❖ Quán triệt việc thực hiện thu thập hiểu biết vềKSNB
Việc đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị là rất quan trọng, giúp phần định hướng cho KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết sau này. Để có thể đánh giá được KSNB thì việc tìm hiểu thông tin và hiểu biết về KSNB sẽ là cơ sở quan trọng giúp KTV đưa ra nhận xét về mức độ hữu hiệu. Với thực trang hiện nay, các KTV
thường có xu hướng thực hiện sơ sài hoặc không thực hiện thủ tục này nhất là với các
khách hàng cũ.
Để có thể thu thập được hiểu biết về KSNB của khách hàng, KTV sẽ dựa vào kinh nghiệm đã có với khách hàng kết hợp phỏng vấn, xem xét sổ tay về thủ tục và chế độ của khách hàng, kiểm tra chứng từ và sổ sách, quan sát quá trình hoạt động trong ngày của khách hàng để thu thập thông tin. Sau đó, bằng những thông tin thu thập được này mô tả về KSNB của đơn vị qua ba công cụ sau:
- Bảng câu hỏi về KSNB - Bảng tường thuật về KSNB - Lưu đồ
Đối với Bảng câu hỏi đánh giá KSNB, các câu hỏi thường được thiết kế sẵn và có thể không sát với tình hình thực tế. Thêm vào đó, các câu hỏi đưa ra đa phần dưới dạng đóng cần bổ sung các câu hỏi mở.
Chính vì các lý do trên, Công ty cần có những chính sách quy định rõ ràng về yêu cầu thực hiện vẽ lưu đồ mô tả KSNB và lên bảng tường thuật kết hợp với bảng câu hỏi cũng như kiểm soát việc thực hiện được diễn ra trên thực tế. Công ty có thể tổ chức các buổi đào tạo về chuyên môn nghiệp vụ cho KTV với các nội dung về đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
❖Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục phân tích
Quá trình phân tích là việc sử dụng các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng để đưa ra được nhận xét và xu hướng biến động cũng như các mối quan hệ mâu
thuẫn với các thông tin liên quan khác.
Tại Công ty UHY, KTV thường chỉ lập bảng tính và phân tích xu hướng biến động của niên độ này với niên độ trước đó để phân tích xu hướng. Phân tích tỷ suất chỉ sử dụng trong phân tích sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và phân tích soát xét ở giai đoạn kết thúc kiểm toán. Vì việc phân tích này khá đơn giản và dễ thực
hiện, do đó, kết quả thu được trên thực tế chỉ đánh giá được sự tăng giảm của khoản mục chi phí giữa các kỳ hoặc phát hiện tháng có chi phí tăng đột biến nhưng lại không
phân tích được nguyên nhân chênh lệch. Bên cạnh đó, KTV cần kết hợp với việc xem
xét thông tin phi tài chính và mối quan hệ giữa chúng và thông tin tài chính để có thể đưa ra các nhận định tổng quát và chính xác hơn.
Để có thể khai thác tối đa được hiệu quả của thủ tục phân tích, đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện đạt kết quả cao đồng thời tối thiểu hóa chi phí, một số giải pháp được đưa ra như sau:
Thứ nhất, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần áp dụng linh hoạt các kỹ thuật phân tích như kỹ thuật phân tích xu hướng và kỹ thuật phân tích tỷ suất, điều này giúp KTV nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích.
Thứ hai, KTV cần thực hiện phân tích thêm báo cáo lưu chuyển tiền tệ. KTV có thể thông qua thủ tục này một cách hữu ích khi đánh giá về dòng tiền phát sinh ở đơn vị liên quan đến tính hoạt động liên tục của đơn vị, khả năng phát triển của doanh
nghiệp. Dựa vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, KTV có thể đưa ra những nhận xét về giả định hoạt động liên tục, khả năng sinh lời,.. .Đây chính là ưu điểm của việc phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ so với việc phân tích BCKQKD và BCĐKT.
Thứ ba, sử dụng thêm hệ thống các chỉ tiêu phân tích: KTV cần hoàn thiện hệ thống các chỉ tiêu phân tích nhằm phân tích đánh giá được xu hướng, các biến động, chênh lệch một cách toàn diện hơn.
❖ Hoàn thiện việc chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết
Công ty UHY cần xây dựng một phương pháp chọn mẫu khoa học và hiệu quả.
Hiện nay, việc xây dựng phương pháp và kỹ thuật lấy mẫu chưa được công ty UHY chú trọng đúng mức. Việc lấy mẫu của thường được tiến hành dựa trên những kinh nghiệm và xét đoán chủ quan của KTV. Vì vậy, việc xây dựng một phương pháp, kỹ thuật lấy mẫu hoàn thiện là một yêu cầu cần thiết đối với UHY.
Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm:
- Chọn mẫu xác xuất: là phương pháp chọn mẫu, trong đó các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu và sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm cả việc định dạng rủi ro lấy mẫu. Với những ứng dụng của công nghệ thông tin đang ngày càng trở nên phổ biến thì việc chọn mẫu bằng phương pháp này trở nên có nhiều
ưu điểm. Công việc này sẽ được rút gọn mà vẫn đạt được hiệu quả và cho kết quả có độ tin cậy cao hơn trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu.
- Chọn mẫu phi xác suất: là phương pháp chọn mẫu trong đó sẽ không cho các phần tử có cơ hội bằng nhau để được chọn vào mẫu mà KTV sẽ quyết định phần tử nào được chọn vào mẫu. Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp nếu công việc làm quen với đối tượng kiểm toán đã được thực hiện tốt và khả năng phán đoán của KTV lớn thì cách chọn mẫu điển hình thường mang lại kết quả khả quan hơn chọn mẫu thống kê.
❖Quản lý vấn đề sử dụng và ghi chép trình bày giấy tờ làm việc
KTV phải thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán mọi tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến cuôc kiểm toán để làm bằng chứng cho việc hình thành ý kiến kiểm toán của mình và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng
chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Quy định đối với GTLV của KTV cần có sự rõ ràng, dễ tuân thủ, cụ thể như phải được lưu trong hồ sơ kiểm toán và được đánh tham chiếu đầy đủ. Các GTLV này cần được hệ thống hóa các đầu mục nhằm thuận tiện trong công tác lưu trữ, soát xét đánh giá chất lượng kiểm toán đồng thời làm cơ sở theo dõi quá trình làm việc của KTV và đưa ra ý kiến kiểm toán. Trên thực tế, giai đoạn này tại Công ty UHY được các KTV thực hiện tương đối cẩn thận nhưng vẫn chưa được chi tiết theo các mục tiêu kiểm toán do sự eo hẹp về mặt thời gian.