Các điều chỉnh Sau kiểm toán Tiền mặt 1.230.176.062 0 1.230.176.062 1.470.585.124 Tiền gửi ngân
hàng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363 Tiền đang chuyển 0 0 0 0 Cộng 1.305.494.097 0 1.305.494.097 1.588.835.487
(Nguồn: Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2016 của Công ty CP B, Tài liệu lưu hành nội bộ AASCs)
4.4. Tổng hợp kết quả và kết luận về các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán của AASCs toán của AASCs
4.4.1. Tổng hợp kết quả
Qua tìm hiểu, phân tích các phƣơng pháp thu thập BCKiT của các khách hàng cụ thể thì có đƣợc bảng tổng kết nhƣ sau:
Giai đoạn kiểm toán Phƣơng pháp thu thập BCKiT
A B C D E
Chuẩn bị kiểm toán Phỏng vấn
Quan sát
Thực hiện kiểm toán Kiểm tra vật chất
Kiểm tra tài liệu
Tính toán
Phân tích
Gửi thƣ xác nhận
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Mục đích thu thập BCKiT : là cơ sở quyết định sự chính xác và mức độ rủi ro cho ý kiến của KTV. Nó cũng là cơ sở quan trọng giúp KTV có thể đƣa ra ý kiến, quyết định và kết luận một cách đúng đắn nhất cũng nhƣ để bảo vệ ý kiến quan điểm của KTV về BCTC, bên cạnh đó s4 đảm bảo đƣợc sự hợp lý, tính trung thực của BCTC. Thông qua BCKiT thu thập được, KTV sẽ hình thành các ý kiến của mình gồm:
Ý kiến chấp nhận toàn phần: khi BCTC tuân thủ tất cả các quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán.
Ý kiến chấp nhận từng phần: khi KTV bị giới hạn trong công tác kiểm toán hoặc không đồng ý với khách hàng trong một số hạch toán kế toán hoặc chính sách kế toán.
Ý kiến từ chối (hoặc không thể đƣa ra ý kiến): khi KTV bị giới hạn nghiêm trọng tới phạm vi kiểm toán hoặc là thiếu thông tin liên quan đến một số lƣợng lớn các khoản mục; tới mức mà kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ và thích hợp. Ý kiến không chấp nhận (Ý kiến trái ngƣợc): có các vấn đề không thống nhất đƣợc
với khách hàng là nghiêm trọng hoặc tồn tại quá nhiều sai sót trong yếu trên BCTC.
Để đảm bảo sự phù hợp của BCKiT và ý kiến của KTV. Vì thế, trƣớc khi phát hành thì phải đƣợc các bên liên quan nhƣ khách hàng sẽ đƣợc KTV và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) kiểm tra, chứng thực và xác nhận.
Bảng 4.24. Tổng hợp ý kiến của KTV đối với các khách hàng
Ý kiến kiểm toán viên A B C D E
Ý kiến chấp nhận toàn phần
Ý kiến chấp nhận từng phần
Ý kiến không chấp nhận
Ý kiến từ chối
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Các khách hàng minh họa đều nhận đƣợc ý kiến chấp nhận toàn phần từ KTV. Bởi vì BCTC của các khách hàng đã phù hợp và có sai sót tuy nhiên là những sai sót không trọng yếu. Nhƣng khách hàng đã điều chỉnh theo các bút toán điều chỉnh đƣợc KTV đƣa ra.
4.4.2. Kết luận
Sau quá trình tìm hiểu, xem xét hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của một số công ty khách hàng của AASCs, cùng sự hổ trợ, hƣớng dẫn của các anh chị KTV phòng kiểm toán và quan hệ quốc tế. Em đã rút ra các kết luận sau:
Mục dích sau cùng của việc thu thập BCKiT là để KTV có cơ sở đƣa ra ý kiến của mình trên BCKT. Nhƣng các ý kiến đó cần có sự xem xét và chứng nhận của khách hàng cũng nhƣ Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.
Công ty AASCs, đã thực hiện và áp dụng đầy đủ các phƣơng pháp thu thập BCKiT một cách hợp lý, phù hợp cho từng trƣờng hợp công ty khách hàng thuộc các loại hình doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh khác nhau. KTV cũng linh hoạt kết hợp các phƣơng pháp với nhau để đạt đƣợc kết quả kiểm toán tốt nhất.
Đầu tiên, ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, với việc áp dụng phƣơng pháp phỏng vấn và quan sát. Mục đích là để tìm hiểu, nắm bắt các thông tin cơ bản về khách hàng, cũng nhƣ môi trƣờng hoạt động hay các chu trình kinh doanh quan trọng. Bên cạnh đó, KTV cũng đánh giá rủi ro và HTKSNB toàn thể doanh nghiệp để có thể lấy đó làm cơ sở lập các phƣơng pháp và thủ tục kiểm toán tiếp theo một cách phù hợp nhất.
động, quy mô và cách hạch toán các nghiệp vụ phát sinh của kế toán công ty khách hàng mà quyết định áp dụng phƣơng pháp nào để thu thập BCKiT phù hợp nhất. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán là giai đoạn cuối cùng, ở giai đoạn này KTV sẽ
không thu thập BCKiT nữa mà tập trung tổng hợp và đánh giá lại các BCKiT thích hợp, đầy đủ đã thu thập đƣợc ở 2 giai đoạn trƣớc để tạo tiền đề cho việc phát hành BCKT.
Với tất cả các khách hàng thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp có các lĩnh vực kinh doanh khác nhau thì không có bất kỳ một quy tắc, phạm trù nào quy định về việc sử dụng các phƣơng pháp thu thập BCKiT. Mà cả 7 phƣơng pháp đều đƣợc thực hiện đầy đủ theo một trình tự cụ thể, thích hợp nhất với từng trƣờng hợp và cách đánh giá tình hình khách hàng của KTV, nhƣng phải phù hợp với các chuẩn mực và quy định kiểm toán hiện hành nhằm đạt đƣợc kết quả kiểm toán hiệu quả, tốt nhất.
NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ GIÀI PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH
KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM (AASCs) 5.1. Nhận xét chung về công ty AASCs
5.1.1. Ƣu điểm
Công ty AASCs tuy mới đƣợc thành lập từ năm 2007 với tiền thân là Doanh nghiệp nhà nƣớc – Công ty Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán & Kiểm toán AASCs – Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh nhƣng hoạt động theo nguyên tắc tuân thủ tuyệt đối các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và chú trọng phát triển nguồn nhân lực.
Trong quá trình phát triển, AASCs đã không ngừng nỗ lực nâng cao chất lƣợng các dịch vụ đang cung cấp, hội nhập với xu hƣớng phát triển toàn cầu nói chung và lĩnh vực kiểm toán nói riêng. Cụ thể, Công ty đã ngày càng nâng cao chất lƣợng bằng chứng kiểm toán và áp dụng sâu rộng hơn các phƣơng pháp thu thập bằng chứng nhờ việc xây dựng các chính sách hợp lý, phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế. Ban giám đốc Công ty: có kinh nghiệm lâu năm cả về chuyên môn và quản lý, đều
đƣợc cấp chứng chỉ KTV hành nghề. Do đó, họ có nhận thức rõ ràng ảnh hƣởng của việc vận dụng các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đến độ tin cậy của bằng chứng thu đƣợc, đến chất lƣợng của cuộc kiểm toán. Chính vì vậy mà Ban Giám đốc công ty luôn chỉ đạo KTV cần sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quá trình tiến hành kiểm toán, đồng thời tổ chức công tác đào tạo, hƣớng dẫn KTV cách thức vận dụng các phƣơng pháp để có hiệu quả cao.
Công ty đã xây dựng được đội ngũ KTV: chuyên nghiệp, có trình độ chuyên môn cao, có đam mê và trách nhiệm với công việc. Trình độ chuyên môn đƣợc đào tạo nâng cao là cơ sở để KTV hiểu rõ hơn về các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán và áp dụng chúng trong các cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, Công ty cũng có chính sách tuyểndụng nhân viên khoa học, khách quan nhằm đảm bảo nhân viên đƣợc tuyển dụng có năng lực chuyên môn và phù hợp với đặc thù công việc.
Tuy đội ngũ nhân viên của Công ty có kinh nghiệm và năng lực chuyên môn cao nhƣng khi vào mùa kiểm toán, do số lƣợng khách hàng lớn nên Công ty dễ dàng rơi vào tình trạng thiếu nhân lực, các KTV phải luân chuyển công tác giữa các nhóm để đáp ứng yêu cầu kiểm toán. Điều này tạo nên áp lực và trách nhiệm cho các KTV trong quá trình kiểm toán.
Công ty chƣa trang bị đƣợc phần mềm kiểm toán riêng, tất cả các phần hành kiểm toán đều thực hiện trên Excel nên mất nhiều thời gian.
5.2. Nhận xét chung về Quy trình kiểm toán chung tại Công ty AASCs 5.2.1. Ƣu điểm 5.2.1. Ƣu điểm
Quy trình kiểm toán chung của Công ty đƣợc xây dụng dựa trên sự phối hợp giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, tuân thủ đúng quy trình kiểm toán mẫu cùa VACPA ban hành và hƣớng dẫn.
Quy trình kiểm toán đƣợc Công ty thiết kế theo hƣớng chi tiết hóa các thủ tục kiểm toán, các thủ tục kiểm toán lại đƣợc lập riêng cho từng khoản mục trên BCTC sẽ giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau đối với từng khoản mục khác nhau.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV đƣợc phân công kiểm các khoản mục có liên quan đến nhau và thƣờng có sự phối hợp vừa đem lại hiệu quả cao, vừa tiết kiệm thời gian và chi phí, giảm thiểu công việc mà KTV khác phải làm trong kiểm toán khoản mục khác. Ví dụ khi kiểm toán khoản mục tiền, KTV kết hợp kiểm tra các phiếu thu, chi có liên quan đến doanh thu và chi phí để kiểm tra doanh thu và chi phí có đƣợc ghi nhận đúng kỳ hay không. Đối với kiểm doanh thu bán hàng, kết quả cũng đƣợc sử dụng để kiểm toán thuế GTGT đầu ra.
Trong khi kiểm toán, hồ sơ kiểm toán đƣợc sắp xếp, trình bày và lƣu trữ khoa học, đầy đủ theo từng phần hành. Các GTLV đƣợc trình bày và đối chiếu rõ ràng, đƣợc kiểm tra chặt chẽ trƣớc khi lƣu hồ sơ kiểm toán.
tuyệt đối.
5.2.2. Hạn chế
Công ty chỉ thiết kế một chƣơng trình kiểm toán chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp mà không xây dựng chƣơng trình kiểm toán riêng.
Mặc dù trong quy trình kiểm toán chung của Công ty có tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, nhƣng trên thực tế, do thời gian hạn chế nên công việc này c n đƣợc KTV đánh giá theo trực quan, chƣa đi sâu vào hệ thống theo quy trình.
5.3. Nhận xét chung về phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty AASCs AASCs
5.3.1. Ƣu điểm
KTV AASCs thƣờng có sự kết hợp giữa các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán để có thể có đƣợc bằng chứng với độ tin cậy cao nhất, nâng cao chất lƣợng kiểm toán. Khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát với các khoản mục, KTV vừa kết hợp cả phƣơng pháp phỏng vấn với phƣơng pháp kiểm tra tài liệu để đảm bảo các thủ tục kiểm soát đƣợc thực hiện một cách đúng đắn hoặc khi kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, KTV tiến hành kiểm tra kết hợp giữa phƣơng pháp tính toán và kiểm tra tài liệu để thu thập đƣợc bằng chứng có độ tin cậy cao.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán theo từng khoản mục, quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cũng đƣợc hƣớng dẫn cụ thể, chi tiết: cần thu thập bằng chứng gì, cách thu thập nhƣ thế nào, nếu không thu thập đƣợc bằng chứng đó thì sử dụng thủ tục kiểm toán nào để thay thế…
Công ty đang áp dụng các phƣơng pháp thu thập bằng chứng một cách hiệu quả và hợp lý, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. Ví dụ đối với khách hàng thƣờng niên, Công ty thƣờng yêu cầu khách hàng gửi thu xác nhận ngân hàng, công nợ, các khoản vay, hoặc cung cấp các dữ liệu cần thu thập nhƣ sổ nhật ký chung, BCTC, bảng khấu hao, phân bổ chi phí trả trƣớc, bảng lƣơng… trên cơ sở các dữ liệu đƣợc
thu thập thêm bằng hcứng bổ sung.
5.2.3. Hạn chế
Khó kh n về sự hạn chế của cơ sở vật chất, kinh phí hoạt động: kinh phí còn hạn chế nên khó khăn trong việc mời chuyên gia tƣ vấn trong một số lĩnh vự đặc thù,do đó phần nào ảnh hƣởng đến chất lƣợng vuộc kiểm toán.
Khó kh n trong việc vận dụng đồng bộ các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán: do hạn chế về thời gian, chi phí kiểm toán và trình độ của KTV nên Công ty chƣa áp dụng đồng bộ các phƣơng pháp thu thập bằng chứng cho một số cuộc kiểm toán. Để áp dụng đầy đủ mọi thủ tục kiểm toán nhằm đạt đƣợc rủi ro mong muốn ở mức thấp nhất thì đ i hỏi chi phí kiểm toán phải cao, thời gian kiểm toán dài và nghiệp vụ chuyên môn của KTV vững vàng. Nhƣng trên thực tế, các Doanh nghiệp ở Việt Nam đa số là Doanh nghiệp vừa và nhỏ nên không đủ điều kiện để chịu chi phí kiểm toán quá cao dẫn đến Công ty Kiểm toán không thể áp dụng đầy đủ các thủ tục kiểm toán.
Có thể nói AASCs chủ yếu sử dụng phƣơng pháp lấy xác nhận, tính toán, kiểm tra tài liệu và phỏng vấn trong các cuộc kiểm toán. Phƣơng pháp quan sát còn ít sử dụng do thời gian kiểm toán và sự chú trọng của Công ty với hệ thống KSNB của khách hàng còn hạn chế. Do không có điều kiện về thời gian nên phƣơng pháp kiểm kê vào thời điểm cuối năm tài chính ở đơn vị khách hàng ít đƣợc vận dụng, chỉ thực hiện kiểm kê khi tài liệu kiểm kê của khách hàng có sự bất hợp lý ở những năm trƣớc.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Trong một số cuộc kiểm toán, Công ty AASCs chƣa đánh giá cao tầm quan trọng của giai đoạn này. Các thông tin KTV thu thập đƣợc chƣa đủ để phản ánh đúng về hệ thống KSNB của công ty khách hàng, do đó chƣa giúp đƣợc cho KTV đánh giá đƣợc hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB trong việc phát hiện, ngăn chặn và sửa chữa các sai phạm trọng yếu, ảnh hƣởng đến độ tin cậy của BCTC. Điều này đẫn đến việc KTV không đánh giá đƣợc mức độ của rủi ro
nghiệp. Từ đó, có thể bỏ qua các sai phạm trọng yếu, bố trí thời gian và nhân lực không hợp lỹ giữa các phần hành, khoản mục và chất lƣợng kiểm toán không đƣợc nhƣ mong muốn.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Phƣơng pháp quan sát, phỏng vấn: trong quá trình kiểm toán khách hàng, mặc dù trong chƣơng trình kiểm toán chung của Công ty có thiết kế các bảng câu hỏi để thu thập thông tin về hệ thống KSNB, nhƣng do hạn chế về thời gian, để giảm bớt khôi lƣợng công việc, KTV thƣờng chỉ trao đổi với khách hàng mà ko sử dụng bảng câu hỏi. Do điều kiện thời gian nên phƣơng pháp quan sát cũng ít đƣợc thực hiện.
Phƣơng pháp kiểm tra vật chất: đối với khách hàng yêu cầu kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ, KTV AASCs thƣờng không thể tham gia kiểm kê, vì vậy kết quả kiểm toán khoản mục về tài sản của Công ty khác hàng không có độ tin cậy cao. Việc không trực tiếp kiểm kê mà chỉ tiến hành thu thập các biên bản kiểm kê của khách hàng đồng nghĩa KTV không thể tận mắt quan sát quá trình kiểm kê hay quan sát thực trạng, đếm số lƣợng tiền mặt tồn quỹ và HTK thực tế. Vì vậy, rủi ro kiểm toán liên quan đến cơ sở dẫn liệu có thể cao.
Phƣơng pháp gửi xác nhận: Hiện nay, KTV AASCs chủ yếu sử dụng các biên bản xác nhận công nợ do khách hàng cung cấp. tuy nhiên hầu hết các Công ty chƣa thực hiện đầy đủ công tác đối chiếu công nợ, xác nhận tài sản tại bên thứ 3…Do các biên bản này do Công ty đƣợc kiểm toán cung cấp nên độ tin cậy không cao do có thể có sự móc nối giữa Công ty đƣợc kiểm toán và bên thứ 3. Đây là vấn đề mà KTV AASCs rất khó kiểm soát và đang cố gắng hoàn thiện. KTV AASCs thƣờng tiến hành gửi thƣ xác nhận trong quá trình thực hiện kiểm
toán. Quy trình gửi thƣ xác nhận tốn nhiều thời gian từ lúc gởi đến lúc nhận đƣợc phản hồi và có phát sinh rủi ro: bên thứ 3 không hợp tác, thƣ xác nhận bị thất lạc… Nhiều trƣờng hợp KTV đã kết thúc kiểm toán nhƣng vẫn chƣa nhận đƣợc thƣ xác nhận. Điều này có thể ảnh hƣởng đến tiến độ công việc kiểm toán. Nợ