a. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
❖Thu thập thông tin cơ sở
Tại mỗi doanh nghiệp khác nhau thì đặc thù về CPHĐ sẽ có những đặc điểm đặc trưng và khác nhau, đòi hỏi KTV phải có nắm bắt được những thông tin cụ thể liên quan đến mỗi khách hàng. Do vậy, việc tìm hiểu khách hàng, am hiểu các thông tin liên quan như ngành nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh, bộ máy quản lý công ty, các quan hệ sở hữu, hệ thống thông tin kế toán... được coi là rất quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, có ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán.
Do khách hàng ABC là khách hàng cũ nên KTV có thể nắm bắt được các thông tin cơ sở liên quan từ việc tìm kiếm trong hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần ABC năm 2018. Bên cạnh đó cũng cần phải tiến hành cập nhật thêm các thông tin thay đổi trong môi trường hoạt đông kinh doanh của khách hàng. Sau khi sử dụng các thủ tục như phỏng vấn BGĐ, Kế toán trưởng,.. KTV nhận thấy không có sự thay đổi so với năm 2018. Cụ thể về thông tin sơ bộ như sau:
Công ty Cổ phần ABC hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty Cổ phần số 2500287403 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc thay đổi lần 3 ngày 27/12/2017. Vốn điều lệ trên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của Công ty là 33.000.000.000 đồng, chia thành 3.300.000 cổ phần với mệnh giá là 10.000 đồng/cổ phần.
Trụ sở chính của Công ty hiện đặt tại Thôn Minh Quyết, Phường Khai Quang, Thành phố Vĩnh Yên, Tỉnh Vĩnh Phúc, Việt Nam.
Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh bao gồm:
- Sản xuất sản phẩm hóa chất khác chưa được phân vào đâu. Chi tiết: Sản xuất các sản phẩm hóa chất khác;
- Sản xuất sơn, véc ni và các chất sơn, quét tương tự, sản xuất mực in và ma tít. Chi tiết: Sản xuất sơn, véc ni và các chất sơn, quét tương tự, sản xuất mực in và ma tít;
- Sản xuất sản phẩm khác từ cao su. Chi tiết: Sản xuất sản phẩm khác từ cao su; - Sản xuất sản phầm từ plastic;
- Mua bán máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác; - Bán buôn tổng hợp;
- Vận tải hàng hóa đường bộ bằng ô tô. Chi tiết: Vận tải hàng hóa đường bộ bằng ô tô;
- Hoạt động hỗ trợ dịch vụ tài chính chưa được phân vào đâu: Chi tiết: Hoạt động tư vấn đầu tư;
- Dịch vụ lưu giữ hàng hóa;
- Hoạt động dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải đường sắt và đường bộ;
- Sản mỹ phẩm, xà phòng, chất tẩy rửa, làm bóng và chế phẩm vệ sinh (trừ các loại Nhà nước cấm);
- Xử lý ô nhiễm và hoạt động quản lý chất thải khác; - Thoát nước và xử lý nước thải.
Đối với ngành nghề có điều kiện, Doanh nghiệp chỉ hoạt động sản xuất kinh doanh khi có đủ điều kiện theo quy định của pháp luật.
Trên thực tế, thị trường nguyên vật liệu đầu vào (nhựa, cao su,...) cũng như thị trường sản phẩm đầu ra đã có những chuyển biến khá tích cực, giá tăng nhẹ và không có biến động mạnh. Tuy nhiên, thị trường nguyên liệu đầu vào cũng như sản phẩm cạnh tranh đầu ra với sự đa dạng, bắt mắt và giá rẻ làm tăng lên sức cạnh tranh với các sản phẩm trong nước.
→ Qua các thông tin thu thập được ở trên, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của cuộc kiểm toán cụ thể là với khoản mục CPHĐ là ở mức trung bình.
❖Đánh giá về KSNB của khách hàng
Đánh giá KSNB là một thủ tục rất cần thiết và hữu hiệu luôn được KTV sử dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán. Việc đánh giá hiệu lực của hệ thống KSNB là
Câu hài Gbicbu
1. Dctn vị cỏ thường xuyên theo dõi các sự tiêii động của CPBH. CPQLDN không? /
2. Các điêu chinh chênh lệch giữa thực tê và sỏ kẻ toán có được chú trọng khồng? /
3. Các chi phi cõ được kiêm tra vã phê duyệt cũa Ban lành đạo khòng? /
4. τ⅛g hõa đon mua hãng cỏ được càp thím quyên ký kh⅛g? /
5. Các hàng hóa cung câp cho văn phòng như xe cộ. máy tinh, máy photocopy, điện thoại, máy fax và
các tài sân khác Ciia khách háng có được dùng cho mục đích kinh doanh cũa đơn vị không? /
6. Đơn vị có theo dõi trực tiêp từng khoăn mục chi phi không? /
7. Việc phân ánh các khoăn mục chi phi cõ theo đúng ki kê toàn không? /
8. Những thay đồi trong công việc được phân cồng (nêu có) cỏ được cập nhật thương xuyên không? k
9. Mọi thư từ. tài liệu gửi đẻn bộ phận kẻ toán có được ban lành đạo xem xét trước khi chuyên tới bộ
phạn thực khòng1 k
10. Cõ lạp báo cáo chi phi hàng tháng, quý không? /
✓ Ci__________ k Không N/A Kbong áp dụng Khá____________ Tiungtinh Yeu_____________
căn cứ để thiết kế chương trình kiểm toán cũng như xác định khối lượng công việc trong cuộc kiểm toán.
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng đã ký hợp đồng kiểm toán nhiều năm với Công ty UHY và trong năm ngoái, đánh giá KSNB đạt kết quả trung bình. Năm nay, KTV tiếp tục áp dụng thủ tục phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng của công ty khách hàng để xác định và nắm bắt sự thay đổi trong KSNB. Sau khi tiến hàng phỏng vấn, KTV nhận định và kết luận là hệ thống KSNB của khách hàng không có sự thay đổi. Do vậy, năm nay KTV cũng sẽ vẫn áp dụng hình thức thu thập thông tin dưới dạng bảng hỏi (các câu hỏi đóng) cụ thể như sau:
45
Bảng 2.2. Bảng câu hỏi khảo sát KSNB
/ /H/ /LTD,
Ikf Audi .⅛. Corporate Finance. Tranι∏5
CLieDt: Công tỵ cồ phun ABC Period: Jl∕12flO19
Subject: LitaiulControl Objective: Đánh ái rủi ro kiàn soát
Source of information: Phông vân khách hàng, xem xét các quy chẻ
Workdone Phóng vân KTT. KT phẩn hành, nhân viên có liên quan
Preparer UyenNVN Date Revieiver NgaHT Date Revieiver DaitPG Date
Λ'o⅛
Preparer UyenNVN Date 14/02/2020
Reviewer NgaHT Date
Reviewer DatPG Date
Subject: Operating Expense
Objective: Workdone
Source of information:
Phân tích sơ bộ Báo cáo KQHDKD Báo cáo kẻt quà hoạt động Kinh doanh
S T T
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm
2018 __________Biên động_____+/
-
⅜
1 DoanhthuBHvaCCDV 85.
796.020.729 .163.65073.360 .857.07912.435 16,95%
______Giam trir doanh thu - - -
______Doanh thu thuản__________________796.020.729 85. .163.65073.360 .857.07912.435 16,95% ______Giá vôn hàng bán 936.450.436 79. .212.46369.305 .237.97310.631 1534%
5 Chi phi bán hàng________________________________ - 153.964.55 0
ố Chi phi quan Ịý doanh
nghiệp 1.908.278.485 2.903.350^1.87 35.375.135 1,89%
______Doanh thu tài chinh________________________________ __________ -
- 31'θ
______Chi phí tái chinh 1.177.675.395 6.526.1151.00 171.149.280 17^00° ______Lại nhuận HDKD__________________________thu⅛ từ _____________ 4.694.2091.18 1.441.286.210 12L66
_____Tỏng Icn nhuận kẻ toán trước thuê _____________ 8.860.8761.18 1.413.933.227 11893
46
Qua kết quả của Bảng câu hỏi đánh giá KSNB, KTV đánh giá KSNB của đơn vị đối với khoản mục CPHĐ được tổ chức tốt, đánh giá rủi ro kiểm soát với CPHĐ ở mức trung bình.
❖ Thủ tục phân tích tổng quát
Sau khi nhận được BCTC từ khách hàng, KTV sẽ tiến hành phân tích tổng quát BCTC của đơn vị. Công việc này giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn về khách hàng cũng như đánh giá được tình hình tăng giảm của các khoản mục CPHĐ. Thủ tục
này mặc dù không thể đem lại bằng chứng trực tiếp có tính thuyết phục cao nhưng nó
lại có ý nghĩa định hướng giúp KTV thấy được những bất thường trong sự biến động để từ đó có quyết định đúng đắn, dự đoán được những sai sót có khả năng xảy ra đối với CPHĐ.
KTV tiến hành phân tích trên cả hai phương diện: phân tích ngang và phân tích dọc. Việc phân tích tổng quát BCTC được trình bày trên GTLV như sau:
Bảng 2.3. Thủ tục phân tích tổng quát
UHyLTD
Audit. Tax βCorporate Finance ■ Training
Client: CongtjCophanABC Period: 31/12/2019
Phân tích biến động
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 12.435.857.079 đồng với mức tăng là 16,95%, tăng mạnh so với năm 2018, có thể là do chính sách đẩy mạnh sản xuất, mở rộng thị trường kinh doanh của đơn vị. Ngoài ra, thì giá cả sản phẩm đầu ra năm 2019 có tăng nhẹ so với năm 2018 cũng là nguyên nhân tác động đến sự tăng trưởng này. Công tác quản lý chất lượng sản phẩm của đơn vị tốt, chặt chẽ thể hiện không có hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán trong liên tiếp 2 năm.
Giá vốn hàng bán tăng 10.631.237.973 đồng tương ứng tỷ lệ tăng là 15,34% do sản lượng bán ra tăng lên. Tỷ lệ tăng này nhỏ hơn so với tốc độ tăng của doanh thu, phù hợp với tốc độ tăng của doanh thu. Điều này chứng tỏ rằng doanh nghiệp tiết
kiệm được chi phí đầu vào.
Ve CPHĐ trong năm 2019: đã bắt đầu phát sinh CPBH do đơn vị đẩy mạnh kinh doanh, CPQLDN cũng tăng nhưng không nhiều, tăng 35.375.135 đồng với tốc độ tăng chỉ 1,89% chứng tỏ đơn vị quản lý khá tốt công tác quản lý doanh nghiệp.
Kết luận
Bằng việc sử dụng các thông tin tài chính và phi tài chính, KTV đưa ra được nhận xét về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng rất mạnh cùng với đó là giá
vốn hàng bán. Thấy được rằng các biến động này là hợp lý. Với CPHĐ, chiếm phần lớn vẫn là CPQLDN, CPBH chỉ phát sinh với giả trị không lớn. Tập trung nhiều hơn vào khoản mục CPQLDN.
❖Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch, đây là một trong những công việc mang ý nghĩa
quan trọng và ảnh hưởng lớn do KTV cao cấp tiến hành. Qua thủ tục này, KTV có thể ước tính được khả năng xảy ra sai sót tổng thể ở cấp độ BCTC cũng như trong khoản mục CPHĐ từ đó việc xác định được khối lượng công việc kiểm toán phía sau được phù hợp. Việc ước tính mức trọng yếu ảnh hưởng bởi sự xét đoán nghề nghiệp của KTV cũng như ngành nghề, lĩnh vực, tình hình sản xuất kinh doanh hoặc hình thức sở hữu của doanh nghiệp.
/ ∕Λ√∕ / LTD.
Ị Audri ■ Tax ■ Corporate Finance ∙ Trammg
Reriever Reriever NgaHT DatPG Date Date 14/02/202 0 Client: CongKCophinABC Period: 31/12/2019
XÁC ĐỊNH MỨC ĐỌ TRỌNG YỂU <1710> CAC C HI TlEU Đĩ TINH MP I 31/12/2017 PM được xác định cụ thê như sau:
-5¾ - 10o∕0 lợi nhuận trước thuê
- Tái sân ngấn hạn - Nguỏn vỏn chủ sỡ hữu -Thu nhập sau thuê
49396.152.603 33.999.S34.020 2345316049 Có
Kltung - Doanh thu S 5 7.960.020.729
Còng ty có phãi lả công ty đại chủng không? _______V_______ -LNST 2345316049
Cóng ty có phãi lả còng ty con do Ol còng ty mẹ sỡ hữu 100% vỏn má chủng ta được chi định kiêm toân không?
V -LNST của hoạt động SXKD chinh
1.829346.518
Chùng ta có cân đièu chinh PM và MP theo công thức tinh không? V Lcri nhuận trước thuê 2.602.794.103
Ghi rõ Ii do cần điểu chinh (nếu có) Tong Tái sân_______ _____________
Băng till h PM τ⅛ MP________________________________________________ PM ri MP lựa chọn
Nội dung _________Nấm
2017 Lựa chọn FM
Khoản mục lựa chọn đẻ tinh PM (base) LN trước thuế Current year Prior year
Giá trị 2.602.754.1 03 260.279.410 118.886.088 Tv lệ lựa chọn PM sauthuẽ 10,00% 260.279.4
10 Lựa chọn MP (đà điêu chỉnh ãnh hướng ciia thnề)
Thuê suãt - Current year Prior year
PM trước thuê 260.279.4
10
2Ũ8.223.52
S 95.108,870
Tv lệ sai sót ước tinh MP trước thuế MP Sauthue_________________________________________________________ 0.20 208.223.52 8 20S.223.5 52.05 5. S S2,06 Nste
Khách háng là còng ty đại chúng nèn sủ dụng chi tiêu lợi nhuận trước thuê đè xác định KTV xác định được mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC nhưng chưa thể
ước tính được cho từng khoản mục như CPHĐ. Công việc xác định mức trọng yếu là
rất quan trọng cũng như đòi hỏi kinh nghiệm vào xét đoán cá nhân cao nên thường do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện. Cụ thể với Công ty Cổ phần ABC như sau:
49
I 1141 ∕ltd
Preparer UyenNVN Date 14/02/2020
∕‰4 Audit.Tax.CoipefaleFinance.Training Reviewer NgaHT Date
Reviewer HaiNV Date
Client: CougtyCophaiiABC Period: 31/12/2019
Subject: Tồng hợp tải khoan 641
Objective: Đám báo SO liệu giũa các SO cách phú hợp với nhau
Workdone Đổi chiếu sổ liệu giữa Bâng cân đối phát sinh với sả chi tiểt. sả cái
Source of information: Bang cân đối phát sinh, sỗ cái TK 641
TK Tên TK SỔ trên sô chi tiết ___________Số trêu CBPS___________ Chênh lệch
Nff CÓ Nff CÔ Nff Có
6417 Chi phí dịch ựi HUia 145.328.34
1 145.328.34 1 145.328.341 145.328.341 - - 6418 Chi phí bằng tiền khác __________ 8.636.209 8.636.209 8.636.209 8.636.209 - - TỜNG CỌNG____________ 153.964.55 0 153.964.55 0 153.964.550 153.964.550 - -
Với khách hàng ABC, trưởng nhóm kiểm toán lựa chọn cơ sở để tính ra mức trọng yếu là LNTT. KTV xác định mức trọng yếu bằng 10% LNTT, tỷ lệ sai sót có thể bỏ qua là 20% trên mức trọng yếu tức mức sai sót có thể bỏ qua là 20% × 260.279.410 = 52.055.882 đống và mức trọng yếu thực hiện là 260.279.410 — 52.055.882 = 208.223.528 đồn^.
b. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Sau khi hoàn thiện các bước trên, KTV sẽ dựa trên chương trình kiểm toán mẫu về CPHĐ để xây dựng được chương trình kiểm toán chi tiết. Chương trình kiểm toán mẫu về CPHĐ bao gồm mục tiêu kiểm toán, các công việc cần thực hiện, phân chia công việc giữa KTV.
Kế hoạch chi tiết cụ thể xem tại Phụ lục 1.