2.4.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
❖ Việc thu thập tài liệu trước kiểm toán
Trước khi tiến hành cuộc kiểm toán, các khách hàng sẽ được nhận bản đề nghị
cung cấp tài liệu phục vụ cho quá trình kiểm toán từ công ty, theo đó họ phải có trách
nhiệm chuẩn bị tất cả các tài liệu có liên quan mà KTV yêu cầu trong bản đề nghị. Tuy nhiên trên thực tế, các khách hàng chưa chủ động gửi giấy tờ, số liệu cần thiết đúng thời hạn cho KTV, hoặc có thể gửi nhưng không đầy đủ. Điều này có thể ảnh hưởng đến thời gian và chất lượng của các cuộc kiểm toán.
Nguyên nhân:
Khối lượng công việc cùng với hạn chế về mặt thời gian nên công tác này chưa
thực sự được chú trọng thực hiện. Ngoài ra, các đơn vị khách hàng có thể chưa có đầy đủ số liệu cũng như chưa chốt được số liệu. Một số các đơn vị chưa có thái độ tôn trọng và hợp tác khi cuộc kiểm toán diễn làm cho KTV khó khăn trong việc thu thập tài liệu kiểm toán.
❖ Việc thu thập thông tin của khách hàng
KTV chưa thu thập được các thông tin về nghĩa vụ pháp lý quan trọng, các yếu
tố ảnh hưởng đến tính chính trực của BGĐ, các biến động của môi trường, ngành nghề kinh doanh, trong nền kinh tế và các dữ liệu khác liên quan đến khoản mục CPHĐ. Điều này cũng phần nào gây khó khăn cho việc nhận định những rủi ro kiểm toán có thể xảy ra ban đầu khi việc thu thập thông tin là không đầy đủ.
Nguyên nhân:
Ve cơ bản, việc hạn chế về mặt thời gian cũng là nguyên nhân khiến KTV gặp khó khăn trong việc thu thập thông. Thêm vào đó, đối với các khách hàng thân thiết, KTV thường sẽ có xu hướng chủ quan cho răng mình đã hiểu rõ về đơn vị này thông qua các cuộc kiểm toán năm trước.
2.4.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Việc đánh giá KSNB
Việc đánh giá KSNB đối với khoản mục CPHĐ của khách hàng là một trong những bước đầu tiên và có vai trò quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế
chương trình kiểm toán. Trên thực tế, Bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB đã được thiết kế cụ thể với từng khoản mục cũng như khoản mục CPHĐ. Tuy vậy Bảng câu hỏi thường
chỉ gồm các câu hỏi đóng, mang tính chất lựa chọn, do đó ngoài các thông tin có trong
bảng hỏi thì KTV sẽ không thu thập được thêm thông tin nào khác. KTV sẽ căn cứ vào câu trả lời nhận được để đặt ra câu hỏi bổ sung cần thiết để làm rõ hơn. Mức độ chính xác về đánh giá hệ thống quản trị cũng như hệ thống tổ chức kế toán của đơn vị khách hàng còn phụ thuộc vào năng lực, kinh nghiệm và ý kiến chủ quan của KTV.
Thêm nữa, do hạn hẹp về quỹ thời gian nên bảng hỏi về KSNB chỉ được thực hiện ở một số đơn vị hoặc nội dung bảng hỏi bị giản lược đi nhiều.
Tại Công ty UHY, việc đánh giá KSNB thường chỉ áp dụng cho lần đầu tiên thực hiện kiểm toán tức kiểm toán năm đầu tiên. Trong các năm tiếp theo khi thực hiện kiểm toán đối với khách hàng này, đoàn kiểm toán sẽ dựa vào kết quả đó và thu thập thêm dựa trên những thay đổi của khách hàng trong năm tài chính. Điều này ảnh
hưởng đến một phần chất lượng cuộc kiểm toán vì có thể không đạt dược mức chính xác mong muốn.
Nguyên nhân:
KTV luôn phải cân nhắc về hiệu quả của các thủ tục đem lại với thời gian và chi phí sẽ bỏ ra để thực hiện thủ tục đó. Bên cạnh đó, trình độ chuyên môn của KTV còn hạn chế nên có thể không phát hiện ra gian lận, sai sót ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán.
❖Đối với thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản
Thử nghiệm kiểm soát của UHY được thiết kế và thực hiện hiệu quả, tuy nhiên
KTV vẫn thường xác định số lượng mẫu được chọn và chọn mẫu theo chủ quan dựa vào kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp. Điều này có thể là nguyên nhân của việc chọn mẫu không mang tính đại diện làm ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Ngoài ra, các KTV tiến hành các thử nghiệm kiểm soát trong tất các cuộc kiểm toán dẫn đến sự tăng lên các thử nghiệm cơ bản.
Ve thủ tục phân tích, KTV chủ yếu áp dụng các phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và thông tin phân tích, chưa kết hợp hiệu quả giữa thông tin tài chính và phi tài chính. Khi tiến hành phân tích xu hướng CPHĐ của niên độ kế toán này với niên độ trước, phân tích sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch và phân tích tổng quát ở giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán.
Nguyên nhân:
Phần lớn là do thời gian bị hạn chế, việc thu thập các thông tin bên ngoài đòi hỏi nhiều về mặt thời gian và phải có sự chọn lọc phù hợp. Quy trình kiểm toán mẫu
chưa áp dụng được với tất cả đối tượng khách hàng có quy mô, loại hình khác nhau nhất là trong giai đoạn nền kinh tế phát triển và thay đổi không ngừng.
2.4.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Mặc dù Công ty UHY đã có những quy định chặt chẽ và kiểm soát chất lượng kiểm toán nhưng sau khi kết thúc kiểm toán, một số hồ sơ kiểm toán chỉ được soát xét bởi trưởng nhóm kiểm toán và trưởng phòng, việc soát xét chỉ mới mang tính hình
thức chưa chú trọng vào nội dung.
Trong giai đoạn làm việc tại các đơn vị khách hàng, GTLV chưa được hoàn thành một cách đầy đủ và chính xác mà phải sau khi kết thúc đến hết mùa bận mới có
thể hoàn thiện và trình bày vào file kiểm toán.
Nguyên nhân:
Những hạn chế ở trên là hệ quả của sự áp lực về mặt thời gian vào thời điểm đầu năm hoặc cuối năm, KTV thường phải làm việc với cường độ cao, thời gian phân
bổ cho mỗi cuộc kiểm toán bị hạn chế. Do đó KTV có xu hướng bỏ qua một số bước mà họ cho là không trọng yếu. Bên cạnh đó, một số KTV chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của việc tuân thủ đầy đủ các nguyên tắc cũng như tính trọng yếu của các phần hành.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương II đã trình bày cụ thể về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trên thực tế do nhóm KTV thuộc Công ty UHY thực hiện. Để tiến hành kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động, KTV phải thực hiện đầy đủ các bước công việc. Cụ thể trong kiểm toán khoản mục CPHĐ, KTV thực hiện 3 bước: Thực hiện kiểm tra tổng hợp, thực hiện thủ tục phân tích, thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục CPBH và chi phí QLDN.
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 3.1. Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
Trong quá trình định hướng chiến lược và phát triển trong tương lai, ban lãnh
đạo UHY chủ trương tiếp tục hoàn thiện và chuẩn hóa các quy trình nghiệp vụ về kiểm toán, tư vấn. Bên cạnh đó, công ty còn đẩy mạnh các hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế với mục đích học hỏi kinh nghiệm và nâng cao kỹ năng chuyên môn và kiến thức chuyên ngành, thông qua đó, đội ngũ KTV và các quản lý của công ty sẽ nâng cấp và trang bị được cho bản thân chuyên môn nghề nghiệp, kỹ năng làm việc, giao tiếp trong tư vấn và cải thiện khả năng ngoại ngữ.
Ngoài việc chú trọng vào phát triển mạng lưới khách hàng và phát triển công ty, UHY cũng luôn chú trọng đầu tư phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao, tạo ra nội lực mạnh mẽ thúc đẩy công ty. Với đội ngũ nhân viên hiện nay trên 50 người và sẽ tiếp tục tăng lên trong thời gian tới, UHY đã lên kế hoạch đầu tư nâng cấp cơ sở vật chất hiện đại hỗ trợ hiệu quả, tạo cảm hứng làm việc cho đội ngũ nhân viên.
Trong môi trường cạnh tranh cao và bối cảnh kinh tế khó khăn hiện nay, hoạt động của UHY cũng gặp không ít những khó khăn. Tuy nhiên, với một đội ngũ lãnh đạo có năng lực, giàu lòng tâm huyết; đội ngũ cán bộ nhân viên trẻ, năng động và được đào tạo bài bản, UHY tin tưởng sẽ tiếp tục phát triển và không ngừng khẳng định thương hiệu trên thị trường cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lương cao.
3.2. Những yêu cầu đặt ra khi hoàn thiện
Để đảm bảo cho việc hoàn thiện khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Hoàn thiện kiểm toán khoản mục CPHĐ phải thực hiện đồng bộ: Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán; Hoàn thiện khâu thực hiện kiểm toán; Hoàn thiện khâu kết thúc kiểm toán.
Hoàn thiện kiểm toán khoản mục CPHĐ phải đảm bảo tính chất lượng và hiệu
quả trong công tác kiểm toán. Chất lượng và hiệu quả luôn phải song hành và đạt mức
độ hoàn thành một cách tối đa nhưng do để cân bằng được cả 2 là điều rất khó nên cần phải hoàn thiện được kỹ thuật chọn mẫu để đảm bảo tính đại diện cho tổng thể và đạt được chất lượng tốt nhất sau khi kiểm toán, quá trình chọn mẫu phải được thực
hiện tuân thủ theo quy trình chọn mẫu đã được xây dựng...
Hoàn thiện kiểm toán khoản mục CPHĐ phải dựa trên Luật Kiểm toán độc lập,
cơ sở thông lệ và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã được ban hành và thừa nhận
ở Việt Nam. Nguyên tắc này nhằm đảm bảo tính thống nhất trong quá trình kiểm toán, cả trong nhận thức và hoạt động kiểm toán, hạn chế tối đa những tiêu cực trong kết quả của công tác quản lý kiểm toán cả ở tầm vĩ mô lẫn vi mô.
3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
3.3.1. Giải pháp trong giai đoạn lập kế hoạch
Đây là giai đoạn đầu tiên của mọi cuộc kiểm toán nhưng đóng vai trò rất quan trọng, ảnh hưởng lớn tới chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán đó. Do đó tất cả các công ty kiểm toán nói chung đều phải cố gắng hoàn thiện để nâng cao chất lượng
kiểm toán của mình.
Trong quá trình thu thập thông tin khách hàng, KTV cần có sự tìm hiểu kĩ lưỡng kể cả với các khách hàng lâu năm để đảm bảo nắm bắt đầy đủ những thông tin bổ sung quan trọng ảnh hưởng đến BCTC và ý kiến kiểm toán. Những thông tin thu thập được trong giai đoạn này sẽ giúp KTV tìm hiểu và xác định được những rủi ro chính có thể xảy ra. Bên cạnh việc đó, mỗi khách hàng sẽ tồn tại những vấn đề khác nhau do đó, KTV cần linh hoạt xây dựng được kế hoạch kiểm toán hiệu quả dựa trên cơ sở CTKT mẫu và điều chỉnh tùy theo bản chất kinh tế.
❖ về tìm hiểu khách hàng được kiểm toán
Công ty UHY cần phải yêu cầu các KTV phải có tăng cường nắm bắt thông tin về khách hàng, như môi trường kinh doanh, thông tin pháp lý của khách hàng, đối
thủ cạnh tranh, các mối quan hệ đặc biệt, cũng như phải cập nhật các tin tức, văn bản
pháp quy liên quan trực tiếp đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Nguồn thông tin tìm hiểu cần có tính xác thực cao được thu thập từ nội bộ doanh nghiệp hoặc
các tin tức chính thống có chọn lọc từ báo đài, internet,.. Bên cạnh đó, KTV cũng cần
chú trọng hơn nữa trong việc tìm hiểu thông tin khách hàng lâu năm, hạn chế tình trạng lấy sẵn từ file kiểm toán năm trước, điều này có thể dẫn đến những nhận xét thiếu khách quan và không mang tính cập nhật. Đối với khoản mục CPHĐ, cần tìm hiểu thêm về tình hình mở rộng sản xuất kinh doanh, bộ máy quản lý, quy chế về chi tiền để làm cơ sở để đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán, cũng như của từng phần hành cụ thể.
Để khắc phục tình trạng các KTV có xu hướng không tiến hành tìm hiểu và cập nhật lại thông tin về các khách hàng cũ do quỹ thời gian hạn chế và khối lượng công việc đồ sộ, nên có một cuộc họp ngắn giữa nhóm kiểm toán năm trước và năm nay để trao đổi về các vấn đề đặc thù, các thông tin cần được chú ý của đơn vị được kiểm toán. Việc này chỉ cần tiến hành trong thời gian ngắn không gây mất nhiều thời gian mà còn giúp KTV giảm thiểu thời gian trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. KTV
năm nay sẽ có cái nhìn đầy đủ và toàn cảnh về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, hay những thay đổi so với năm tài chính trước trong các chính sách về chi phí...
Tuy nhiên, việc tiến hành thu thập và tìm hiểu thông tin về khách hàng sẽ ít nhiều phát sinh chi phí cũng như thời gian. Điều kiện lý quá hạn hẹp về mặt thời gian
kiểm toán. Bên cạnh đó, KTV cũng cần chủ động trang bị cho bản thân kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, cố gắng tạo được mối quan hệ tốt với khách hàng để có thể dễ dàng hơn trong việc thu thập thông tin cũng như thu thập tài liệu kiểm toán.
3.3.2. Giải pháp trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Quán triệt việc thực hiện thu thập hiểu biết vềKSNB
Việc đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị là rất quan trọng, giúp phần định hướng cho KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết sau này. Để có thể đánh giá được KSNB thì việc tìm hiểu thông tin và hiểu biết về KSNB sẽ là cơ sở quan trọng giúp KTV đưa ra nhận xét về mức độ hữu hiệu. Với thực trang hiện nay, các KTV
thường có xu hướng thực hiện sơ sài hoặc không thực hiện thủ tục này nhất là với các
khách hàng cũ.
Để có thể thu thập được hiểu biết về KSNB của khách hàng, KTV sẽ dựa vào kinh nghiệm đã có với khách hàng kết hợp phỏng vấn, xem xét sổ tay về thủ tục và chế độ của khách hàng, kiểm tra chứng từ và sổ sách, quan sát quá trình hoạt động trong ngày của khách hàng để thu thập thông tin. Sau đó, bằng những thông tin thu thập được này mô tả về KSNB của đơn vị qua ba công cụ sau:
- Bảng câu hỏi về KSNB - Bảng tường thuật về KSNB - Lưu đồ
Đối với Bảng câu hỏi đánh giá KSNB, các câu hỏi thường được thiết kế sẵn và có thể không sát với tình hình thực tế. Thêm vào đó, các câu hỏi đưa ra đa phần dưới dạng đóng cần bổ sung các câu hỏi mở.
Chính vì các lý do trên, Công ty cần có những chính sách quy định rõ ràng về yêu cầu thực hiện vẽ lưu đồ mô tả KSNB và lên bảng tường thuật kết hợp với bảng câu hỏi cũng như kiểm soát việc thực hiện được diễn ra trên thực tế. Công ty có thể tổ chức các buổi đào tạo về chuyên môn nghiệp vụ cho KTV với các nội dung về đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
❖Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục phân tích
Quá trình phân tích là việc sử dụng các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng để đưa ra được nhận xét và xu hướng biến động cũng như các mối quan hệ mâu
thuẫn với các thông tin liên quan khác.
Tại Công ty UHY, KTV thường chỉ lập bảng tính và phân tích xu hướng biến động của niên độ này với niên độ trước đó để phân tích xu hướng. Phân tích tỷ suất chỉ sử dụng trong phân tích sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và phân tích soát xét ở giai đoạn kết thúc kiểm toán. Vì việc phân tích này khá đơn giản và dễ thực
hiện, do đó, kết quả thu được trên thực tế chỉ đánh giá được sự tăng giảm của khoản