a) Thực hiện kiểm toán Chiphí bán hàng
❖Thủ tục 1: Lập bảng tổng hợp CPBH và kiểm tra đối ứng bất thường
KTV tiến hàng lập bảng tổng hợp số liệu CPBH căn cứ vào BCTC trước kiểm toán, bảng cân đối phát sinh, BCKQHĐKD và sổ cái chi tiết tài khoản 641. Yêu cầu của thủ tục này là kiểm tra số liệu tổng trên sổ cái chi tiết tài khoản 641 có trùng khớp với cân đối phát sinh/BCKQHĐKD hay không?
Dưới đây là Giấy tờ làm việc số 7321 thuộc File hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần ABC:
51
Tài khoăn
So tiền
Ghi chú
Nự Có
ILl 15.635.091 - Cước vận chuyéự tiếp khách
155 2.058.1
58 - Xuat háng mẫu gửi cho khách háng
331 134.610.1
59 - chũ yếu hen quan đèn phi xuàt khâu
333 1.661.1
42
- Thuế xuất khauɔ
911 - 50153.964.5 Ket chuyền CPBH___________________
Toug 153.964.5
50~ 50153.964.5
Ket luậnĐối chiểu khớp, không CD chênh lệch gifts các SD sách
KTV tiến hành thu thập tổng hợp đối ứng phát sinh Nợ, Có từ Sổ chi tiết TK 641 và kiểm tra các nghiệp vụ bất thường. Dưới đây là GTLV số 7341 thuộc File hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần ABC:
52
Bảng 2.6. Kiểm tra đối ứng bất thường
/ IHI ∕ltd
f f Audit.Tax . Corporate Finance.
Pieparer Reviewer Reviewer UyenNVN NgaHT HaiNW Date 14/02/2020 Date Date Client: CongtyCopbanABC Period: 31/12/2019 Subject: Objective: Source of information: Workdone
Phàn tich đồi ứng tài khoăn 641 Tim các đoi ứng bất thường Sô chi tiết phát Stnh
/ ILJI ILTD Preparer UyenNVN Date 14/02/2020
ỊAudit ■ Tax ■ Coqxxate Finance∙ Training Reviewer NgaHT Date
—— ---—--- Reviewer HfflXT' Date
Tbang CPHD 2019 CPHD 2018 Doanh thu CPBH/DT Tỷ lệ trên tông
CPBH 1 1.433.034 4.550.939.015 ______________ ______________ 2 16.702.427 6.088.192.055 ______________ _____________ 3 __________3.611.277 5.547.618.006 ______________ ______________ 4 __________2.971.818 4.258.393.240 ______________ ______________ 5 32.983.351 8.752.602.146 ______________ _____________ 6 16.183.715 3.835.431.140 ______________ _____________ 7 __________1.208.933 8.009.104.335 ______________ ______________ S 16.008.109 5.978.339.975 ______________ _____________ 9 19.783.257 7.662.140.344 ______________ _____________ 10 25.767.764 6.284.114.638 ______________ _____________ 11 14.531.086 7.915.574.807 ______________ ______________ 12 __________2.779.779 16.913.571.028 ______________ ______________ Toug 153.964.550 85.796.020.729 ______________ ____________
{a} Cần kièm tra chi tiết, sai sót thường xãy ra kế toàn vẫn ghi nhận giã Vonkhong xuất hóa đon
{b} Can kiêm ưa chi tiết- khá năng cao đon vị hạch toán sai thuế xuất khàu váo chi phi bán hàng
Kêt luân Ngoại trừ các vấn đề néu ttèn, tái khoãn không cỏ đổi ứng bẳt thường
Sau khi thực hiện kiểm tra đối ứng bất thường với khoản mục CPBH, KTV phát hiện ra 2 sai sót có khả năng xảy ra như trong GTLV nêu trên. KTV sẽ tiến hành kiểm
tra chi tiết kỹ càng 2 nghiệp vụ trên khi kiểm tra chi tiết và tiếp tục chuyển sang thủ tục thứ 2.
❖ Thủ tục phân tích
KTV tiến hành phân tích CPBH theo từng tháng và tính tỉ trọng chi phí theo tháng
trên doanh thu tương ứng và tổng CPBH trong năm. Từ đây sẽ xác định được tháng nào có biến động bất thường, xem xét sự phù hợp trong biến động qua các tháng với doanh thu và đưa ra lý do nếu có thể.
Bên cạnh đó, KTV cũng có thể phân tích cơ cấu chi phí theo chi tiết từng khoản mục chi phí và so sánh với kỳ kế toán trước đó. KTV sẽ giải thích được các biến động
đó và khoanh vùng khoản mục chi phí có biến động lớn để tập trung kiểm tra chi tiết.
Cụ thể, thủ tục phân tích CPBH được thể hiện như trong GTLV số 7330 sau đây:
53
Bảng 2.7. Thủ tục phân tích chi tiết Chi phí bán hàng
Client: CongtyCophanABC Period: 31/12/2019
Subject: Objective: Workdone
Phân tích chi phi bán hàng
Đánh giá sự phù họp với sò liệu với tình hình kinh doanh trong kỳ Xem xét sự hẹp lý của XU hướng biên động
Tm ra các XU hướng bàt thường và định hướng cho kiêm tra chi tièt Phàn tích theo tháng, phàn tích cơ cảu CPBH
Qua phân tích biến động của CPBH hàng tháng, KTV nhận thấy rằng giữa các
tháng biến động không đồng đều, không phát hiện thấy vấn đề trọng yếu phát sinh cũng như không có biến động bất thường.
Do giá trị của khoản mục CPBH không lớn, tính trọng yếu không cao, thêm vào đó chỉ mới phát sinh trong năm 2019. KTV không tiến hành phân tích cơ cấu chi phí cũng như không đi sâu phân tích khoản mục này do quỹ thời gian kiểm toán có hạn mà sẽ tập trung vào kiểm tra chi tiết.
❖ Kiểm tra chi tiết
KTV thực hiện bước kiểm tra chi tiết khoản mục CPBH nhằm kiểm xác định mức
độ chính xác của số liệu số dư từ đó thu thập đầy đủ bằng chứng cụ thể làm cơ sở cho
việc nhận xét BCTC của khách hàng. Đối với phần hành CPHĐ phát sinh trong kỳ, KTV thực hiện loại bỏ các phần chi phí đã được thực hiện kiểm tra chi tiết ở các phần
hành khác, số còn lại sẽ là tổng thể mẫu cần thực hiện kiểm tra chi tiết
Để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ KTV dựa trên các khía cạnh trọng yếu mà vẫn có thể đáp ứng được thời gian kiểm toán. KTV tiến hành chọn mẫu
các nghiệp vụ liên quan phát sinh theo tiêu chuẩn như sau: giá trị phát sinh, nội dung nghiệp vụ, kinh nghiệp của KTV, tần suất phát sinh nghiệp vụ trong năm... Các khoản
mục chi phí mà KTV khác đã thực hiện ở các phần hành khác có liên quan thì KTV phần hành chi phí sẽ sử dụng luôn kết quả đó. Nếu đối chiếu có phát sinh chênh lệch thì các KTV sẽ cùng nhau tìm hiểu để làm rõ nguyên nhân. Cơ sở để tiến hành thủ tục này phụ thuộc tương đối nhiều vào các xét đoán nghề nghiệp của KTV.
Clitttjg tứ *gãy __________________________Dien giãi.___________________________ TKDV S3 tiên ________Ghi chú_____________
PC00094 01/03/2019 TT tiên dịch vụ án nông Ill 2.896.00
0
Phieu chi đẩy đủ chữ kị hóa
đơn bãngkéhánghỏa_______________
DV0ĐĐ2
7 15/04/2019 Vé máy bay A. Quỷ đi công tác___________________________________331
2.3S1.S1
^S~ Cuong Ve7 quyệt ¾nh cóng tác DVOOO
14 28/02'2019
Phi bão hiẽm xuãt kháu__________________________________________331 8-757- 670
Hóa đơn đav đủ chữ ký và thông tin. đà thanh toán chuyên khoăn sau đó
EArIjIjIj
Sl 04/05/2019
Phi lô háng xuãt Iihau___________________________________________331________ 6.354.05
1 DVQ004 0 25/05/2019 Phi ló hàng xuát_______________________________________________ 331 8.863.97 9 DVQOO5
5 29'06 2019 Phi lõ háng xuãt khâu__________________________________________ 3-V________ 8.874.73 5
DVDOO
K 23/05/2019 Phi năng háng phi hãi quan 331 0 8.45420
DVM102 07/09/2019 Cưỡc vận chuyên lô hàng xuãt___________________________________ 3-V________ S. 885.73 0
PK0Q2S4 13/10/2019 Chi phi háng nàng hạ. cưỡc vặn chuyên nội địa- phi thủ tục hã 3-V________ 8. 863.SS
l
PK00295 26/10/2019 Cước vận tãi Quoc tê phãi trã_____________________________________331 9.104.00
0
PK0P3ĨĨ 30/11/2019 Phi năng háng, cưỡc vãn chuyên, phi thủ tục hãi quan, phi hun 331 8. 863.85 4
PKD0135 30/05/2019 Thue xuát khâu 333 2 1.661.14 Đã váo ngân sách, hạch toán saithu thập được giàv nộp tiẽn
PXOOfifi
S 20/12/2019 ' Xuat hàng mãu________________________________________________ 155 4~ 1.17720 Xuat háng mâu. tặng kháchháng khống thu tiên nhưng
khóng xuát hó a đơn đàu ra PXOOfiS
t
25/12/2019 Xuat gữi háng mãu cho lihách háng________________________________ 155________ 126.47 8
PXOOfi7
3 29/12/2019 Xuat mãu cho khách hàng_______________________________________ 155
547- 762
PX00674 30/12/2019 Xuat mãu cho lihách háng_______________________________________155________ 206.71 4
_____________________________Gta trị kiêm tra______________________________ 80.741.400 153.964.550 ______________________________Tỵ Lệ kiêm tra______________________________ ___________
Bảng 2.8. Kiểm tra chi tiết khoản mục CPBH
/ IHI ∕ltd,
(⅛F J f'1MV Audit A Tax C CofporalB Finance* Training
Preparer UyedNVN Date
Reriewer XgaHT Reriewer DatPG 14/02/2020 Dare Date Client: Period:
Cing ty Cô phân ABC 31/12/2019
Subject: Objective:
Source of informati∣>n:
ECiem tea chi tiét tái khoăn 641
E ánh giá tinh hiện hữu. đây đủ- phân Ioạị trinh bày Sô chi tìẾt, chững tứ gôc
Tứ S ô chi ũêt chọn mãn ngán nhiên vá kiêm tra đẽn chững tứ Workdone
Kết luận
Do khoản mục CPBH không phải là trọng yếu vì giá trị phát sinh không lớn nên KTV chỉ chọn mẫu một vài nghiệp vụ bất thường và có giá trị lớn như đã trình bày trên GTLV số 7342 trên. KTV phát hiện một số vấn đề như sau:
- KTV kiểm tra nghiệp vụ Nợ TK 641/Có TK 333: Nộp thuế xuất khẩu như đã
định hướng và ghi chú lại từ thủ tục phân tích trước đó. Kế toán của đơn vị đã hạch toán sai nghiệp vụ này, KTV đã thu thập được giấy nộp tiền vào ngân sách thuế xuất khẩu (Theo điều 52 TT 200/2014/TT - BTC)
∙÷ KTV đưa ra bút toán điều chỉnh như sau: Nợ TK 511/Có TK 641: 1.661.142 đồng
- Với các nghiệp vụ xuất hàng mẫu gửi cho khách hàng, sau khi phỏng vấn kế toán của đơn vị KTV biết rằng đó là hàng khuyến mãi tặng cho khách hàng không thu tiền,
đơn vị không ghi nhận giá vốn nhưng lại không xuất hóa đơn đầu ra. Theo Khoản 7 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT - BTC:
“Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất) ”
KTV đề nghị đơn vị bổ sung hóa đơn, hóa đơn hàng khuyến mại được hướng dẫn lập theo TT 26/2015/TT - BTC để chi phí này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Thực hiện kiểm toán khoản mục Chiphí quản lý doanh nghiệp
Quy trình kiểm toán CPQLDN về cơ bản cũng giống với quy trình kiểm toán khoản mục CPBH. Do vậy, trong nội dung của bài luận này chỉ nêu ra những điểm khác biệt trong thủ tục của khoản mục CPQLDN.
Với khoản mục này, mang tính chất đều đặn và thiết yếu, phục vụ thường xuyên cho HĐKĐ của đơn vị do vậy các nghiệp vụ mang tính chất lặp lại nhiều. Bên cạnh đó, KTV có thể kết nối với kết quả của các phần hành khác để tránh thực hiện
Preparer UyenNVN Date 14/02/2020
Reviewer NgaHT Date
Reviewer DatPG Date
TK Tên Tk __________Sô trên sô chi tiêt_________ ___________Số trêu CDPS__________ ______Chênh lệch______
Ntf Có Ntf Có Nự Có
6421 Clii pili nhân viên quân lý 1.047.418.75
6 1.047.418.75 6 1.047.418.75 6 1.047.418.75 6
6423 Clii phi đò dùng văn
phòng 9 28.715.56 9 28.715.56 9 28.715.56 9 28.715.56
6424 Chi phi khấu hao TSCD 376.445.45
3 376.445.45 3 376.445.45 3 376.445.45 3 6425 Thuê, phi và lệ phí 64.469.25 0 0 64.469.25 0 64.469.25 0 64.469.25
6427 Clii phí dịch vụ mua ngoài 339.280.97
1 1 339.280.97 1 339.280.97 1 339.280.97
6428 Chi phi băng tiên khác 51.948.48
6 51.948.48 6 51.948.48 6 51.948.48 6 __________TỎNG CỘNG__________ 1.908.278.48 5 1.908.278.48 5 1.908.278.48 5 1.908.278.48 5 - -
lại các thủ tục kiểm toán như phần hành TSCĐ, chi phí trả trước... Ve cơ bản KTV vẫn thực hiện các thủ tục như sau:
❖ Lập bảng tổng hợp chi phí và kiểm tra đối ứng bất thường
58
Bảng 2.9. Bảng tông hợp Chi phí QLDN
IIHI /LW
IAudit. Tax ■ Corporate Finance. Training
Client: Period:
Công ty Co phâu ABC 31 12/2019 Subject: Objective: Workdoue Source of information: Tòng hợp tài khoăn 642
Đám bão sò liệu giữa các sỏ sách phù họp với nliau
Đỏi chiêu sô liệu giữa Bâng cân đòi phát sinh với Sô chi tièt. sô cái Bâng cân đòi phát sinh, sô cái TK 642
TK TKDƯ ______________So tiền______________ Ghi chú
Ntf Có
6421
333 ~ 3.ŨŨ0.Ũ0
0 - Thuê môn bài_____________________________
334 640.289.654 Phân bồ lương văn phòng____________________
338 404.129.102 Các khoán trích theo lương___________________
6423 Ill 18.489.924 Thanh toán cho chi phi văn phòng phẩm
331 10.226.517 Xiua nước________________________________
6424 214 68.379.929 Phân bố khấu hao__________________________
242 308.065.529 Phàn bố chi phi ưã trước_____________________
6425
Ill 2.065.000 Phi chứng thực và thay đồi DKKD____________
112 60.754.864 Phi chuyên hên qua ngàn hang________________
341 1.649.386 Phi duy trì tái khoán thấu chi_________________
6427
Ill 26.847.088 Thanh toán cước điện thoại vá chuyền phát
242 9.275.000 Phân bổ chi phí trã trước____________________
331 303.158.883 Phi bảo vệs điện nước háng tháng_____________
6428
Ill 34.140.094 Thanh toán tiền cước internet vá điện thoại
112 ___________40.000 Xtua quyền sẽc____________________________
331 17.768.392 - Ket chuyển chi phi________________________
911 - 1.908.278.485
Tông___________ 1.908.279.362 1.908.278.485
Két luận Đỏi chiếu khớp, không có chênh lệch giữa các sô sách
59
Bảng 2.10. Kiểm tra đối ứng bất thường Chi phí quản lý doanh nghiệp
I /MI ILTD-
^^11 Audi!. Tax . Corporate Fnance ∙ Training
Client: Công ty Cô phân ABC
Period: 31/12/2019
Preparer UyenNVN Date Reviewer NgaHT Date Reviewer DatPG Date
14,02/2 02 0
Subject: Phân tích đôi ứng tài khoản 642
Objective: Tìm cãc đối ứng bất thường
Source of information: sỗ chi hết phát sinh
Thăn g CPQLDN Doanh thu CPQLDN/DT Tv lệ trên tông CPQLDN ĩ 183.795.971 4.550.939.015 ____________ ____________ 2 131.850.364 6.088.192.055 ____________ ____________ 3 137.478.007 5.547.618.006 ____________ ____________ 4 145.518.783 4.258.393.240 ____________ ____________ 5 134.048.920 8.752.602.146 1,53% ____________ 6 192.948.546 3.835.431.140 ____________ ___________ 7 157.631.431 8.009.104.335 L97⅜ 8^26% S 163.591.030 5.978.339.975 ____________ ____________ 9 164.988.539 7.662.140.344 ____________ ____________ 10 164.575.661 6.284.114.638 ____________ ____________ 11 144.473.406 7.915.574.807 ____________ ____________ 12 187.377.827 16.913.571.028 Lll0 O 9^820 ⅛ Tòng 1.908.278.485 85.796.020.729 ____________ __________ Biên động CPQLDN 2019 2018 Chênh lệch ⅜
Chi phi nhàn viên quăn lý 1.047.418.756 1.118.301.385 (70.882.629) -634%
Chi phi đỏ dùng văn phòng 28.715.569 60.132.710 (31.417.141) -52,25% Chi phi khấu hao TSCD 376.445.453 338.005.613 38.439.840 11,37% Thuê, phi vả lệ phi___________ 64.469.250 46.848.043 17.621.207 37^61⅜ Chi phi dịch vụ mua ngoài 339.280.971 37.476.190 301.804.781 805,32% Chi phi băng tiẻn khác________ 51.948.486 211.000.000 (159.051.514) -75,38%
Chi phi dự phòng - 61.139.409 (61.139.409) -100,00oo Tâng____________________ ' 1.908.278.485^ r 1.872.903.3? Õ~ 35.375.135 1,89%
Kêt luận Ngoại trừ các vấn đề đã nêus tài khoản không cõ đổĩ ứng bất thường
{a} {b}
{d}
Khả năm kê toán hạch toãn sai 6421/6425 Sử dụng kết quả cũa phần hành lương
Sử dụng kết quả phần hành 211 Sử dụng kết quã phần hành 242
60 ❖Thủ tục phân tích Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bảng 2.11. Thủ tục phân tích chi tiết Chi phí QLDN
/ IHI ILTD
Audit. Tax . Corporate Finance. Training
Client: Công ty cổ phần ABC Period: 31/12/2019 Preparer Reviewer Reviewer UyenNVN NgaET HaiNV Date Date Date 14/02/2020 Subject: Objective: Workdone
Phân tích chi phi quân Ij' doanh nghiệp
Đánh giá sự phù hợp vói SO liệu với tinh hĩnh kinh doanh trong kỳ Xem xét sự hợp lỷ của XU hướng biên động
Thn ra các XU hướng bât thường và đính hướng cho kiêm tra chi tɪet Phàn tích theo tháng, phân tích cơ càu CPQLDN
/ IHI /LTD Preparer UyenNVN Date 14/02/2 02 O
v√f Audil .Tax∙Corporate Finance. Training Revieiver NgaHT Date
W ■ Revieiver HaiNV Date
Client: Công ty cổ phần ABC
Period: 3I/12Z20I9
Phân tích biến động
Từ bảng phân tích theo tháng, KTV nhận thấy đa phần tình hình biến động của
CPQLDN các tháng là khá đồng đều nhau. Tuy nhiên tháng 1, 6 và tháng 12 là cao hơn hẳn các tháng còn lại, cần tập trung kiểm tra 3 tháng này.
Thông qua bảng phân tích cơ cấu CPQLDN, KTV thấy rằng chi phí nhân viên quản lý giảm do trong năm đơn vị đã cắt giảm một số vị trí không cần thiết. Chi phí khấu hao TSCĐ tăng do trong năm đơn vị đã mua một xe nâng và một máy nối xốp. Chi phí mua ngoài tăng rất mạnh cần tập trung kiểm tra xác minh.
❖ Kiểm tra chi tiết khoản mục Chi phí QLDN
Với các nghiệp vụ liên quan đến TK 6421 (Chi phí nhân viên quản lý) KTV phần hành sẽ sử dụng kết quả của KTV thực hiện phần hành phải trả người lao động (TK 334). Nghiệp vụ liên quan đến TK 6424, sử dụng kết quả cảu phần hành TSCĐ và Chi phí trả trước. Kết quả của các phần hành liên quan đều không có vấn đề nên KTV
phần hành CPQLDN chỉ kiểm tra chi tiết các đầu tài khoản còn lại được thể hiện trong GTLV số 7362 thuộc File hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần ABC như sau: