2.3.1.1 Khái niệm
- Giá vốn hàng bán là giá gốc của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ thanh toán và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Các phương pháp tính giá xuất kho: Giá thực tế đích danh, giá bình quân gia quyền, giá nhập trước xuất trước và giá nhập sau xuất trước.
2.3.1.2 Nguyên tắc kế toán giá vốn hàng bán
- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí cho thuê, nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư...
- Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chăc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng và loại trừ hàng tồn kho dùng cho hoạt động xây dựng cơ bản, giá trị hàng tồn kho dùng cho sản xuất sản phẩm mà sản phẩm được tạo ra từ những hàng tồn kho này có giá bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm
- Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường nếu có)
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
2.3.1.3 Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ kế toán: Hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT, bảng kê mua hàng, phiếu xuất kho và các chứng từ khác có liên quan.
- Sổ sách kế toán: Sổ nhật kí chung, sổ cái TK 632, bảng xuất- nhập-tồn và các sổ sách khác có liên quan.
2.3.1.4 Tài khoản kế toán
Tài khoản 632- “ Giá vốn hàng bán” dùng để phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán trong kỳ.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán (theo PP kê khai thường xuyên)
2294
Nếu được phân bổ dần
Chi phí phát sinh liên quan đến BĐSĐT không được ghi tăng giá trị BĐSĐT 138, 152, 153, 155, 156... 217 Trích khấu hao BĐS đầu tư HMLK Bán BĐS đẩu tư (GTCL) Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD 154 Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào giá
vốn hàng bán
Hàng bán bị trả lại nhập kho
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trị giá vốn của sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ xuất bán
Chi phí SXC vượt quá mức bình thường tính vào giá vốn hàng bán Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho K/c giá vốn hàng bán và các chi phí khi xác định KQKD 155, 156 154, 155 156,157 632 911 2147 111, 112, 331, 334 242
2.3.2 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
2.3.2.1 Khái niệm
- Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong thời kỳ như: lương nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo... và các chi phí bằng tiền khác.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, dịch vụ mua ngoài,... và chi phí bằng tiền khác.
2.3.2.2 Quy định về kế toán chi phí quản lý kinh doanh
- Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp mà tài khoản 642- “Chi phí quản lý kinh doanh” có thể được mở chi tiết theo từng loại chi phí như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
- Trong trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mãi, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa thì ghi nhận giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào chi phí bán hàng.
- Nếu trong trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ: mua 2 tặng 1...) thì kế toán phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp này thực chất là giảm giá hàng bán).
2.3.2.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn thuế GTGT, phiếu chi, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ lương, giấy đề nghị tạm ứng, ủy nhiệm chi và các chứng từ khác có liên quan
- Sổ sách sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ quỹ tiền mặt, sổ cái TK 642, sổ chi tiết 6421, sổ chi tiết 6422, và các sổ khác có liên quan.
2.3.2.4 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 642- “Chi phí quản lý kinh doanh” phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 6421- “Chi phí bán hàng”: phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
+ TK 6422- “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý kinh doanh
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa.
Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ khuyến mãi, quảng cáo, tiêu dùng nội bộ; biếu, tặng cho KH bên ngoài DN. (không kèm theo điều kiện phải mua hàng hóa, dịch vụ khác).
Thuế GTGT đầu vào không
được khấu trừ Thuế GTGT
(nếu có)
Hoàn nhập sổ chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số trích lập năm nay. Dự phòng phải trả
Chi phí phân bổ dẩn, chi phí trích trước Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương.
133
Các khoản giảm chi phí QLKD
Chi phí vật liệu, công cụ
111, 112, 152, 153, 242, 331 642 111, 112 334, 338 214 242, 335 352 2293
Dự phòng phải thu khó đòi
911 K/c chi phí QLKD 2293 111, 112, 153, 141, 331, 335 Chi phí DVMN, chi phí bằng tiền khác 133 152, 153, 155, 156 352
2.3.3 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
2.3.3.1 Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài của doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
2.3.3.2 Quy định về kế toán chi phí hoạt động tài chính
- Theo thông tư 133/2016TT- BTC của Bộ tài chính quy định rõ chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. + Chiết khấu thanh toán cho người mua.
+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư, chi phí giao dịch bán chứng khoán.
+ Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, lỗ bán ngoại tệ.
+ Sỗ trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác. + Các khoản chi phí tài chính khác.
- Tài khoản phản ánh chi phí hoạt động tài chính phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí nhưng không hạch toán vào đó những nội dung chi phí sau:
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí kinh doanh bất động sản + Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản
+ Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác + Chi phí khác.
2.3.3.3 Chứng từ kế toán, sổ sách kế toán
- Chứng từ kế toán: Phiếu thu, phiếu chi, bảng tính khấu hao TSCĐ cho thuê, giấy báo nợ, giấy báo có và các chứng từ khác có liên quan.
- Sổ sách kế toán: Nhật kí chung, sổ cái TK 635, và các sổ khác có liên quan.
2.3.3.4 Tài khoản kế toán
- Tài khoản 635-“Chi phí hoạt động tài chính” dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết; lỗ tỷ giá hối đoái,...
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ và không có tài khoản cấp 2.
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán các khoản chi phí hoạt động tài chính.
( Nguồn: Theo thông tư 133/2016/TT-BTC) Lãi tiển vay phải trả, phân bổ
lãi mua hàng trả chậm, trả góp Chiết khấu thanh toán cho người mua
Lập dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài hoạt động tài chính Chi phí nhượng bán các khoản ĐT 111, 112 Tiền thu bán các khoản đẩu tư
Lỗ về bán các khoản đầu tư
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán và tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ vào chi phí tài chính. 413 635 2291,2292 121, 228 2291,2292 911 111, 112, 331 111, 112, 335, 242...
2.3.4 Kế toán chi phí khác
2.3.4.1 Khái niệm
- Chi phí khác là các khoản chi phí khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doang nghiệp. Bao gồm:
+ Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát.
+ Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ.
+ Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)
+ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
+ Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính. + Các loại chi phí khác.
2.3.4.2 Quy định về kế toán chi phí khác
- Các khoản chi phí khác không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
- Tài khoản 811- “Chi phí khác” không có số dư cuối kỳ và không có tài khoản cấp
2.3.4.3 Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ kế toán: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng; biên bản vi phạm hợp đồng, hành chính; biên lai nộp phạt, và các giấy tờ khác có liên quan.
2.3.4.4 Tài khoản kế toán
Tài khoản 811-“ Chi phí khác” dùng để phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
2.3.4.5 Phương pháp kế toán
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán các khoản chi phí khác.
( Nguồn: Theo thông tư 133/2016/TT-BTC) Khấu hao TSCĐ
ngừng sử dụng cho SXKD
111, 112 138 Thu bán hồ sơ thầu hoạt
động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Các chi phí khác phát sinh (CP hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ…)
Đánh giá giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
Chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của
TSCĐ Giá trị vốn góp LD, LK Nguyên giá TSCĐ góp vốn LD, LK Giá trị hao mòn 2111, 2113 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chính Khi nộp phạt Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh 111, 112, 131, 141 811 911 331, 333, 338 214 228 Tài sản
2.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.3.5.1 Khái niệm
- Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận cảu doanh nghiệp.
- Chi phí thuế TNDN là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
2.3.5.2 Quy định về kế toán chi phí thuế TNDN.
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào chứng từ nộp thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp trong năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN. Trường hợp, số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuê TNDN là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp, phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN của năm phát hiện sai sót.
- Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố.
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế tóan phải kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh vào tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
2.3.5.3 Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ kế toán: Tờ khai thuế GTGT, bảng kê khai thuế GTGT và các giấy tờ khác có liên quan.
- Sổ sách kế toán: Sổ nhật kí chung, sổ cái TK 821, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các sổ khác có liên quan.
2.3.5.4 Tài khoản kế toán
Tài khoản 821- “Chi phí thuế TNDN” dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp căn cứ vào xác định KQKD của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
2.3.5.5 Phương pháp kế toán
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN.
( Nguồn: Theo thông tư 133/2016/TT-BTC)
2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.4.1 Nội dung xác định kết quả kinh doanh