập hợp theo từng phân xưởng nhưng không chi tiết cho từng loại sản phẩm, mà mỗi loại sản phẩm lại được cấu thành từ những loại vật liệu riêng. Mặt khác, đối tượng tính giá thành lại là các sản phẩm hoàn thành có độ chính xác không cao nên công ty cần phải xác định lại đối tượng tập hợp chi phí chi tiết hơn. Tuy nhiên, để làm được điều này phải mất rất nhiều thời gian, công sức và có thể gây khó khăn phức tạp cho việc tập hợp và phân bổ các chi phí khác tại công ty. Hiện nay, công ty đang sử dụng phương pháp tính giá NVL xuất dùng theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Do Công ty là một doanh nghiệp sản xuất, các nghiệp vụ nhập, xuất NVL diễn ra hàng ngày nên áp dụng đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ là phương pháp tính giá đơn giản và dễ thực
hiện nhưng cũng có những hạn chế nhất định trong việc đánh giá một cách chính xác và kịp thời các thông tin biến động về giá cả của NVL. Nhất là khi NVL của công ty chủ yếu là các loại NVL ngoại nhập, giá cao và thường xuyên biến động. Việc tính giá theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ sẽ gây ảnh hưởng trực tiếp đến công tác tính giá thành sản phẩm, gây ra các tác động liên đới giữa các chu kỳ kinh doanh, làm cho các phương án, các quyết định và kết quả kinh doanh thực tế của Công ty thiếu tính chính xác.
4.1.2.2. Về công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay, Công ty không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân. Đây là một điều bất hợp lý trong vấn đề hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của Công ty. Nếu trong một tháng nào đó, số lượng công nhân nghỉ phép tăng lên cao, phần lương nghỉ phép này do không được trích trước nên đưa phải đưa thẳng vào chi phí nhân công trực tiếp của tháng đó làm cho giá thành sản phẩm của tháng đó tăng lên, không phản ánh chính xác chi phí sản xuất thực tế phát sinh.
4.1.2.3. Về công tác kế toán chi phí sản xuất chung
Về vấn đề phân loại chi phí sản xuất chung
Trong chuẩn mức số 02 - Hàng tồn kho ban hành và công bố theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 quy định: Trong chi phí chế biến hàng tồn kho, chi phí sản xuất chung được phân chia thành hai loại là chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định. Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất. Chi phí này được phân bổ cho sản phẩm sản xuất dựa trên công suất bình thường của máy móc.
Tuy nhiên, trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, công ty vẫn chưa xác định mức công suất bình thường, chưa phân chia chi phí sản xuất chung thành chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi. Khi đó, toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ được tính hết vào giá thành sản phẩm hoàn thành, làm giảm tính chính xác của chỉ tiêu giá thành và chưa phù hợp với chế độ.
Về vấn đề kế toán công cụ dụng cụ xuất dùng
Thực tế tại Công ty, giá trị CCDC xuất dùng được hạch toán thẳng vào tài khoản chi phí 6273. Việc hạch toán CCDC khi xuất dùng, kế toán căn cứ vào Bảng phân bổ NVL, CCDC để tính thẳng từ TK 153 vào tài khoản chi phí, bất kể giá trị CCDC đó lớn hay nhỏ (thuộc loại phân bổ một lần) theo định khoản:
Nợ TK 6273 - Chi tiết cho từng PX Có TK 153 - CCDC
Việc hạch toán như trên đối với CCDC có giá trị nhỏ thì hoàn toàn hợp lý nhưng đối với CCDC có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, có liên quan đến nhiều kỳ hạch toán mà lại được hạch toán thẳng một lần vào tài khoản chi phí xuất dùng trong kỳ thì không chính xác. Theo đó sẽ ảnh hưởng đến chi phí sản xuất của kỳ đó và các kỳ kế toán sau, làm cho chi phí đó gánh chịu là lớn và từ đó cũng gây ra sự biến động lớn tới giá thành sản phẩm trong kỳ.
Về vấn đề kế toán chi phí sửa chữa lớn và trích khấu hao TSCĐ
Tài sản cố định của công ty đang được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng. Đây là phương pháp trích khấu hao đơn giản, dễ làm song lại có hạn chế là khả năng thu hồi vốn chậm hơn so với phương pháp trích khấu hao khác. TSCĐ có vòng quay lớn, việc thay thế đổi mới công nghệ trở nên khó khăn hơn, chậm hơn.
Các khoản sửa chữa lớn TSCĐ tại các phân xưởng sản xuất chính của Công ty được hạch toán thẳng trực tiếp vào chi phí sản xuất chung của kỳ phát sinh. Công ty không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ. Việc tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ thường do phân xưởng sản xuất kinh doanh phụ của Công ty tiến hành, các khoản chi phí được hạch toán vào TK 1544, sau đó được phân bổ vào chi phí sản xuất chung của các phân xưởng sản xuất chính. Việc hạch toán như vậy sẽ làm cho chi phí sản xuất của kỳ phát sinh sửa chữa lớn TSCĐ tăng đột biến, giá thành biến động lớn, gây ảnh hưởng đến công tác quản trị chi phí và giá thành sản phẩm.
Về vấn đề tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh phụ
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh, Công ty đã tổ chức thêm hoạt động của phân xưởng sản xuất phụ nhằm phục vụ cho hoạt động của phân xưởng
sản xuất chính. Việc hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh phụ ảnh hưởng rất lớn đến chi phí sản xuất của doanh nghiệp. Hiện nay, các khoản mục chi phí phát sinh tại phân xưởng sản xuất kinh doanh phụ tại phân xưởng cơ điện của công ty được tập hợp vào TK 1544 và TK 1548. Các tài khoản này cũng không được chi tiết cho từng khoản mục chi phí, gây khó khăn vấn đề quản lý. Sau khi tập hợp vào các TK 1544, TK 1548 cuối tháng từ các tài khoản này các chi phí được phân bổ kết chuyển qua TK 627 (chi tiết cho các phân xưởng sản xuất chính) theo tiêu thức giờ công. Việc hạch toán rất phức tạp, thiếu tính chính xác và không phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
4.1.2.4. Về công tác kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
Thiệt hại trong sản xuất bao gồm thiệt hại về sản phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất. Nguyên nhân của thiệt hại sản phẩm hỏng là do sản phẩm sản xuất ra không đủ hàm lượng, tỷ lệ pha chế theo yêu cầu kỹ thuật, do vậy phần lớn vẫn có thể khắc phục được. Tuy nhiên trong một số trường hợp giá trị sản phẩm hỏng là tương đối lớn và gây ảnh hưởng không nhỏ tới GTSP, nhưng công ty lại không hạch toán qua một tài khoản riêng mà tính toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Việc không hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng có nhược điểm là không được phản ánh được thiệt hại thực tế trong sản xuất, GTSP trở nên không chính xác vì tất cả các chi phí này đều được tính vào GTSP. Đồng thời công tác phân tích, xác định nguyên nhân thiệt hại trong sản xuất để quy trách nhiệm bồi thường vật chất không thể thực hiện được, hơn nữa việc đặt ra các định mức kế hoạch không còn ý nghĩa. Do vậy, việc không hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng sẽ gây tác động tiêu cực đến ý thức tiết kiệm NVL của người lao động. Điều này chứng tỏ công tác kế toán chi phí sản xuất và tính GTSP còn chưa được hoàn thiện và chính xác.
4.1.2.5. Kế toán quản trị trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Công tác kế toán quản trị trong quản trị chi phí và tính giá thành sản phẩm là vô cùng quan trọng. Các quyết định quản trị về sản xuất, kinh doanh sản phẩm được đưa ra trên cơ sở nghiên cứu các báo cáo kế toán quản trị về chí phí sản xuất và tính
giá thành sản phẩm mới có thể đưa ra các quyết định chính xác mà nếu chỉ dựa trên các báo cáo kế toán tài chính thì không thể đúng. Các báo cáo đó được đưa ra dựa trên các phương pháp phân loại chi phí với các tiêu thức khác nhau. Trong kế toán quản trị, chi phí có thể được đánh giá theo chức năng hoạt động của chi phí hay theo cách ứng xử của chi phí. Thông qua đó, kế toán quản trị có thể đưa ra các thông tin chi tiết về tình hình sản xuất cho các nhà quản trị, từ đó các nhà quản trị có thể đưa ra các quyết định sản xuất: sản xuất thêm sản phẩm mới, loại bỏ việc sản xuất sản phẩm không mang lại hiệu quả, đưa ra các kết hợp sản xuất tối ưu, các quyết định chính xác về tiêu thụ và giá bán cũng như lượng bán của từng sản phẩm… Cũng thông qua đó, có thể đưa ra các biện pháp nhằm quản lý tốt chi phí sản xuất, hạ GTSP đảm bảo hiệu quả của công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính GTSP trên cả hai phương diện kế toán tài chính và KTQT. Công tác KTQT của Công ty đã có nhưng chưa thành hệ thống và chưa thường xuyên. Khi có yêu cầu của Giám đốc, phòng Kế toán mới tập hợp các số liệu có liên quan, phân tích tổng hợp do vậy thông tin cung cấp không kịp thời cho việc ra các quyết định kinh doanh.
4.2. Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại Công ty cổ phần Dược phẩm Trung Ương I