của công ty
Từ khi thành lập đến nay. Công ty TNHH Giấy Hà Thành đã đạt được nhiều thành tích đáng tự hào. Trước tiên. phải kế tới là công ty đã giải quyết được vấn đề công ăn việc làm cho người địa phương. đào tạo được đội ngũ cán bộ kỹ thuật. nghiệp vụ. công nhân lành nghề có kinh nghiệm. Đáp ứng được yêu cầu của công tác tổ chức. đồng thời không ngừng tăng thu nhập cho lao động trong toàn công ty. Hơn nữa. với đội ngũ công nhân lành nghề. máy móc hiện đại. công ty đã sản xuát ra những sản phẩm Giấy Kraft có chất lượng tốt. ít lỗi. mẫu mã phù hợp với thị yếu của người tiêu dùng mà giá cả lại hợp lý. Việc quản trị sản xuất tại công ty khá khoa học. cán bộ quản lý cũng như công nhân viên có tinh thần trách nhiệm cao. tổ chức bộ máy phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh. đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý. Máy móc thiết bị ứng dụng luôn được chú trọng sử dụng công nghệ cao. đảm bảo cho quy trình sản xuất được nhanh gọn và đảm bảo chất lượng.
Ưu điểm
- Công việc lên kế hoạch sản xuất được công ty chú trọng và thực hiện một cách khá linh hoạt và bao quát. Ban quản trị luôn chủ động trong quy trình lập dự báo, giúp cung cấp thông tin chính xác cho quy trình lên sản xuất sản xuất đối với từng đơn hàng. Bộ phận sản xuất luôn nắm bắt được tình hình kế hoạch sản xuất. Bộ phận kinh doanh luôn đảm bảo cho việc ra kế hoạch sản xuất kịp thời.
- Bộ phận sản xuất luôn chủ động trong việc tiếp nhận kế hoạch sản xuất và thực hiện. đảm bảo phản hồi thông tin về ban giám đốc. giúp định hướng phát triển và mở rộng sản xuất cũng như nâng cao chất lượng sản phẩm. đảm bảo cạnh tranh với đối thủ khác. Bộ phận kho luôn kịp thời cung ứng nguyên vật liệu cho quy trình sản xuất đúng kế hoạch. Trang bị và công nghệ tại nhà máy ngày càng được đổi mới phù hợp với nhu cầu mới của thị trường. đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng. cũng như đáp ứng các tiêu chuẩn về chất lượng quốc tế.
- Bộ phận đảm bảo chất lượng chịu nhiệm quy định khâu nào cần phải kiểm tra chất lượng sản phẩm; sản phẩm phải đạt được mức độ nào thì sẽ được công nhận là chính phẩm. những lỗi nào sẽ quy ra là thứ phẩm. những chi tiết nào được xem là phế phẩm; kiểm tra sản phẩm theo tiêu chuẩn. phương pháp nào và dùng dụng cụ. máy móc gì để kiểm tra…
- Công ty đã thực hiện việc thu nhận thông tin quá khứ đồng thời căn cứ trên kế hoạch, định mức để tiến hành phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh.
Công việc rà soát lại việc thực hiện định mức đã được ban hành để phổ biến đến bộ phận thực hiện, công bố công khai cho người lao động để thực hiện và kiểm tra, giám sát. Trường hợp không thực hiện được các định mức, làm tăng chi phí, các trưởng bộ phận xem xét rõ nguyên nhân, trách nhiệm để báo cáo lãnh đạo và xử lý theo quy định, nếu có nguyên nhân chủ quan thì phải bồi thường thiệt hại. Để có được kết quả trên đó là do định kỳ, cuối mỗi quí phòng các tổ kế hoạch, kế toán, nghiệp vụ đã xem xét, so sánh chi phí sản xuất của đơn vị nhằm phát hiện những khâu yếu kém trong quản lý, những yếu tố làm tăng chi phí. Tuy nhiên, việc phân tích không sâu sắc, chỉ mang tính chất so sánh với kế hoạch, với định mức, tìm nguyên nhân,... Nói chung đơn vị đã tiến hành phân tích thông tin nhưng ở mức độ thấp, chưa mang lại hiệu quả cao.
Công tác kiểm soát chi phí đã được chú trọng tại Công ty. Cách thiết lập một hệ thống chi phí từ trên xuống phân quyền quản trị cho các Công ty liên quan đã khiến cho hệ thống trở nên chặt chẽ. Hàng năm lập ngân sách tại Công ty đã quy định từng mức chi phí cụ thể cho từng khoản mục chi phí thông qua dự toán chi phí. Tiến hành đánh giá so sánh chi phí thực tế và định mức hàng tháng, điều chỉnh kịp thời nếu xảy ra trường hợp chi phí thực tế vượt các dự toán.
Đối với các chi phí nguyên vật liệu, sự biến động của chi phí này do hai yếu tố. Một là do sự biến động về số lượng nguyên vật liệu chính là bột giấy. Hai là do sự biến động về giá của nguyên vật liệu. Đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất thì sự biến động trên là hoàn toàn không thể tránh khỏi. Tuy nhiên đối với đa số các vật tư còn lại thì không có sự biến động. Điều này cho thấy việc dự toán của Công ty TNHH Giấy Hà Thành thực sự đã thành công trong việc dự toán về giá và số lượng vật tư cho các kỳ.
Nhược điểm
Công tác lập kế hoạch sản xuất luôn là vấn đề được đặt lên hàng đầu trong việc vận hành nhà máy. tuy nhiên vẫn còn những tồn tại cần được lưu ý và khắc phục:
- Kế hoạch sản xuất dựa vào các đơn hàng được ký với khách hàng. dẫn đến có những thời điểm nhiều đơn hàng. kế hoạch sản xuất chưa đáp ứng được
hết nhu cầu. tuy nhiên có thời điểm kế hoạch sản xuất không đáp ứng tối đa khả năng sản xuất tại phân xưởng.
- Do giá cả nguyên vật liệu trên thị trường luôn biến động. công ty còn nhập nguyên vật liệu từ nhiều nguồn khác nhau. giá cả cũng khác nhau nên có thể ảnh hưởng đến việc tính toán và tập hợp chi phí.
- Vì sản xuất hang loạt nên không thể tránh khỏi các sản phẩm lỗi …
- Các tài sản cố định như máy móc đều được nhập nguyên chiếc nên khi hỏng hóc khá khó để sửa chữa và bảo hành.
Tuy nhiên bên cạnh những kết quả đạt được, việc kiểm soát chi phí tại Công ty TNHH Giấy Hà Thành vẫn còn một số tồn tại, hạn chế như: Nội dung phân tích còn đơn giản, các khoản mục chi phí chưa được phân tích đầy đủ nên thông tin thu thập được chưa đáp ứng được nhu cầu quản lý một cách có hiệu quả. Việc phân tích chi phí tại đơn vị chỉ dừng lại ở việc so sánh giữa thực hiện với kế hoạch chỉ nhằm mục đích đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị mà chưa phục vụ cho mục đích ra quyết định. Công ty TNHH Giấy Hà Thành chưa có hệ thống kiểm soát nội bộ để kiểm soát tất cả các công việc nên quá trình còn nhiều điểm yếu.
Định kỳ, cuối mỗi quí phòng các tổ kế hoạch, kế toán, nghiệp vụ đã xem xét, so sánh chi phí sản xuất của đơn vị nhằm phát hiện những khâu yếu kém trong quản lý, những yếu tố làm tăng chi phí. Tuy nhiên, việc phân tích không sâu sắc, chỉ mang tính chất so sánh với kế hoạch, với định mức, tìm nguyên nhân,... Nói chung công ty đã tiến hành phân tích thông tin nhưng ở mức độ thấp, chưa mang lại hiệu quả cao.
Công ty đã xác định được các nguyên nhân tăng, giảm chi phí nguyên vật liệu gồm: Số lượng nguyên vật liệu phát sinh tăng, giá tăng, hao hụt trong quá trình sản xuất,...Trong năm 2018, Công ty đã căn cứ vào dự toán để mua dự trữ nguyên vật liệu chính đủ đáp ứng yêu cầu sản xuất. Chi phí nguyên vật liệu tăng do số thuê bao tăng và giá tăng. Do kiểm soát tốt nên tỷ lệ hao hụt trong định mức cũng không tăng, đảm bảo yêu cầu đặt ra. Tuy nhiên, tại các bộ phận vẫn còn để xảy ra tình trạng vật tư thừa theo dự toán được lập, tuy số lượng không nhiều nhưng đây là kết quả không tốt, Công ty cần có biện pháp khắc phục tình trạng thừa vật tư để đảm bảo tiết kiệm chi phí sản xuất, tăng thêm lợi nhuận cho Công ty.
Bảng 4.15. Phân tích tình hình biến động giữa chi phí thực hiện và kế hoạch của quy trình sản xuất giấy Kraft tháng 11/2018
Nội dung Kế hoạch Thực hiện So sánh
Giá trị Cơ cấu Giá trị Cơ cấu ± %
1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.824.388.800 82,92 1.858.998.200 83,01 34.609.400 1,90
Nguyên vật liệu chính: - -
Trong đó: - -
Bột giấy 1.216.800.000 55,30 1.251.250.000 55,88 34.450.000 2,83 Bột giấy sợi dài 405.600.000 18,43 401.265.000 17,92 -4.335.000 -1,07
Nguyên vật liệu phụ: - -
Trong đó: - -
Keo 80.308.800 3,65 82.720.000 3,7 2.411.200 3
Phụ gia 27.040.000 1,23 27.560.000 1,23 520.000 1,92
Nhiên liệu 94.640.000 4,30 96.203.200 4,3 1.563.200 1,65
2. Chi phí nhân công trực tiếp 67.600.000 3,07 68.350.000 3,05 750.000 1,11
Nhân công tổ bốc 19.314.285,71 0,88 19.528.571,43 0,87 214.286 1,11 Nhân công vận hành máy 28.971.428,57 1,32 29.292.857,14 1,31 321.429 1,11 Nhân công cơ điện 19.314.285,71 0,88 19.528.571,43 0,87 214.286 1,11
3. Chi phí sản xuất chung 308.256.000 14,01 312.017.116 13,93 3.761.116 1,22
Chi phí dịch vụ mua ngoài 237.952.000 10,81 238.806.400 10,66 854.400 0,36 Khấu hao TSCĐ 54.080.000 2,46 56.250.214 2,51 2.170.214 4,01 Nhân viên quản lý 16.224.000 0,74 16.960.502 0,76 736.502 4,54
Một số đánh giá chung
- Đối với nguyên vật liệu trực tiếp
Qua số liệu ở bảng 4.15 ta nhận thấy: Tổng chi phí NVLTT thực hiện trong tháng 11/2018 tăng so với kế hoạch là 34.609.400 đồng, vởi tỷ lệ tăng thêm là 1,90%.
Nếu xét theo nguyên nhân làm tăng chi phí NVLTT thì do mức tiêu hao khối lượng của nguyên vật liệu dùng vào sản xuất thực tế lớn hơn khối lượng nguyên vật liệu dự kiến, khiến cho tống chi phí NVLTT thực hiện tháng 11/2018 của quy trình tăng so vởi kế hoạch là: 34.609.400 đồng đây là sự lãng phí về khối lượng nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm giấy Kraft.
Để đưa ra được các đánh giá và biện phảp quản lý phù hợp đối vởi chi phí NVLTT của từng công đoạn sản xuất cũng như toàn bộ quy trình ta phải phân tích tình hình biến động giữa chi phí thực hỉện và chi phí kế hoạch của từng loại NVLTT
- Đối với chi phí bột giấy: Tổng chi phí bột giấy dùng để sản xuất sản phẩm giấy kraft trong tháng tăng và tỷ lệ nhiều nhất và chi phí cũng tăng nhiều nhất là 34.450.000. Nguyên nhân là do:
+ Do công ty không làm tốt công tác thu mua vật liệu dẫn tởi chất lượng bột giấy mua về không theo như kế hoạch làm lượng bột giấy xuất dùng tăng lên, + Do công ty quản lý bộ phận nghiền, trộn không tốt dẫn tới mức hao hụt thực tế trong sản xuất cao hơn hao hụt trong định mức.
Việc tăng khối lượng bột giấy vào sản xuất cũng dẫn đến các nguyên vật liệu phụ tăng theo, tuy nhiên chi phí tăng lên không cao.
- Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Qua số liệu tại bảng 4.15 ta thấy: Tổng chi phí nhân công trực tiếp thực tế của tháng 11/2018 đã tăng so với kế hoạch ban đầu do ảnh hưởng của giờ công lao động tăng là 750.000 đồng đi sâu vào từng nhân tố ta thấy:
Nhân tố số giờ làm việc trong tháng: Số giờ làm việc trong tháng phản ảnh năng suất lao động của từng bộ phận sản xuất trong một kỳ. Khi số giờ làm việc tăng trong cùng một mức sản lượng chứng tỏ năng suất lao động giảm và ngược lại. Việc tăng số giờ làm việc trong kỳ thể hỉện sự lãng phí về thời gian lao động mà có thế có nhiều nguyên nhân như: Cung cấp vật liệu không kịp thời, máy móc hỏng, mất điện...
Qua số liệu tại bảng 4.15 ta thấy: Tổng chi phí sản xuất chung thực tế của tháng 11/2018 đã tăng so với kế hoạch ban đầu do ảnh hưởng của giờ công lao động tăng là 3.761.116 đồng đi sâu vào các nhân tố ta thấy:
Nhân tố khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí nhân viên phân xưởng đều tăng: Trong đó chi phí khấu hao tài sản cố định tăng nhiều nhất trong kỳ nguyên nhân công ty mua máy móc thiết bị sản xuất mới và số giờ sản xuất trong tháng cũng tăng so với dự kiến.
4.2. TẾU TỐ ẢNH HƢỞNG TỚI QUẢN TRỊ CHI PHÍ THEO QUY TRÌNH SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH GIẤY HÀ THÀNH.
4.2.1. Yếu tố thuộc doanh nghiệp
4.2.1.1. Đặc điểm kinh doanh của công ty
Quy trình sản xuất kinh doanh giấy; sản phẩm giấy; doanh thu; chi phí; mục tiêu phát triển doanh nghiệp của chủ sở hữu; trình độ của nhà quản trị doanh nghiệp; trình độ của người làm công tác quản trị và ứng dụng công nghệ thông tin... là những yếu tố ảnh hưởng tới nội dung công tác quản trị tại các doanh nghiệp giấy. Cụ thể:
a. Quy trình sản xuất kinh doanh giấy
Quy trình sản xuất kinh doanh giấy giản đơn, sản xuất một loại sản phẩm duy nhất mang tính chất sản xuất hàng loạt nên nội dung quản trị chi phí được áp dụng theo quy trình sản xuất giản đơn.
Quy trình sản xuất sản phẩm có sự tham gia chủ yếu của máy móc, thiết bị, đòi hỏi việc xây dựng định mức chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh giấy phải tập trung vào các định mức kinh tế kỹ thuật, ví dụ như: định mức giấy tự dùng; định mức năng lượng khởi động, dừng máy; định mức hóa chất công nghiệp và hóa chất thử nghiệm cho nhà máy; định mức tiêu hao nhiên liệu …
Quy trình sản xuất kinh doanh giấy diễn ra liên tục, đòi hỏi nội dung quản trị liên quan đến các hoạt động tác nghiệp phải được triển khai đầy đủ, bao gồm: hoạch định tác nghiệp; kiểm soát và đánh giá hiệu quả tác nghiệp.
Sản phẩm không có sự khác biệt với những sản phẩm được tạo ra bởi các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh giấy khác nhau. Vì vậy, việc thực hiện các chức năng quản lý chiến lược của nhà quản trị cao cấp tại các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh giấy không hướng tới mục tiêu tạo ra sự khác biệt của sản phẩm mà đều tập trung vào việc dẫn đầu chi phí thấp. Đặc điểm này trực tiếp ảnh
hưởng tới việc áp dụng các nội dung kế toán quản trị phục vụ quản lý chiến lược tại doanh nghiệp sản xuất kinh doanh giấy.
b. Doanh thu
Doanh thu của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh giấy có thể có sự biến động phụ thuộc vào các yếu tố như: kế hoạch của đơn vị vận hành hệ thống giấy và thị trường giấy (yếu tố lượng); đơn vị sản xuất giấy tham gia vào thị trường giấy cạnh tranh (yếu tố giá);
Đặc điểm này ảnh hưởng tới nội dung của công tác quản trị phục vụ ra quyết định tác nghiệp liên quan đến định giá bán giấy, hoặc áp dụng các thông tin thích hợp để lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu trong điều kiện thị trường có sự cạnh tranh cao giữa các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh giấy.
c. Chi phí
Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố cơ bản là: lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động. Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tương ứng: tương ứng với việc sử dụng tài sản cố định là chi phí về khấu hao tài sản cố định; tương ứng với việc sử dụng nguyên vật liệu, nhiên liệu là chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu; tương ứng với việc sử dụng lao động là tiền lương, tiền công, chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn ... Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí tiền lương, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn... Là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống, chi phí về khấu hao tài sản cố định, nguyên vật liệu, nhiên liệu là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động vật hoá.