6. Tổng quan về đề tài nghiên cứu
1.2. NỘI DUNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN
1.2.1. Lập dự toán thu thuế TNCN
Lập dự toán thu thuế là việc xác định các chỉ tiêu dự toán thu thuế và xây dựng các biện pháp thực hiện các chỉ tiêu đề ra. Xét về mặt kỹ thuật nghiệp vụ, lập dự toán thu thuế chính là quá trình dự báo, tính toán mức độ và các biện pháp tổ chức động viên nguồn thu thuế cho NSNN.
Dự toán thu thuế thƣờng chia làm ba loại: dự toán năm, dự toán quý, và dự toán tháng. Các bƣớc lập dự toán:
Bước 1: Tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán năm trƣớc: Căn cứ vào kết quả ƣớc thực hiện thu thuế của năm báo cáo, tốc độ tăng thu của năm trƣớc đối với từng loại sắc thuế của thuế TNCN để lập dự toán thu thuế.
Bước 2: Phân tích tình hình đầu tƣ, phát triển sản xuất kinh doanh để tính đúng và đủ các khoản thu ngân sách theo các chính sách, chế độ hiện hành, đồng thời quan tâm đến các chính sách mới sẽ có hiệu lực thi hành trong năm dự toán.
Bước 3: Dự kiến khả năng tăng số thu thuế do tăng thêm đối tƣợng chịu thuế theo quy định mới đồng thời phải dự kiến đƣợc số hụt thu do áp dụng các chính sách giảm, miễn thuế để kích cầu đầu tƣ, tiêu dùng của Nhà nƣớc đối với từng giai đoạn.
Bước 4: Đề ra các biện pháp và lộ trình cụ thể để xử lý các khoản nợ đọng thuế; chống thất thu, trốn và gian lận thuế; tăng cƣờng thanh tra, kiểm tra, phát hiện và xử lý kịp thời các trƣờng hợp vi phạm nhằm đảm bảo dự toán
thu đƣợc triển khai có tính khả thi cao.
1.2.2. Tổ chức công tác thu thuế TNCN
a. Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế
Nhà nƣớc xây dựng bộ máy quản lý thuế để quản lý thuế TNCN cũng nhƣ các sắc thuế khác. Bộ máy quản lý thuế đƣợc xây dựng tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế - xã hội của từng nƣớc. Nhìn tổng thể trong phạm vi nền kinh tế quốc dân, cơ quan thuế ở các nƣớc trên thế giới đều đƣợc tổ chức thành một hệ thống bao gồm nhiều cấp. Tại nhiều nƣớc, hệ thống đó không hoàn toàn phù hợp với hệ thống chính quyền nhà nƣớc và bao gồm: Cơ quan thuế trung ƣơng, cơ quan thuế cấp tỉnh, thành phố và cơ quan thuế cấp quận, huyện nhƣ Trung Quốc, Thái Lan và Malaysia, Inđônêxia, Singapor, Việt Nam… Ngoài ra, ở một số quốc gia khác thì hệ thống ngành thuế còn đƣợc tổ chức theo các dạng khác.
Ở từng cấp, bộ máy cơ quan thuế có thể đƣợc tổ chức theo các mô hình sau:
Mô hình tổ chức theo sắc thuế: các phòng, ban riêng biệt đƣợc thành lập để quản lý một số loại thuế cụ thể. Mỗi phòng, ban phải thực hiện tất cả các chức năng, nghiệp vụ để quản lý các loại thuế đƣợc phân công.
Mô hình tổ chức theo chức năng: tổ chức các phòng, ban chức năng riêng rẽ trong một cơ quan thuế. Mỗi phòng, ban thực hiện một công việc nghiệp vụ cụ thể có liên quan đến tất cả các sắc thuế nhƣ phòng xử lý tờ khai thuế, phũng tớnh thuế, phòng kiểm tra ĐTNT…
Mô hình tổ chức theo đối tượng nộp thuế: ĐTNT đƣợc chia thành các nhóm dựa trên quy mô hoạt động, hình thức sở hữu hoặc ngành kinh tế… Mỗi phòng ban chịu trách nhiệm quản lý cung cấp những thông tin đầy đủ về từng nhóm ĐTNT.
kịp thời cho NSNN và đảm bảo công bằng, bình đẳng trong xã hội mỗi nƣớc sẽ lựa chọn một mô hình cụ thể tùy theo điều kiện kinh tế - xã hội. Có những nƣớc có thể lựa chọn kiểu mô hình pha trộn giữa các kiểu trên.
Luật Quản lý thuế quy định ĐTNT đƣợc thực hiện cơ chế quản lý thuế: “ĐTNT tự kê khai, tự nộp thuế” [21]. Theo cơ chế này, NNT đƣợc chủ động tự tính, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm về thực hiện nghĩa vụ thuế theo Pháp luật thuế. Cơ quan thuế tuyên truyền, giải thích, tƣ vấn hỗ trợ giúp đỡ NNT hiểu rõ chính sách, thủ tục thuế, nâng cao tính tự giác tuân thủ thực hiện nghĩa vụ thuế theo pháp luật; Đồng thời tăng cƣờng công tác theo dõi, kiểm tra giám sát việc chấp hành pháp luật thuế của NNT; phát hiện và xử lý kịp thời các trƣờng hợp không kê khai, khai không đủ số thuế phải nộp, nộp không đủ số thuế đã kê khai, đảm bảo các luật thuế đƣợc thực hiện nghiêm minh, đảm bảo công bằng giữa những NNT với nhau và chống thất thu ngân sách.
Để thực hiện tốt cơ chế quản lý thuế ĐTNT tự kê khai, tự nộp thuế, bộ máy quản lý thuế đƣợc tổ chức theo chức năng. Tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là việc tổ chức bộ máy trong đó cơ cấu bao gồm các bộ phận (Phòng, Ban, Tổ), mỗi bộ phận thực hiện một chức năng quản lý thuế cơ bản đối với hầu hết các loại thuế và đối với tất cả các ĐTNT theo thẩm quyền đƣợc phân công. Các chức năng quản lý thuế cơ bản gồm:
- Tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế và hỗ trợ NNT; - Đăng ký, kê khai và kế toán thuế;
- Quản lý nợ thuế và cƣỡng chế thu nợ thuế; - Thanh tra, kiểm tra thuế.
Ngoài các bộ phận thực hiện các chức năng quản lý thuế cơ bản, cơ cấu tổ chức còn gồm một số bộ phận thực hiện việc quản lý các sắc thuế đặc thù hoặc thực hiện các chức năng khác phục vụ cho quản lý thuế (Quản lý thuế
TNCN, Quản lý cán bộ, Dự toán thu thuế, Quản lý ấn chỉ, Quản trị tài vụ ...).
Hình 1.1: Mô hình quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai - tự tính - tự nộp thuế VN
Nguồn: Vụ Tổ chức cán bộ - Tổng Cục Thuế - Tài liệu hội thảo ngày 17/02/2007
b.Tuyên truyền- hỗ trợ người nộp thuế
Hoạt động tuyên truyền về thuế là việc sử dụng các hình thức thông tin liên lạc để truyền tải các chính sách, pháp luật về thuế cho ĐTNT nhằm nâng cao hiểu biết về ngƣời nộp thuế và cộng đồng xã hội về trách nhiệm cũng nhƣ nghĩa vụ của họ.
Hoạt động hỗ trợ ĐTNT là việc cung cấp các dịch vụ tƣ vấn, giải pháp vƣớng mắc cho ĐTNT để họ có thể hiểu đúng các nội dung chính sách, pháp luật thuế đã quy định trong từng trƣờng hợp cụ thể, nhằm nâng cao tính tuân thủ của các ĐTNT.
Ngoài những quy định trong văn bản pháp quy có đƣợc hoàn hảo hay không thì sự thành công trong việc thực hiện các chính sách thuế còn phụ
thuộc rất lớn vào sự hiểu biết sâu sắc và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng nhƣ NNT. Để nội dung của chính sách thuế đến với mọi ngƣời dân trong xã hội, cơ quan thuế cần phải tiến hành công tác tuyên truyền, phổ biến về chính sách thuế. Công tác này cần phải đƣợc thực hiện trƣớc hết từ cán bộ thuế, sau đó tới mọi ngƣời dân.
Để thành công trong tuyên truyền, phổ biến thuế TNCN thì các cơ quan thuế có thể sử dụng các phƣơng thức nhƣ thông qua các lớp tập huấn, phƣơng tiện thông tin đại chúng, phát hành các ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức các buổi đối thoại, các cuộc thi tìm hiểu về thuế TNCN…
Đối với công chức thuế: Việc tập huấn nghiệp vụ về một chính sách thuế nào đó cho các công chức ngành thuế, nhất là là ở cơ sở thƣờng đƣợc tiến hành ngay sau khi Nhà nƣớc ban hành một chính sách thuế mới hoặc sửa đổi bổ sung một chính sách thuế. Qua đó, các công chức thuế có thể nắm chắc đƣợc các chính sách thuế từ mục đích, ý nghĩa đến nội dung cụ thể, đủ khả năng chuyên môn và làm tròn nhiệm vụ một tuyên truyền viên giỏi về thuế.
Đối với mọi ngƣời dân trong xã hội: ĐTNT là ngƣời trực tiếp tính số thuế phải nộp vào NSNN, do đó phải có một kiến thức cơ bản để hiểu đƣợc các quy định của luật thuế. Cơ chế tự khai, tự nộp đòi hỏi sự tự giác cao, ý thức tuân thủ pháp luật của ĐTNT. Do vậy, công tác tuyên truyền phổ biến về nghĩa vụ thuế và nội dung của các chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cƣ cần phải đƣợc tiến hành đều đặn, thƣờng xuyên, luôn đổi mới và nâng cao hiệu quả.
c. Quản lý đối tượng nộp thuế
Đây là khâu đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý thu thuế TNCN. Quản lý tốt ĐTNT sẽ đảm bảo phần lớn hiệu quả của công tác quản lý thu thuế TNCN bởi chúng ta chƣa biết chính xác ai là những đối tƣợng phải nộp thuế trƣớc khi kê khai thu nhập của họ. Do đó, cần giám sát thu nhập của tất cả các đối tƣợng lao động, từ đó chúng ta có thể xác định đƣợc đối tƣợng
nào phải nộp thuế và nộp thuế bao nhiêu.
Cơ quan thuế phải tiến hành đăng ký ĐTNT. Phƣơng thức đăng ký ĐTNT thƣờng đƣợc áp dụng là phƣơng thức thủ công và quản lý bằng mạng thông tin (hệ thống mạng vi tính). Tuy nhiên, phƣơng thức quản lý bằng mạng vi tính thích hợp với công tác quản lý thu thuế TNCN vì ĐTNT TNCN ở đây nhiều và không tập trung. Theo phƣơng thức này thì cơ quan quản lý thuế cần phải tiến hành cấp MST cho các ĐTNT và cơ quan chi trả thu nhập thống nhất trong phạm vi cả nƣớc. Mỗi ĐTNT đƣợc gắn với một mã số duy nhất. Mọi thông tin cần thiết về ĐTNT đƣợc lƣu trữ vào cơ sở dữ liệu với một file riêng mà tên file là mã số của ĐTNT. Khi cần kiểm tra thông tin về một ĐTNT, cơ quan quản lý chỉ cần mở file theo mã số của đối tƣợng đó, nhờ đó mà tránh đƣợc tình trạng bỏ sót các ĐTNT đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thu thuế.
Ngoài ra, việc quản lý công tác đăng ký thuế tạo điều kiện cho cơ quan thuế, cán bộ thuế nắm đƣợc tất cả các cơ sở kinh doanh thuộc các ngành nghề, các thành phần kinh tế hiện có trên địa bàn; nắm đƣợc những yếu tố cơ bản của từng cơ sở kinh doanh, nhƣ: Địa điểm kinh doanh, mặt hàng, vốn, tài sản, lao động, phƣơng thức và tổ chức kinh doanh... để có căn cứ lập sổ bộ thuế kiểm tra, quản lý thu thuế đúng chính sách, sát thực tế.
Mẫu tờ khai đăng ký thuế TNCN theo Phụ lục 4.
d. Quản lý khai thuế TNCN .[29]
Việc kê khai, tính thuế, nộp thuế đƣợc thực hiện trên sơ sở sự tuân thủ pháp luật thuế của ngƣời nộp thuế. Ngƣời nộp thuế tự căn cứ vào các quy định pháp luật thuế TNCN để xác định loại thu nhập phải chịu thuế, số thuế phải nộp, thực hiện kê khai và tự nộp số thuế đã tính vào ngân sách nhà nƣớc. Tại một số nƣớc nhƣ Nhật Bản, Mỹ, Đan mạch, Thụy điển, cơ chế tự khai tự nộp đã đƣợc áp dụng từ rất sớm nhằm xây dựng hệ thống quản lý thuế hiện đại hóa.
Hiện nay Việt Nam đang thực hiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế. Trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế, ngƣời nộp thuế đƣợc chủ động tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình theo quy định của pháp luật và phải tự chịu trách nhiệm về việc kê khai, tính thuế, quyết toán thuế của mình. Cơ quan thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, quyết toán của ngƣời nộp thuế trừ khi phát hiện ra các sai sót, vi phạm hoặc có các dấu hiệu không tuân thủ pháp luật.
Quy trình quản lý thuế TNCN từ tiền lƣơng, tiền công theo Phụ lục 5.
Khai thuế, quyết toán thuế TNCN là việc ngƣời nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai, quyết toán thuế theo quy định của pháp luật thuế TNCN. Về nguyên tắc, việc khai thuế, quyết toán thuế TNCN phải thực hiện theo các quy định:
- Ngƣời nộp thuế tự khai, tự tính số tiền thuế TNCN phải nộp trong hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế của mình nộp cơ quan quản lý thuế, trừ trƣờng hợp bị ấn định thuế hoặc nộp thuế theo phƣơng pháp khoán thuế. (Phụ lục 6)
- Ngƣời nộp thuế có trách nhiệm phải kê khai, quyết toán thuế TNCN chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế, tờ khai quyết toán thuế theo mẫu và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế với cơ quan quản lý thuế. Nếu trong kỳ tính thuế TNCN không phát sinh nghĩa vụ thuế thì ngƣời nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế đúng thời hạn.
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế TNCN đƣợc quy định thống nhất và phù hợp với kỳ tính thuế của thuế TNCN là loại thuế khai theo tháng hoặc theo quý, khai theo năm, khai quyết toán năm hoặc khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế tùy thuộc từng trƣờng hợp cụ thể.
Trong quá trình xử lý tờ khai thuế, cơ quan thuế cập nhật kịp thời các trƣờng hợp có sai sót trong kê khai để cung cấp thông tin cho các bộ phận chức năng khác trong quy trình quản lý để có biện pháp hỗ trợ pháp luật thuế,
đôn đốc thu nợ hoặc tiến hành thanh, kiểm tra thuế để ngăn chặn, xử lý kịp thời các vi phạm về thuế có thể xảy ra.
Mẫu tờ khai quyết toán thuế TNCN của tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập chịu thuế và cá nhân có thu nhập từ kinh doanh theo Phụ lục 6, phụ lục 7.
e. Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế.[30],[31]
- Quản lý nợ thuế: Là một khâu của quy trình quản lý thuế đƣợc thực hiện theo quy trình quản lý nợ thuế. Công chức đƣợc giao nhiệm vụ này phải nắm vững nghiệp vụ phân loại nợ thuế, xác định tuổi nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tƣợng nợ để tham mƣu cho lãnh đạo có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách nhà nƣớc.
- Cƣỡng chế nợ thuế: Sau khi thực hiện các biện pháp đôn đốc thu thuế, hồ sơ nộp thuế quá thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế nhƣng ngƣời nộp thuế vẫn không nộp đủ số tiền thuế còn nợ thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cƣỡng chế theo quy định tại điều 93 Luật quản lý thuế. Các biện pháp cƣỡng chế đƣợc quy định tại Thông tƣ 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn về việc cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: có 06 biện pháp, gồm:
- Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế tại kho bạc nhà nƣớc, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản.
- Khấu trừ một phần tiền lƣơng hoặc thu nhập. - Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng.
- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nƣớc.
- Thu tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ.
- Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
Các biện pháp cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trên chấm dứt hiệu lực kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã đƣợc nộp đủ vào ngân sách nhà nƣớc.
f. Giải quyết hồ sơ hoàn thuế .[32]
Hoàn thuế TNCN là một khâu trong quy trình quản lý thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng.
Đối tƣợng đƣợc hoàn thuế: Ngƣời nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; đã nộp thuế nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp thuế; Chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế.
Sau khi nhận đƣợc hồ sơ hoàn thuế, công chức đƣợc giao nhiệm vụ này