4.3. Minh họa cụ thể phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tiền do
4.3.2. Kiểm toán tiền gửi ngân hàng
Đối với TK tiền gửi ngân hàng, KTV thực hiện những phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tƣơng tự nhƣ đối với TK Tiền mặt. Thông thƣờng, phƣơng pháp Phỏng vấn, Quan sát và Phân tích đƣợc tiến hành đồng thời với TK Tiền mặt; những phƣơng pháp thu thập bằng chứng khác đƣợc thực hiện nhƣ:
KTV thu thập các tài liệu liên quan tới tiền gửi ngân hàng nhƣ : bảng sao kê các tài khoản ngân hàng, Thƣ xác nhận số dƣ tài khoản ngân hàng vào ngày 31/12/2016 của các ngân hàng gửi cho đơn vị, sổ phụ ngân hàng…
4.3.2.2.Lấy xác nhận
Thƣ xác nhận là bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba độc lập cung cấp nên có tính khách quan, có độ tin cậy cao nếu KTV kiểm soát đƣợc quá trình gửi thƣ xác nhận. Nhƣng do có phạm vi giới hạn và chi phí thực hiện phƣơng pháp cao nên KTV thƣờng chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, có dấu hiệu bất thƣờng để gửi thƣ xác nhận. Trong trƣờng hợp không thu thập đƣợc thƣ xác nhận của các nghiệp vụ cần quan tâm, KTV phải thực hiện các thủ tục thay thế nhƣ kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ hoặc đối chiếu số dƣ tài khoản tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng, kiểm tra chứng từ phát sinh.
KTV đã vận dụng phƣơng pháp lấy xác nhận trong kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng của Cty CP B nhƣ sau:
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng của Công ty theo từng ngân hàng và theo từng loại tiền gửi dựa trên sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng. Sau đó KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số dƣ tiền gửi ngân hàng trên Bảng cân đối số phát sinh của Công ty để tìm ra chênh lệch. KTV đã gửi thƣ xác nhận số dƣ tài khoản tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2016 cho Ngân hàng Công thƣơng VN.
TMCP Công thƣơng VN - Chi nhánh Nam Bình Dƣơng
Công ty CP B CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Ngày 26 tháng 02 năm 2017
Kính gởi: Ngân hàng T CP Công thương Việt Nam – CN Nam Bình Dương
Địa chỉ :
Về việc: xác nhận số liệu cho mục đích kiểm toán
Công ty CP B đang đƣợc tiến hành kiểm toán các báo cáo tài chính năm 2016 bởi Công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam (AASCs). Để việc kiểm toán đƣợc tiến hành có hiệu quả, xin Quý vị vui l ng xác nhận cho các kiểm toán viên của chúng tôi số dƣ và chi tiết của các tài khoản mà chúng tôi giao dịch tại ngân hàng của Quí vị cho đến thời điểm 31/12/2106
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM
Địa chỉ : 29 Võ Thị Sáu, Quận 1, TP. HCM, Việt Nam. Ngƣời nhận : Ông Tạ Quang Long – Kiểm toán viên chính Điện thoại : 38 205 944 – 38205947
Fax : 38 205 942
Kính mong Quý vị trả lời trong thời gian sớm nhất. Trân trọng kính chào.
Đại diện Công ty CP B
Về việc xác nhận số dư của Công ty CP B
Chúng tôi xin xác nhận rằng cho đến thời điểm khóa sổ vào ngày 31 tháng 12 năm 2016, theo hồ sơ chúng tôi, các số dƣ bên có của khách hàng trên nhƣ sau: Tiền gửi không kì hạn: - Tiền gửi ngân hàng VND : 75.318.035 VNĐ
- Tiền gửi ngân hàng USD : 0
Tiền gửi có kì hạn: 0 Trân trọng kính chào: Đại diện ngân hàng
(Nguồn: Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2016 của Công ty CP B, Tài liệu lưu hành nội bộ AASCs)
KTV đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách kế toán của Công ty CP B và xác nhận của ngân hàng có sự khớp đúng. Cụ thể nhƣ sau:
Bảng 4.20. Bảng kiểm soát thƣ xác nhận số dƣ tiền gửi ngân hàng ngày 31/12/2016
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM
SOUTHERN AUDITING & ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTING SERVICES COMPANY LIMITED
Client: Cty CP B Prepared by: WP.ref:
Period ended:
31/12/2016
Reviewed: Date: 26/02/2017
Subject: Gửi thƣ xác nhận số dƣ tiền gửi ngân hàng
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Đảm bảo số dƣ tiền gửi ngân hàng là có thực và đƣợc ghi nhận chính xác.
Work(Công việc thực hiện):
- Đối chiếu số dƣ tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách với sổ phụ/ thông báo số dƣ của ngân hàng.
- Thực hiện gửi thƣ xác nhận cho các ngân hàng mà đơn vị mở tài khoản giao dịch. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
STT Tên Ngân hàng Số dƣ theo sổ sách Số dƣ theo thƣ xác nhận Chênh lệch Nguyên nhân VNĐ USD Số dƣ (VNĐ) Số dƣ (USD) VNĐ USD
1 NH Ngoại thƣơng VN – Nam Bình Dƣơng
75.318.035 0 75.318.035 0 0 0
Cộng 75.318.035 0 75.318.035 0 0 0
Nhận xét: Số dƣ tiền gửi ngân hàng trong sổ sách là phù hợp với số dƣ tài khoản ngân hàng của đơn vị tại ngân hàng theo thƣ xác nhận.
Kết luận: Số dƣ tài khoản ngân hàng là có thực và đƣợc ghi nhận chính xác.
4.3.2.3.Tổng hợp kết quả kiểm toán số dƣ tài khoản tiền gửi ngân hàng
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu đƣợc, KTV nhận thấy số dƣ tài khoản tiền gửi ngân hàng của Công ty CP B vào ngày 31/12/2016 là trùng với thƣ xác nhận và giấy thông báo số dƣ của Ngân hàng. Công ty CP B cũng không có bất kì khoản thể chấp và vay dài hạn nào với ngân hàng. KTV không đề nghị bât cứ bút toán điều chỉnh nào.
Bảng 4.21. Bảng tổng hợp số dƣ tài khoản tiền gửi ngân hàng sau kiểm toán.
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM
SOUTHERN AUDITING & ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTING SERVICES COMPANY LIMITED
Client: Cty CP AB Prepared by: WP.ref:
Period ended: 31/12/2016 Reviewed: Date: 26/02/2017 Subject: Bảng tổng hợp khoản mục tiền
Work(Công việc thực hiện):
Dƣ cuối kì Dƣ đầu kì
Trƣớc kiểm toán
Các điều chỉnh
Sau kiểm toán
Tiền gửi ngân hàng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363
Cộng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363
(Nguồn: Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2016 của Công ty CP B, Tài liệu lưu hành nội bộ AASCs)
4.3.3. Nhận xét về khoản mục tiền
Do tài khoản tiền đang chuyển không có số dƣ nên KTV không tiến hành kiểm toán khoản mục này. Qua quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, KTV nhận thấy:
- Số dƣ ngày 31/12/2016 của TK tiền mặt và tiền gửi ngân hàng tại ngày 31/12/2016 của Công ty CP B là có thực.
phân quyền. Các chứng từ thu chi đƣợc phê duyệt và lƣu trữ đầy đủ.
- Các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng phát sinh đều có giấy đề nghị chuyển tiển, giấy báo nợ, giấy báo có đầy đủ.
Kết luận: Khoản mục tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền là trung thực và hợp lý. KTV không có bút toán điều chỉnh.
Bảng 4.22. Bảng tổng hợp khoản mục tiền sau kiểm toán. CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM
SOUTHERN AUDITING & ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTING SERVICES COMPANY LIMITED
Client: Cty CP B Prepared by: WP.ref:
Period ended: 31/12/2016 Reviewed: Date: 26/02/2017 Subject: Bảng tổng hợp khoản mục tiền
Work(Công việc thực hiện):
Dƣ cuối kì Dƣ đầu kì WP.ref
Trƣớc kiểm toán Các điều chỉnh Sau kiểm toán Tiền mặt 1.230.176.062 0 1.230.176.062 1.470.585.124 Tiền gửi ngân
hàng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363 Tiền đang chuyển 0 0 0 0 Cộng 1.305.494.097 0 1.305.494.097 1.588.835.487
(Nguồn: Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2016 của Công ty CP B, Tài liệu lưu hành nội bộ AASCs)
4.4. Tổng hợp kết quả và kết luận về các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán của AASCs toán của AASCs
4.4.1. Tổng hợp kết quả
Qua tìm hiểu, phân tích các phƣơng pháp thu thập BCKiT của các khách hàng cụ thể thì có đƣợc bảng tổng kết nhƣ sau:
Giai đoạn kiểm toán Phƣơng pháp thu thập BCKiT
A B C D E
Chuẩn bị kiểm toán Phỏng vấn
Quan sát
Thực hiện kiểm toán Kiểm tra vật chất
Kiểm tra tài liệu
Tính toán
Phân tích
Gửi thƣ xác nhận
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Mục đích thu thập BCKiT : là cơ sở quyết định sự chính xác và mức độ rủi ro cho ý kiến của KTV. Nó cũng là cơ sở quan trọng giúp KTV có thể đƣa ra ý kiến, quyết định và kết luận một cách đúng đắn nhất cũng nhƣ để bảo vệ ý kiến quan điểm của KTV về BCTC, bên cạnh đó s4 đảm bảo đƣợc sự hợp lý, tính trung thực của BCTC. Thông qua BCKiT thu thập được, KTV sẽ hình thành các ý kiến của mình gồm:
Ý kiến chấp nhận toàn phần: khi BCTC tuân thủ tất cả các quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán.
Ý kiến chấp nhận từng phần: khi KTV bị giới hạn trong công tác kiểm toán hoặc không đồng ý với khách hàng trong một số hạch toán kế toán hoặc chính sách kế toán.
Ý kiến từ chối (hoặc không thể đƣa ra ý kiến): khi KTV bị giới hạn nghiêm trọng tới phạm vi kiểm toán hoặc là thiếu thông tin liên quan đến một số lƣợng lớn các khoản mục; tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ và thích hợp. Ý kiến không chấp nhận (Ý kiến trái ngƣợc): có các vấn đề không thống nhất đƣợc
với khách hàng là nghiêm trọng hoặc tồn tại quá nhiều sai sót trong yếu trên BCTC.
Để đảm bảo sự phù hợp của BCKiT và ý kiến của KTV. Vì thế, trƣớc khi phát hành thì phải đƣợc các bên liên quan nhƣ khách hàng sẽ đƣợc KTV và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) kiểm tra, chứng thực và xác nhận.
Bảng 4.24. Tổng hợp ý kiến của KTV đối với các khách hàng
Ý kiến kiểm toán viên A B C D E
Ý kiến chấp nhận toàn phần
Ý kiến chấp nhận từng phần
Ý kiến không chấp nhận
Ý kiến từ chối
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Các khách hàng minh họa đều nhận đƣợc ý kiến chấp nhận toàn phần từ KTV. Bởi vì BCTC của các khách hàng đã phù hợp và có sai sót tuy nhiên là những sai sót không trọng yếu. Nhƣng khách hàng đã điều chỉnh theo các bút toán điều chỉnh đƣợc KTV đƣa ra.
4.4.2. Kết luận
Sau quá trình tìm hiểu, xem xét hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của một số công ty khách hàng của AASCs, cùng sự hổ trợ, hƣớng dẫn của các anh chị KTV phòng kiểm toán và quan hệ quốc tế. Em đã rút ra các kết luận sau:
Mục dích sau cùng của việc thu thập BCKiT là để KTV có cơ sở đƣa ra ý kiến của mình trên BCKT. Nhƣng các ý kiến đó cần có sự xem xét và chứng nhận của khách hàng cũng nhƣ Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.
Công ty AASCs, đã thực hiện và áp dụng đầy đủ các phƣơng pháp thu thập BCKiT một cách hợp lý, phù hợp cho từng trƣờng hợp công ty khách hàng thuộc các loại hình doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh khác nhau. KTV cũng linh hoạt kết hợp các phƣơng pháp với nhau để đạt đƣợc kết quả kiểm toán tốt nhất.
Đầu tiên, ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, với việc áp dụng phƣơng pháp phỏng vấn và quan sát. Mục đích là để tìm hiểu, nắm bắt các thông tin cơ bản về khách hàng, cũng nhƣ môi trƣờng hoạt động hay các chu trình kinh doanh quan trọng. Bên cạnh đó, KTV cũng đánh giá rủi ro và HTKSNB toàn thể doanh nghiệp để có thể lấy đó làm cơ sở lập các phƣơng pháp và thủ tục kiểm toán tiếp theo một cách phù hợp nhất.
động, quy mô và cách hạch toán các nghiệp vụ phát sinh của kế toán công ty khách hàng mà quyết định áp dụng phƣơng pháp nào để thu thập BCKiT phù hợp nhất. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán là giai đoạn cuối cùng, ở giai đoạn này KTV sẽ
không thu thập BCKiT nữa mà tập trung tổng hợp và đánh giá lại các BCKiT thích hợp, đầy đủ đã thu thập đƣợc ở 2 giai đoạn trƣớc để tạo tiền đề cho việc phát hành BCKT.
Với tất cả các khách hàng thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp có các lĩnh vực kinh doanh khác nhau thì không có bất kỳ một quy tắc, phạm trù nào quy định về việc sử dụng các phƣơng pháp thu thập BCKiT. Mà cả 7 phƣơng pháp đều đƣợc thực hiện đầy đủ theo một trình tự cụ thể, thích hợp nhất với từng trƣờng hợp và cách đánh giá tình hình khách hàng của KTV, nhƣng phải phù hợp với các chuẩn mực và quy định kiểm toán hiện hành nhằm đạt đƣợc kết quả kiểm toán hiệu quả, tốt nhất.
NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ GIÀI PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH
KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM (AASCs) 5.1. Nhận xét chung về công ty AASCs
5.1.1. Ƣu điểm
Công ty AASCs tuy mới đƣợc thành lập từ năm 2007 với tiền thân là Doanh nghiệp nhà nƣớc – Công ty Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán & Kiểm toán AASCs – Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh nhƣng hoạt động theo nguyên tắc tuân thủ tuyệt đối các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và chú trọng phát triển nguồn nhân lực.
Trong quá trình phát triển, AASCs đã không ngừng nỗ lực nâng cao chất lƣợng các dịch vụ đang cung cấp, hội nhập với xu hƣớng phát triển toàn cầu nói chung và lĩnh vực kiểm toán nói riêng. Cụ thể, Công ty đã ngày càng nâng cao chất lƣợng bằng chứng kiểm toán và áp dụng sâu rộng hơn các phƣơng pháp thu thập bằng chứng nhờ việc xây dựng các chính sách hợp lý, phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế. Ban giám đốc Công ty: có kinh nghiệm lâu năm cả về chuyên môn và quản lý, đều
đƣợc cấp chứng chỉ KTV hành nghề. Do đó, họ có nhận thức rõ ràng ảnh hƣởng của việc vận dụng các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đến độ tin cậy của bằng chứng thu đƣợc, đến chất lƣợng của cuộc kiểm toán. Chính vì vậy mà Ban Giám đốc công ty luôn chỉ đạo KTV cần sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quá trình tiến hành kiểm toán, đồng thời tổ chức công tác đào tạo, hƣớng dẫn KTV cách thức vận dụng các phƣơng pháp để có hiệu quả cao.
Công ty đã xây dựng được đội ngũ KTV: chuyên nghiệp, có trình độ chuyên môn cao, có đam mê và trách nhiệm với công việc. Trình độ chuyên môn đƣợc đào tạo nâng cao là cơ sở để KTV hiểu rõ hơn về các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán và áp dụng chúng trong các cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, Công ty cũng có chính sách tuyểndụng nhân viên khoa học, khách quan nhằm đảm bảo nhân viên đƣợc tuyển dụng có năng lực chuyên môn và phù hợp với đặc thù công việc.
Tuy đội ngũ nhân viên của Công ty có kinh nghiệm và năng lực chuyên môn cao nhƣng khi vào mùa kiểm toán, do số lƣợng khách hàng lớn nên Công ty dễ dàng rơi vào tình trạng thiếu nhân lực, các KTV phải luân chuyển công tác giữa các nhóm để đáp ứng yêu cầu kiểm toán. Điều này tạo nên áp lực và trách nhiệm cho các KTV trong quá trình kiểm toán.
Công ty chƣa trang bị đƣợc phần mềm kiểm toán riêng, tất cả các phần hành kiểm toán đều thực hiện trên Excel nên mất nhiều thời gian.
5.2. Nhận xét chung về Quy trình kiểm toán chung tại Công ty AASCs 5.2.1. Ƣu điểm 5.2.1. Ƣu điểm
Quy trình kiểm toán chung của Công ty đƣợc xây dụng dựa trên sự phối hợp giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, tuân thủ đúng quy trình kiểm toán mẫu cùa VACPA ban hành và hƣớng dẫn.
Quy trình kiểm toán đƣợc Công ty thiết kế theo hƣớng chi tiết hóa các thủ tục kiểm toán, các thủ tục kiểm toán lại đƣợc lập riêng cho từng khoản mục trên BCTC sẽ giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với các phƣơng pháp thu thập bằng