5. Kết cấu của luận văn
3.3.1. Kiểm toán về quản lý thu ngân sách
3.3.1.1. Tại tỉnh Lai Châu
a. Kiểm toán về công tác miễn, giảm, và hoàn thuế:
Công tác miễn, giảm thuế: Miễn giảm thuế GTGT: 521 Triệu đồng, thuế TNCN: 258 Triệu đồng, cho hộ kinh doanh cá thể nộp thuế theo phương pháp khoán trong thời gian tạm nghỉ kinh doanh; miễn giảm thuế TNDN 3.344,2 Triệu đồng; thuế SDĐ phi nông nghiệp 639,2 Triệu đồng cho các hộ có đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn; miễn giảm tiền thuê đất 6.128,4 Triệu đồng. Qua kiểm tra cho thấy việc miễn giảm đảm bảo quy định.
Công tác hoàn thuế: Hoàn thuế GTGT: Cho 17 lượt hồ sơ, tổng số thuế đề nghị hoàn là 165.856 Triệu đồng; số tiền hoàn thuế 159.212 Triệu đồng (bù trừ thu NSĐP là 48.296 Triệu đồng, hoàn trả trực tiếp từ KBNN 110.916 Triệu đồng), số thuế không được hoàn là 1.931 Triệu đồng. Cơ quan thuế đã thực hiện phân loại hồ sơ thuộc diện hoàn thuế năm 2015 theo quy định. Trong năm 2015 cơ quan thuế đã ra 03 quyết định kiểm tra sau hoàn thuế, tỷ lệ thực hiện kiểm tra sau hoàn thuế đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau trong năm đạt 100%.
Dự toán hoàn thuế GTGT năm 2015 của tỉnh Lai Châu là 155.400 Triệu đồng đã được Cục thuế xây dựng đúng quy định, số dự toán hoàn thuế được giao là 155.414 Triệu đồng, công tác chi hoàn thuế trên địa bàn tỉnh đã được thực hiện trong dự toán. Việc hoàn thuế GTGT đã được giải quyết đúng đối tượng, thời hạn, hồ sơ được cơ quan Thuế phân loại, tập hợp, thẩm định, giải quyết hoàn thuế theo trình tự quy định.
Hoàn thuế TNCN và hoàn khác: Hoàn Thuế TNCN cho 85 lượt hồ sơ với số thuế đề nghị hoàn và hoàn là 710 Triệu đồng chủ yếu hoàn thuế TNCN từ tiền lương, tiền công; hoàn thuế, phí nộp thừa cho 9 hồ sơ với số tiền 338 Triệu đồng, còn lại 01 hồ sơ chuyển sang kỳ sau với số tiền thuế 1.053 Triệu đồng; công tác hoàn thuế, phí thừa đã đảm bảo đủ điều kiện, đối tượng theo quy định, giải quyết hồ sơ hoàn thuế, tiếp nhận, phân loại hồ sơ, thủ tục, thời gian xử lý đảm bảo đúng quy trình hoàn thuế (Quy trình 905/QĐ-TCT, Thông tư số 156/2013/TT-BTC) và các quy định hiện hành khác.
b. Kiểm toán về công tác thanh, kiểm tra việc chấp hành của người nộp thuế:
Công tác thanh tra thuế: Thực hiện trong năm 57/57 DN đạt 100% kế hoạch. Qua thanh tra chống thất thu đã thực hiện truy thu, xử phạt 800,5 Triệu đồng bằng 92,1% so với 2014 (trong đó: Truy thu thuế 569,9 Triệu đồng, phạm vi phạm hành chính về thuế 230,5 Triệu đồng) số đã nộp NSNN 740,4 Triệu đồng đạt 92,5% trên tổng số tiền truy thu, xử phạt ngoài truy thu, xử phạt tăng thêm còn thực hiện giảm lỗ 2.636,7 Triệu đồng, giảm khấu trừ 378,9 Triệu đồng. Kiểm tra chọn mẫu 5/57 bộ hồ sơ thanh tra cho thấy cơ quan Thuế đã thực hiện đúng quy định và ra quyết định xử phạt căn cứ các quy định hiện hành. Tuy nhiên trên Biên bản xác nhận số liệu của các thành viên chưa đánh giá chi tiết, cụ thể các nội dung, làm căn cứ để tổng hợp tại Biên bản thanh tra của đoàn; Biên bản thanh tra chưa thể hiện rõ các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ làm căn cứ ra quyết định xử phạt.
Công tác kiểm tra thuế:
Kiểm tra tại cơ quan Thuế: Số lượt kiểm tra hồ sơ khai thuế của toàn ngành là 407 lượt, bằng 50% so với năm trước. Công tác lập duyệt kế hoạch, thực hiện kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện đầy đủ theo quy trình.
Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế: Thực hiện 245 cuộc, kết quả kiểm tra chống thất thu, truy thu tiền thuế và xử phạt tăng thêm là 3.707,3 Triệu đồng (truy thu thuế 3.190,9 Triệu đồng, phạt vi phạm hành chính 211,33 Triệu đồng). Thực hiện 12 cuộc kiểm tra trước hoàn thuế, 03 cuộc kiểm tra sau hoàn thuế. Qua chọn mẫu hồ sơ kiểm tra do Văn phòng Cục Thuế lưu và qua kiểm toán tại các Chi cục Thuế cho thấy Cơ quan thuế đã thực hiện đúng các quy định hiện hành và Quyết định số 905/QĐ-TCT, đã thực hiện lập, lưu trữ hồ sơ và ra quyết định xử lý vi phạm việc chấp hành pháp luật thuế đảm bảo quy định hiện hành. Tuy nhiên còn tồn tại: Phân tích thông tin chuyên sâu chưa thể hiện rõ những nghi ngờ qua phân tích hồ sơ của người nộp thuế; bảng phân công việc chưa thể hiện đầy đủ các nội dung cần phải kiểm tra theo quyết định kiểm tra; Biên bản kiểm tra chưa thể hiện rõ các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ làm căn cứ ra quyết định xử phạt (Văn phòng cục), biên bản phân công công việc chưa phù hợp với tờ trình, chưa thể hiện chi tiết, đầy đủ nội dung được giao, biên bản kiểm tra chưa thể hiện rõ các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ để làm căn cứ ra quyết định xử phạt (Chi Cục thuế Tân Uyên).
c. Kiểm toán về công tác quản lý nợ thuế, xóa nợ thuế và tiền phạt:
Tổng số tiền thuế nợ đến 31/12/2015 (không bao gồm tiền thuế nợ từ thuê đất, sử dụng đất) 85.471 Triệu đồng, tăng 20,3% so với tổng số tiền thuế nợ đến thời điểm 31/12/2014 chủ yếu là do tăng khoản nợ tiền phạt, tiền chậm nộp 10.964 Triệu đồng.
Tổng số thuế nợ đến thời điểm 31/12/2015 là 32.153 Triệu đồng (không bao gồm nợ phát sinh từ các khoản thu không giao trong dự toán, tiền phạt chậm nộp, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế nợ khó thu, không bao gồm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất) đạt 3,8% so với tổng thu NSĐP đảm bảo chỉ tiêu được giao (không vượt quá 5%).
Tiền thuế nợ chờ xử lý đến thời điểm 31/12/2014 là 1.717 Triệu đồng, trong năm đã thực hiện thu 45 Triệu đồng, còn dư 1.672 Triệu đồng, chưa đảm bảo giảm 100% các khoản tiền thuế nợ chờ xử lý tại thời điểm 31/12/2014.
Các khoản thuế nợ đến 90 ngày và tiền thuế nợ trên 90 ngày (không bao gồm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất) đến thời điểm 31/12/2014 là 61.958 Triệu đồng,
trong năm đã thu được thông qua các biện pháp quản lý, cưỡng chế nợ là 54.256 Triệu đồng, đạt 87,6%, đảm bảo thu tối thiểu 80% các khoản tiền thuế nợ đến 90 ngày và tiền thuế nợ trên 90 ngày thời điểm 31/12/2014.
Tại các Chi cục Thuế cơ bản đã thu hồi nợ thuế đạt chỉ tiêu do Cục Thuế giao tại công văn số 08/CT-QLN, tuy nhiên tại Chi cục Thuế Tân Uyên và Sìn Hồ thu nợ thuế có khả năng thu thời điểm 31/12/2015 chưa đạt dưới 5%.
Để thực hiện công tác quản lý, đôn đốc thu nợ có hiệu quả, Cục thuế ban hành các văn bản chỉ đạo công tác quản lý và đôn đốc thu hồi thuế nợ đến các đơn vị trực thuộc; thực hiện biện pháp tăng cường thu hồi thuế (như: Ra thông báo tiền thuế nợ, phạt chậm nộp thuế, cưỡng chế nợ thuế, phối hợp với các đơn vị để thực hiện thu nợ...), tính đến thời điểm 31/12/2015 đã thu được 54.256 Triệu đồng (tương ứng 88% tổng số nợ có khả năng thu năm 2014 là 61.958 Triệu đồng), đảm bảo chỉ tiêu do cấp trên giao. Kiểm tra chọn mẫu hồ sơ quản lý nợ 05 doanh nghiệp cho thấy đảm bảo quy trình quản lý nợ thuế, đối với những khoản nợ trên 90 ngày đã thực hiện cưỡng chế đúng theo quy định tại điểm 6 mục V Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục Thuế.
d. Kiểm toán một số khoản thu từ đất:
Thu tiền sử dụng đất: 68.238,4 Triệu đồng, nguồn thu này được phân cấp cho các Chi cục Thuế quản lý. Qua kiểm toán tại các Chi cục Thuế cho thấy ngành thuế Lai Châu quản lý và thực hiện thu tiền sử dụng đất đúng quy định.
Thu tiền cho thuê mặt đất, mặt nước: Đã nộp 7.484,8 Triệu đồng được phân cấp cho các Chi Cục thuế quản lý thu. Qua kiểm tra tổng hợp cho thấy Cục thuế thực hiện công tác tổng hợp, lập báo cáo quyết toán theo quy định.
Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Số lập bộ trong năm là 67.412 hộ với diện tích 11.870.037 m² của các tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn các huyện, thành phố được phân cấp cho các Chi Cục thuế quản lý thu. Toàn bộ số thuế phát sinh trong năm 639,2 Triệu đồng hiện đang được miễn theo Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và các văn bản hiện hành của nhà nước.
3.3.1.2. Tại tỉnh Lào Cai
a. Kiểm toán về công tác miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thuế:
128.353 Triệu đồng; thuế sử dụng đất nông nghiệp đạt 27.522 Triệu đồng; thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là 9.629 Triệu đồng; tiền thuê đất, thuê mặt nước là 12.581 Triệu đồng; miễn giảm thuế khác 11.242 Triệu đồng).
Kết quả kiểm toán tổng hợp và chi tiết tại Văn phòng Cục Thuế các Chi cục Thuế Thành phố Lào Cai, huyện Bắc Hà, Văn Bàn, Bát Xát cho thấy việc thực hiện các chính sách miễn, giảm đúng với quy định.
Kiểm tra việc miễn giảm tiền thuê đất cho thấy: Kiểm tra hồ sơ miễn tiền thuê đất của dự án Nhà máy Phốt pho của Công ty cổ phần hóa chất Đức Giang trong Khu công nghiệp Tằng Loỏng: đơn vị được giao đất từ tháng 8/2008, tháng 11/2009 hết giai đoạn đầu tư, nhưng đến tháng 7/2013 tỉnh mới có quyết định cho thuê đất và đơn vị được miễn tiền thuê đất từ tháng 7/2013 đến hết tháng 6/2024. Việc xác định thời gian miễn tiền thuê đất từ thời điểm có quyết định cho thuê đất là không đúng với quy định của Nghị định số 142/2005/NĐ-CP (phải miễn tiền thuê đất từ tháng 11/2009, sau khi hết giai đoạn đầu tư).
Công tác hoàn thuế: Đầu năm 2015 có 20 hồ sơ năm trước chuyển sang với số tiền đề nghị hoàn là 157.909 Triệu đồng (chủ yếu là hoàn thuế GTGT), trong năm 2015 Cục Thuế tỉnh Lào Cai nhận 526 hồ sơ đề nghị hoàn thuế của người nộp thuế với số tiền đề nghị hoàn 865.201 Triệu đồng (chủ yếu hoàn thuế GTGT 849.003 Triệu đồng); Thực hiện hoàn thuế cho 512 hồ sơ với số tiền hoàn thuế 826.846 Triệu đồng (hoàn bù trừ thu NSĐP 22.034 Triệu đồng, số tiền hoàn trả từ kho bạc nhà nước 742.949 Triệu đồng, còn lại 61.863 Triệu đồng chưa hoàn trả do hết hạn mức hoàn thuế). Trong đó chủ yếu hoàn thuế GTGT với số đã hoàn 732.281 Triệu đồng, bằng 100% dự toán hoàn thuế được Tổng Cục Thuế giao (732.281 Triệu đồng).
Kiểm tra chọn mẫu 09 bộ hồ sơ hoàn thuế GTGT (trong đó 07/77 bộ hồ sơ kiểm tra trước hoàn thuế sau và 02/62 bộ hồ sơ hoàn thuế trước kiểm tra sau); 05/249 hồ sơ hoàn thuế TNCN; 01/02 hồ sơ hoàn thuế, phí nộp thừa theo luật quản lý thuế do Văn phòng Cục thuế quản lý (hoàn trả tiền thuế GTGT nộp thừa cho Công ty CP Đường bộ 242 -Cienco 1) và kết quả kiểm tra việc hoàn thuế, phí nộp thừa, thuế, phí khác tại Chi cục thuế TP Lào Cai, huyện Bát Xát, huyện Văn Bàn cho thấy công
tác hoàn thuế đã đảm bảo đủ điều kiện, đối tượng theo quy định, giải quyết hồ sơ hoàn thuế, tiếp nhận, phân loại hồ sơ, thủ tục, thời gian xử lý đảm bảo chặt chẽ, đúng quy trình hoàn thuế và các quy định hiện hành khác.
b. Kiểm toán về công tác thanh, kiểm tra việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế:
Công tác thanh tra: Kế hoạch thanh tra năm 2015 của Cục Thuế Lào Cai được Tổng cục Thuế phê duyệt tại quyết định 2189/QĐ-TCT ngày 01/12/2014 và giao bổ sung tại quyết định 1519/QĐ-TCT ngày 21/08/2015 với số đơn vị được giao là 89 đơn vị. Trong năm đã thực hiện 114 cuộc thanh tra (Bao gồm cả 15 cuộc năm trước chuyển sang), đã hoàn thành 92 cuộc đạt tỷ lệ 103% so với kế hoạch giao. Qua thanh tra đã quyết định xử lý truy thu thuế, xử phạt và thu hồi hoàn, phạt vi phạm về thuế là 27.995,7 Triệu đồng, số thuế không được hoàn 9.290 Triệu đồng. Số tiền đã nộp vào NSNN 25.234,7 Triệu đồng, số còn nợ 2.761 Triệu đồng (bằng 9,9% tổng số thuế truy thu, phạt thuế).
Kiểm toán chọn mẫu 10 bộ hồ sơ thanh tra thuế cho thấy Cục Thuế đã thực hiện đúng với kế hoạch thanh tra thuế được duyệt, đúng quy trình thanh tra thuế ban hành tại quyết định số 74/QĐ-TCT và quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
Công tác kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế tại trụ sở cơ quan thuế: Năm 2015 Cục Thuế đã thực hiện kiểm tra 13.089 lượt hồ sơ kê khai, số hồ sơ kê khai được chấp nhận 13.074 lượt. Qua kiểm tra đã phát hiện sai sót và cho điều chỉnh 15 hồ sơ, phát hiện tăng thuế qua kiểm tra 125,7 Triệu đồng; điều chỉnh giảm 74,9 Triệu đồng.
Công tác kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế tại trụ sở người nộp thuế: Năm 2015 ngành thuế đã thực hiện 343 cuộc kiểm tra tại DN (đạt 106% theo kế hoạch Tổng cục Thuế giao). Kết quả kiểm tra là truy thu, ấn định, thu hồi hoàn, phạt vi phạm về thuế là 8.269,6 Triệu đồng; số thuế không được hoàn 30.471 Triệu đồng; giảm lỗ 28.057,5 Triệu đồng; giảm khấu trừ 2.007 Triệu đồng (bằng 113% kết quả năm 2104). Kiểm tra chọn mẫu 10 bộ hồ sơ kiểm tra thuế tại Văn phòng Cục Thuế và qua kiểm tra tại 04 chi cục thuế cho thấy cơ quan thuế đã thực hiện đúng quy
trình quy định tại QĐ số 528/QĐ-TCT và QĐ 746/QĐ-TCT của Tổng cục Thuế và các quy định trong việc thiết lập hồ sơ áp dụng chế tài xử lý.
c. Kiểm toán về việc tuân thủ quy trình quản lý thu nợ thuế:
Tổng nợ thuế tại thời điểm 31/12/2014 trên báo cáo 01/QLN của Cục Thuế là 502.359 Triệu đồng, trong đó: nợ có khả năng thu là 438.049 Triệu đồng; nợ chờ xử lý 921 Triệu đồng; nợ khó thu 63.389 Triệu đồng.
Tổng nợ thuế tại thời điểm 31/12/2015 trên báo cáo 01/QLN của Cục Thuế là 307.026 Triệu đồng, giảm 38,9 % so với cùng thời điểm năm trước. Trong đó: Nợ có khả năng thu là 184.612 Triệu đồng; nợ chờ xử lý 1.853 Triệu đồng; nợ khó thu 120.561 Triệu đồng.
Qua kiểm toán cho thấy tại Cục Thuế còn 03 khoản nợ chưa được tổng hợp vào báo cáo nợ trên hệ thống TMS, tuy nhiên cơ quan thuế đã theo dõi chi tiết nợ cho từng đối tượng (nợ cấp quyền khai thác khoáng sản 54.985 Triệu đồng; nợ tiền sử dụng đất 115.832 Triệu đồng; nợ tiền thuê đất 5.153 Triệu đồng). Riêng khoản nợ tiền sử dụng đất (115.832 Triệu đồng) đến thời điểm kiểm toán đã thu nộp vào NSNN là 80.761 Triệu đồng; còn 35.071 Triệu đồng chưa đến hạn nộp (do đang chờ tỉnh điều chỉnh quy hoạch dự án của Công ty cổ phần Nam Tiến).
Tình hình tăng giảm số nợ thuế cuối năm 2015 so với năm 2014. Trong đó: nợ khó thu tăng 90,2%; nợ đến 90 ngày giảm 57,4 %; nợ trên 90 ngày giảm 58%; nợ chờ xử lý tăng 101%.
Thực hiện công văn 5852/TCT-QLN ngày 26/12/2014 của Tổng cục Thuế về việc giao chỉ tiêu thu nợ tiền thuế năm 2015, Cục Thuế tỉnh Lào Cai đã xây dựng chỉ tiêu thu nợ thuế năm 2015 tại văn bản số 191/CT-QLN ngày 26/01/2015 cho các phòng ban của Cục Thuế và các Chi cục Thuế. Trong năm 2015, việc thực hiện một số chỉ tiêu thu nợ thuế của toàn Cục Thuế như sau:
Tổng số nợ thuế đến 31/12/2015: 184.612 Triệu đồng (đã loại trừ nợ chờ xử lý 1.853 Triệu đồng; nợ khó thu 120.561 Triệu đồng), bằng 5% số thu nội địa trong năm 2015, đạt chỉ tiêu của Tổng cục Thuế.
Thu các khoản nợ thuế của năm 2014 (nợ đến 90 ngày và nợ trên 90 ngày): 444.185 Triệu đồng (bao gồm cả số thu nợ khó thu), đạt 100% số nợ (438.049