CHƢƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNCN
1.2. NỘI DUNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN
1.2.2. Tổ chức công tác thu thuế TNCN
a. Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế
Nhà nƣớc xây dựng bộ máy quản lý thuế để quản lý thuế TNCN cũng nhƣ các sắc thuế khác. Bộ máy quản lý thuế đƣợc xây dựng tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế - xã hội của từng nƣớc. Nhìn tổng thể trong phạm vi nền kinh tế quốc dân, cơ quan thuế ở các nƣớc trên thế giới đều đƣợc tổ chức thành một hệ thống bao gồm nhiều cấp. Tại nhiều nƣớc, hệ thống đó khơng hồn tồn phù hợp với hệ thống chính quyền nhà nƣớc và bao gồm: Cơ quan thuế trung ƣơng, cơ quan thuế cấp tỉnh, thành phố và cơ quan thuế cấp quận, huyện nhƣ Trung Quốc, Thái Lan và Malaysia, Inđônêxia, Singapor, Việt Nam… Ngoài ra, ở một số quốc gia khác thì hệ thống ngành thuế cịn đƣợc tổ chức theo các dạng khác.
Ở từng cấp, bộ máy cơ quan thuế có thể đƣợc tổ chức theo các mơ hình sau:
Mơ hình tổ chức theo sắc thuế: các phòng, ban riêng biệt đƣợc thành
lập để quản lý một số loại thuế cụ thể. Mỗi phòng, ban phải thực hiện tất cả các chức năng, nghiệp vụ để quản lý các loại thuế đƣợc phân công.
Mơ hình tổ chức theo chức năng: tổ chức các phòng, ban chức năng riêng rẽ trong một cơ quan thuế. Mỗi phòng, ban thực hiện một cơng việc nghiệp vụ cụ thể có liên quan đến tất cả các sắc thuế nhƣ phòng xử lý tờ khai thuế, phũng tớnh thuế, phòng kiểm tra ĐTNT…
Mơ hình tổ chức theo đối tượng nộp thuế: ĐTNT đƣợc chia thành các
nhóm dựa trên quy mơ hoạt động, hình thức sở hữu hoặc ngành kinh tế… Mỗi phòng ban chịu trách nhiệm quản lý cung cấp những thơng tin đầy đủ về từng nhóm ĐTNT.
kịp thời cho NSNN và đảm bảo cơng bằng, bình đẳng trong xã hội mỗi nƣớc sẽ lựa chọn một mơ hình cụ thể tùy theo điều kiện kinh tế - xã hội. Có những nƣớc có thể lựa chọn kiểu mơ hình pha trộn giữa các kiểu trên.
Luật Quản lý thuế quy định ĐTNT đƣợc thực hiện cơ chế quản lý thuế: “ĐTNT tự kê khai, tự nộp thuế” [21]. Theo cơ chế này, NNT đƣợc chủ động tự tính, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm về thực hiện nghĩa vụ thuế theo Pháp luật thuế. Cơ quan thuế tuyên truyền, giải thích, tƣ vấn hỗ trợ giúp đỡ NNT hiểu rõ chính sách, thủ tục thuế, nâng cao tính tự giác tuân thủ thực hiện nghĩa vụ thuế theo pháp luật; Đồng thời tăng cƣờng công tác theo dõi, kiểm tra giám sát việc chấp hành pháp luật thuế của NNT; phát hiện và xử lý kịp thời các trƣờng hợp không kê khai, khai không đủ số thuế phải nộp, nộp không đủ số thuế đã kê khai, đảm bảo các luật thuế đƣợc thực hiện nghiêm minh, đảm bảo công bằng giữa những NNT với nhau và chống thất thu ngân sách.
Để thực hiện tốt cơ chế quản lý thuế ĐTNT tự kê khai, tự nộp thuế, bộ máy quản lý thuế đƣợc tổ chức theo chức năng. Tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là việc tổ chức bộ máy trong đó cơ cấu bao gồm các bộ phận (Phòng, Ban, Tổ), mỗi bộ phận thực hiện một chức năng quản lý thuế cơ bản đối với hầu hết các loại thuế và đối với tất cả các ĐTNT theo thẩm quyền đƣợc phân công. Các chức năng quản lý thuế cơ bản gồm:
- Tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế và hỗ trợ NNT; - Đăng ký, kê khai và kế toán thuế;
- Quản lý nợ thuế và cƣỡng chế thu nợ thuế; - Thanh tra, kiểm tra thuế.
Ngoài các bộ phận thực hiện các chức năng quản lý thuế cơ bản, cơ cấu tổ chức còn gồm một số bộ phận thực hiện việc quản lý các sắc thuế đặc thù hoặc thực hiện các chức năng khác phục vụ cho quản lý thuế (Quản lý thuế
TNCN, Quản lý cán bộ, Dự toán thu thuế, Quản lý ấn chỉ, Quản trị tài vụ ...).
Hình 1.1: Mơ hình quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai - tự tính - tự nộp thuế VN
Nguồn: Vụ Tổ chức cán bộ - Tổng Cục Thuế - Tài liệu hội thảo ngày 17/02/2007
b. Tuyên truyền- hỗ trợ người nộp thuế
Hoạt động tuyên truyền về thuế là việc sử dụng các hình thức thơng tin liên lạc để truyền tải các chính sách, pháp luật về thuế cho ĐTNT nhằm nâng cao hiểu biết về ngƣời nộp thuế và cộng đồng xã hội về trách nhiệm cũng nhƣ nghĩa vụ của họ.
Hoạt động hỗ trợ ĐTNT là việc cung cấp các dịch vụ tƣ vấn, giải pháp vƣớng mắc cho ĐTNT để họ có thể hiểu đúng các nội dung chính sách, pháp luật thuế đã quy định trong từng trƣờng hợp cụ thể, nhằm nâng cao tính tuân thủ của các ĐTNT.
Ngoài những quy định trong văn bản pháp quy có đƣợc hồn hảo hay khơng thì sự thành cơng trong việc thực hiện các chính sách thuế cịn phụ
thuộc rất lớn vào sự hiểu biết sâu sắc và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng nhƣ NNT. Để nội dung của chính sách thuế đến với mọi ngƣời dân trong xã hội, cơ quan thuế cần phải tiến hành cơng tác tun truyền, phổ biến về chính sách thuế. Công tác này cần phải đƣợc thực hiện trƣớc hết từ cán bộ thuế, sau đó tới mọi ngƣời dân.
Để thành công trong tuyên truyền, phổ biến thuế TNCN thì các cơ quan thuế có thể sử dụng các phƣơng thức nhƣ thơng qua các lớp tập huấn, phƣơng tiện thông tin đại chúng, phát hành các ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức các buổi đối thoại, các cuộc thi tìm hiểu về thuế TNCN…
Đối với công chức thuế: Việc tập huấn nghiệp vụ về một chính sách thuế nào đó cho các cơng chức ngành thuế, nhất là là ở cơ sở thƣờng đƣợc tiến hành ngay sau khi Nhà nƣớc ban hành một chính sách thuế mới hoặc sửa đổi bổ sung một chính sách thuế. Qua đó, các cơng chức thuế có thể nắm chắc đƣợc các chính sách thuế từ mục đích, ý nghĩa đến nội dung cụ thể, đủ khả năng chun mơn và làm trịn nhiệm vụ một tun truyền viên giỏi về thuế.
Đối với mọi ngƣời dân trong xã hội: ĐTNT là ngƣời trực tiếp tính số thuế phải nộp vào NSNN, do đó phải có một kiến thức cơ bản để hiểu đƣợc các quy định của luật thuế. Cơ chế tự khai, tự nộp đòi hỏi sự tự giác cao, ý thức tuân thủ pháp luật của ĐTNT. Do vậy, công tác tuyên truyền phổ biến về nghĩa vụ thuế và nội dung của các chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cƣ cần phải đƣợc tiến hành đều đặn, thƣờng xuyên, luôn đổi mới và nâng cao hiệu quả.
c. Quản lý đối tượng nộp thuế
Đây là khâu đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý thu thuế TNCN. Quản lý tốt ĐTNT sẽ đảm bảo phần lớn hiệu quả của công tác quản lý thu thuế TNCN bởi chúng ta chƣa biết chính xác ai là những đối tƣợng phải nộp thuế trƣớc khi kê khai thu nhập của họ. Do đó, cần giám sát thu nhập của tất cả các đối tƣợng lao động, từ đó chúng ta có thể xác định đƣợc đối tƣợng
nào phải nộp thuế và nộp thuế bao nhiêu.
Cơ quan thuế phải tiến hành đăng ký ĐTNT. Phƣơng thức đăng ký ĐTNT thƣờng đƣợc áp dụng là phƣơng thức thủ công và quản lý bằng mạng thông tin (hệ thống mạng vi tính). Tuy nhiên, phƣơng thức quản lý bằng mạng vi tính thích hợp với cơng tác quản lý thu thuế TNCN vì ĐTNT TNCN ở đây nhiều và khơng tập trung. Theo phƣơng thức này thì cơ quan quản lý thuế cần phải tiến hành cấp MST cho các ĐTNT và cơ quan chi trả thu nhập thống nhất trong phạm vi cả nƣớc. Mỗi ĐTNT đƣợc gắn với một mã số duy nhất. Mọi thông tin cần thiết về ĐTNT đƣợc lƣu trữ vào cơ sở dữ liệu với một file riêng mà tên file là mã số của ĐTNT. Khi cần kiểm tra thông tin về một ĐTNT, cơ quan quản lý chỉ cần mở file theo mã số của đối tƣợng đó, nhờ đó mà tránh đƣợc tình trạng bỏ sót các ĐTNT đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong cơng tác quản lý thu thuế.
Ngồi ra, việc quản lý công tác đăng ký thuế tạo điều kiện cho cơ quan thuế, cán bộ thuế nắm đƣợc tất cả các cơ sở kinh doanh thuộc các ngành nghề, các thành phần kinh tế hiện có trên địa bàn; nắm đƣợc những yếu tố cơ bản của từng cơ sở kinh doanh, nhƣ: Địa điểm kinh doanh, mặt hàng, vốn, tài sản, lao động, phƣơng thức và tổ chức kinh doanh... để có căn cứ lập sổ bộ thuế kiểm tra, quản lý thu thuế đúng chính sách, sát thực tế.
Mẫu tờ khai đăng ký thuế TNCN theo Phụ lục 4.
d. Quản lý khai thuế TNCN .[29]
Việc kê khai, tính thuế, nộp thuế đƣợc thực hiện trên sơ sở sự tuân thủ pháp luật thuế của ngƣời nộp thuế. Ngƣời nộp thuế tự căn cứ vào các quy định pháp luật thuế TNCN để xác định loại thu nhập phải chịu thuế, số thuế phải nộp, thực hiện kê khai và tự nộp số thuế đã tính vào ngân sách nhà nƣớc. Tại một số nƣớc nhƣ Nhật Bản, Mỹ, Đan mạch, Thụy điển, cơ chế tự khai tự nộp đã đƣợc áp dụng từ rất sớm nhằm xây dựng hệ thống quản lý thuế hiện đại hóa.
Hiện nay Việt Nam đang thực hiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế. Trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế, ngƣời nộp thuế đƣợc chủ động tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình theo quy định của pháp luật và phải tự chịu trách nhiệm về việc kê khai, tính thuế, quyết tốn thuế của mình. Cơ quan thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, quyết toán của ngƣời nộp thuế trừ khi phát hiện ra các sai sót, vi phạm hoặc có các dấu hiệu khơng tuân thủ pháp luật.
Quy trình quản lý thuế TNCN từ tiền lƣơng, tiền công theo Phụ lục 5.
Khai thuế, quyết toán thuế TNCN là việc ngƣời nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai, quyết toán thuế theo quy định của pháp luật thuế TNCN. Về nguyên tắc, việc khai thuế, quyết toán thuế TNCN phải thực hiện theo các quy định:
- Ngƣời nộp thuế tự khai, tự tính số tiền thuế TNCN phải nộp trong hồ sơ khai thuế, quyết tốn thuế của mình nộp cơ quan quản lý thuế, trừ trƣờng hợp bị ấn định thuế hoặc nộp thuế theo phƣơng pháp khoán thuế. (Phụ lục 6)
- Ngƣời nộp thuế có trách nhiệm phải kê khai, quyết tốn thuế TNCN chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế, tờ khai quyết toán thuế theo mẫu và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế với cơ quan quản lý thuế. Nếu trong kỳ tính thuế TNCN khơng phát sinh nghĩa vụ thuế thì ngƣời nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế đúng thời hạn.
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế TNCN đƣợc quy định thống nhất và phù hợp với kỳ tính thuế của thuế TNCN là loại thuế khai theo tháng hoặc theo quý, khai theo năm, khai quyết toán năm hoặc khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế tùy thuộc từng trƣờng hợp cụ thể.
Trong quá trình xử lý tờ khai thuế, cơ quan thuế cập nhật kịp thời các trƣờng hợp có sai sót trong kê khai để cung cấp thông tin cho các bộ phận chức năng khác trong quy trình quản lý để có biện pháp hỗ trợ pháp luật thuế,
đơn đốc thu nợ hoặc tiến hành thanh, kiểm tra thuế để ngăn chặn, xử lý kịp thời các vi phạm về thuế có thể xảy ra.
Mẫu tờ khai quyết toán thuế TNCN của tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập chịu thuế và cá nhân có thu nhập từ kinh doanh theo Phụ lục 6, phụ lục 7.
e. Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế.[30],[31]
- Quản lý nợ thuế: Là một khâu của quy trình quản lý thuế đƣợc thực hiện theo quy trình quản lý nợ thuế. Công chức đƣợc giao nhiệm vụ này phải nắm vững nghiệp vụ phân loại nợ thuế, xác định tuổi nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tƣợng nợ để tham mƣu cho lãnh đạo có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách nhà nƣớc.
- Cƣỡng chế nợ thuế: Sau khi thực hiện các biện pháp đôn đốc thu thuế, hồ sơ nộp thuế quá thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế nhƣng ngƣời nộp thuế vẫn không nộp đủ số tiền thuế cịn nợ thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cƣỡng chế theo quy định tại điều 93 Luật quản lý thuế. Các biện pháp cƣỡng chế đƣợc quy định tại Thông tƣ 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn về việc cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: có 06 biện pháp, gồm:
- Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế tại kho bạc nhà nƣớc, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản.
- Khấu trừ một phần tiền lƣơng hoặc thu nhập. - Thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng.
- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nƣớc.
- Thu tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ.
- Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
Các biện pháp cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trên chấm dứt hiệu lực kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã đƣợc nộp đủ vào ngân sách nhà nƣớc.
f. Giải quyết hồ sơ hoàn thuế .[32]
Hoàn thuế TNCN là một khâu trong quy trình quản lý thuế nói chung,
thuế TNCN nói riêng.
Đối tƣợng đƣợc hồn thuế: Ngƣời nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; đã nộp thuế nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp thuế; Chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế.
Sau khi nhận đƣợc hồ sơ hồn thuế, cơng chức đƣợc giao nhiệm vụ này sẽ tiến hành:
- Đối chiếu thơng tin trên hồ sơ hồn thuế với dữ liệu đăng ký thuế trên hệ thống tin học của CQT;
- Đối chiếu số thuế đề nghị hoàn và các số liệu liên quan đến số thuế hoàn trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu khai thuế hàng tháng của ngƣời nộp thuế có liên quan trên hệ thống ứng dụng tin học của cơ quan thuế (chƣơng trình ứng dụng QLT, QLT - TNCN,TMS...);
- Trong quá trình phân tích hồ sơ hồn thuế:
+ Đối với số thuế chƣa đủ điều kiện đƣợc hồn thuế, cịn thiếu thơng tin cần giải trình, bổ sung tài liệu: Thơng báo giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu gửi ngƣời nộp thuế.
+ Đối với số thuế đã xác định đủ điều kiện đƣợc hoàn thuế: Lập Phiếu đề xuất hoàn thuế và thực hiện tiếp các công việc nhƣ thẩm định pháp chế và ra quyết định hoàn thuế.
- Thời hạn giải quyết hồ sơ hoàn thuế: Trƣờng hợp hồ sơ hoàn thuế chƣa đầy đủ, trong thời hạn 3 ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thơng báo cho NNT để hồn chỉnh hồ sơ. Hồ sơ thuộc diện hoàn trƣớc, kiểm tra sau thời hạn giải quyết là 15 ngày làm việc, kể từ ngày cơ quan thuế nhận đƣợc đủ hồ sơ hoàn thuế.