6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.2.4. Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng
a. Tuyên truyên, hỗ trợ người nộp thuế
Hoạt động tuyên truyền giáo dục pháp luật về thuế là nhiệm vụ của cán bộ thuế, bằng nhiều hình thức và phƣơng pháp phù hợp để tuyên truyền về chính
sách thuế một cách hiệu quả đến NNT và các tầng lớp dân cƣ. Hoạt động tuyên truyền về thuế bao gồm các nội dung tuyên truyền từ bản chất của thuế, lợi ích xã hội từ việc nộp thuế cho đến các biện pháp xử lý đối với các hành vi vi phạm pháp luật thuế… nhằm tạo điều kiện cho ngƣời dân hiểu và có ý thức chấp hành pháp luật thuế. Các biện pháp tuyên truyền kịp thời còn giúp NNT có thể cập nhật thƣờng xun thơng tin về thuế khi có những sửa đổi, bổ sung về chính sách để có những điều chỉnh cho phù hợp trong sản xuất kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ của mình. Ngơn ngữ tun truyền cần đơn giản, dễ hiểu để phù hợp với nhiều NNT khác nhau trong các tầng lớp dân cƣ khác nhau. Nội dung hoạt động tuyên truyền về thuế có thể bao gồm các vấn đề sau:
- Tun truyền giải thích về bản chất, vai trị của thuế, các lợi ích xã hội có đƣợc từ việc sử dụng tiền thuế.
- Tuyên truyền phổ biến nội dung các chính sách, pháp luật về thuế. - Phổ biến các vấn đề liên quan đến nghĩa vụ và trách nhiệm của CQT, của NNT và các tổ chức, cá nhân khác trong xã hội, trong việc cung cấp thông tin và phối hợp trong việc thực hiện các luật thuế.
- Phổ biến các thủ tục về thuế, quy định về việc xử lý các vi phạm pháp luật thuế.
- Tuyên dƣơng khen thƣởng NNT chấp hành tốt pháp luật về thuế.
Các hình thức tuyên truyền đƣợc áp dụng nhƣ: Tuyên truyền qua hệ thống tuyên giáo các cấp; qua tờ rơi, tờ gấp; qua pa-nơ, áp-phích; trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng; qua trang thơng tin điện tử và các hình thức tuyên truyền khác. Các hình thức hỗ trợ cho NNT nhƣ tổ chức tập huấn, đối thoại với NNT; xây dựng, cấp phát tài liệu hỗ trợ NNT; giải đáp vƣớng mắc về thuế qua điện thoại, trực tiếp tại CQT, bằng văn bản.
b. Quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế và hoàn thuế
Đây là q trình thực hiện các bƣớc cơng việc từ khâu quản lý đăng ký nộp thuế, nhập và xử lý số liệu kê khai thuế của NNT, nhập chứng từ nộp thuế phục vụ cho các bộ phận chức năng khác khai thác thông tin quản lý thu thuế.
- Đăng k thuế và cấp mã số thuế:
Mọi DN kinh doanh đều phải đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế. Trong thời hạn nhất định sau khi đƣợc cấp đăng ký kinh doanh, DN phải đăng ký thuế tại CQT sở tại. NNT cung cấp những thông tin cho CQT khi thực hiện đăng ký thuế, gồm: Tên NNT, địa chỉ, quyết định thành lập, vốn điều lệ, ngành nghề kinh doanh chính, ngày bắt đầu hoạt động, loại hình kinh tế, hình thức hạch tốn, các loại thuế phải nộp… Khi đăng ký thuế, DN đƣợc cấp một mã số thuế để sử dụng trong suốt thời gian hoạt động của DN từ khi thành lập cho đến khi khơng cịn hoạt động, mã số thuế của DN là duy nhất và là căn cứ quan trọng để các cơ quan chức năng theo dõi quản lý DN. Việc quản lý DN đƣợc thực hiện trên mạng máy vi tính thống nhất trên cả nƣớc. Mỗi DN đƣợc gắn với một mã duy nhất. Tất cả các thông tin về DN nhƣ ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mơ kinh doanh, địa chỉ, trụ sở... đƣợc lƣu vào hệ thống dữ liệu riêng biệt của CQT.
Khi có thay đổi thơng tin trong hồ sơ đăng ký thuế đã nộp (đổi tên, chuyển địa điểm kinh doanh, thay đổi các chỉ tiêu khác trên tờ khai đăng ký thuế) NNT phải thông báo với CQT trong thời hạn nhất định, kể từ ngày có sự thay đổi thơng tin. Khi chấm dứt hoạt động DN phải thực hiện thủ tục chấm dứt mã số thuế với CQT quản lý trực tiếp.
CQT có trách nhiệm việc cấp mã số thuế, cập nhật các thông tin thay đổi vào hệ thống dữ liệu đăng ký thuế của ngành Thuế; thực hiện đóng mã số thuế thuế và thông báo chấm dứt hiệu lực mã số thuế trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng.
- Kê khai thuế:
Là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai
thuế theo quy định đối với của từng loại thuế. Hiện nay ở nƣớc ta việc tính thuế và kê khai thuế do các DN tự giác thực hiện, có sự kiểm tra, thanh tra của CQT. Trên cơ sở các quy định cụ thể của Luật thuế và các văn bản hƣớng dẫn thi hành, DN tự lập ra tờ khai thuế phải nộp. CQT quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nội dung của tờ khai tƣơng ứng với loại thuế. Đối với mỗi sắc thuế cũng quy định cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn lập tờ khai thuế. Đến thời hạn quy định, DN phải nộp tờ khai cho CQT. Sau khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, NNT phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho CQT có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hƣởng đến số thuế phải nộp thì đƣợc khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
- Ấn định thuế:
Là việc CQT xác định số thuế phải nộp và yêu cầu NNT chấp hành nộp thuế theo Quyết định ấn định thuế của CQT trong trƣờng hợp NNT không kê khai hoặc kê khai thuế khơng đầy đủ, khơng chính xác, khơng trung thực.
Việc ấn định thuế phải bảo đảm khách quan, công bằng và tuân thủ đúng quy định của pháp luật về thuế. Cơ quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp. Yếu tố ấn định có thể là doanh thu, chi phí, giá tính thuế.
+ Nộp thuế
Đối với NNT tự kê khai và tự tính thuế thì thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; trƣờng hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan quản lý thuế. Ngày nộp tiền thuế là ngày đƣợc xác nhận trên Giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc đƣợc ngày xác nhận việc thu tiền trên chứng từ thu thuế bằng tiền mặt. Ngày nộp thuế là căn
cứ để tính ngày chậm nộp tiền thuế, số ngày tính phạt chậm nộp đƣợc tính từ ngày hết hạn nộp thuế đến ngày NNT nộp thuế.
+ Hoàn thuế GTGT:
Hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua HHDV số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua HHDV mà cơ sở kinh doanh còn chƣa đƣợc khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc HHDV trong trƣờng hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó khơng thuộc diện chịu thuế.
NNT lập hồ sơ hoàn thuế theo mẫu quy định gửi kèm văn bản đề nghị hoàn thuế đến CQT. Tùy theo đối tƣợng mà CQT thực hiện hoàn thuế ngay cho NNT hoặc kiểm tra hồ sơ hoàn thuế trƣớc khi hoàn thuế cho NNT.
c. Quản lý thông tin về người nộp thuế
Thông tin về NNT là yếu tố quan trọng và quyết định trong quản lý thuế theo mơ hình chức năng. Thông tin về NNT là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của NNT, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế. Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm xây dựng hệ thống thông tin NNT thống nhất từ Trung ƣơng đến địa phƣơng; đảm bảo cơ sở dữ liệu tập trung về Trung ƣơng; xây dựng chế độ thông tin, báo cáo thƣờng xuyên, định kỳ giữa cơ quan quản lý thuế các cấp.
Hệ thống thông tin về NNT là tất cả các thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT, bao gồm các thông tin định danh, thông tin về tình hình SXKD, kê khai, nộp thuế, tình hình tuân thủ pháp luật thuế, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế và các thông tin khác do NNT và các tổ chức, cá nhân khác tự nguyện cung cấp hoặc cung cấp theo yêu cầu bắt buộc của cơ quan Nhà nƣớc có thẩm quyền.
Thông tin về NNT là tài sản của CQT, CQT có trách nhiệm bảo quản, bảo mật và sử dụng vào mục đích quản lý thuế. CQT đƣợc công khai các
thông tin vi phạm pháp luật về thuế của NNT trên phƣơng tiện thông tin đại chúng trong một số trƣờng hợp, cụ thể:
+ Trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không nộp tiền thuế đúng thời hạn; + Vi phạm pháp luật về thuế làm ảnh hƣởng đến quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế của tổ chức, cá nhân khác;
+ Không thực hiện các yêu cầu của cơ quan quản lý thuế theo quy định của pháp luật.
d. Thanh tra, kiểm tra thuế
Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của CQT đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế (đăng ký thuế, kê khai thuế,...), chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, nhằm bảo đảm pháp luật thuế đƣợc thực thi nghiêm chỉnh. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế nhằm mục đích phịng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi VPPL thuế; bảo đảm nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế cho các DN và cho ngƣời thi hành công vụ trong ngành Thuế; phát hiện những nội dung không phù hợp của Luật thuế với thực tiễn đời sống kinh tế, xã hội của đất nƣớc, các vấn đề nghiệp vụ trong công tác thu thuế, những điều không hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy kiểm tra thuế, để từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt thuế một cách chặt chẽ.
Cơng tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại DN phải theo nguyên tắc:
- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế phải dựa vào các quy định của pháp luật và tuân thủ theo pháp luật; coi pháp luật là cơ sở pháp lý và chuẩn mực để kết luận vấn đề kiểm tra, thanh tra, tránh mọi biểu hiện chủ quan, tùy tiện trong quá trình tiến hành và kết luận kiểm tra, thanh tra.
- Thực hiện phân tích thơng tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi VPPL thuế.
- Khơng làm cản trở hoạt động bình thƣờng của các DN, các cơ quan tổ chức, cá nhân có liên quan.
* Về kiểm tra thuế
Kiểm tra tại trụ sở CQT là việc làm thƣờng xuyên, thông qua việc kiểm tra này, nếu phát hiện có dấu hiệu vi phạm yêu cầu ĐTNT giải trình. Nếu ĐTNT khơng giải trình hoặc khơng chứng minh đƣợc tính chính xác, hợp lý của các chi tiêu trong hồ sơ khai thuế thì CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT hoặc ấn định thuế nếu có cơ sở. Kiểm tra thuế đƣợc thực hiện dƣới hai hình thức: Kiểm tra tại trụ sở CQT và kiểm tra tại trụ sở của NNT.
Kiểm tra tại trụ sở CQT: Công chức thuế thực hiện kiểm tra, đối chiếu
nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trƣờng hợp khai chƣa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế. Trƣờng hợp phát hiện trong hồ sơ chƣa đủ tài liệu theo quy định hoặc
khai chƣa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì CQT thơng báo cho NNT biết
để hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định.
Kiểm tra tại trụ sở NNT: CQT sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT trong
các trƣờng hợp NNT khơng giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu theo thơng báo của CQT; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhƣng không chứng minh đƣợc số thuế đã khai là đúng; hoặc CQT không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp; các trƣờng hợp thuộc diện kiểm tra hồ sơ trƣớc khi hoàn thuế.
* Về thanh tra thuế
Thực hiện thanh tra thuế trong các trƣờng hợp: DN có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm khơng q một lần; DN có dấu hiệu VPPL về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế.
Hình thức thanh tra:
Nếu xét theo thời gian tiến hành thanh tra, có các hình thức:
Thanh tra thƣờng xuyên: Là hình thức thanh tra đƣợc thực hiện mang tính định kỳ, khơng phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các ĐTNT và các cơ quan quản lý thuế.
Thanh tra đột xuất: Đƣợc tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía các ĐTNT hoặc trong các CQT, để có biện pháp xử lý. Đây là hình thức thanh tra mang tính bất thƣờng và đối tƣợng bị thanh tra khơng đƣợc biết trƣớc.
Nếu xét theo phạm vi và nội dung thanh tra gồm:
Thanh tra toàn diện: Đƣợc tiến hành với tất cả các đối tƣợng thanh tra. Hình thức này thƣờng đƣợc áp dụng để phục vụ cho những nghiên cứu cải tiến lớn về hệ thống thuế.
Thanh tra trọng điểm: Đƣợc tiến hành chỉ với một số nội dung, một số đối tƣợng.
e. Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Công tác quản lý thu nợ thuế là một trong những nội dung quản lý thuế nhằm phát hiện kịp thời và xử lý những NNT nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và tiền phạt để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào NSNN tạo sự công bằng trong tuân thủ nghĩa vụ thuế, xây dựng mối quan hệ tin tƣởng giữa DN với CQT, tăng cƣờng sự tuân thủ thông qua tác động kinh tế (xử phạt) và tác động tâm lý.
Dựa vào tiêu thức quản lý thu nợ do Tổng cục Thuế ban hành và căn cứ vào tình hình nợ thuế của DN đến thời điểm lập kế hoạch, CQT tiến hành lập kế hoạch quản lý thu nợ, lập sổ theo dõi tình hình nợ thuế theo từng DN, thực hiện rà soát từng trƣờng hợp nợ tháng trƣớc chuyển sang và nợ mới phát sinh trong tháng theo nguyên nhân và tình trạng để phân loại các khoản nợ nhằm áp dụng các biện pháp xử lý phù hợp; đồng thời tính phạt chậm nộp tiền thuế và ban hành Quyết định xử lý. Quá trình thu nợ phải đƣợc ghi vào nhật ký thu nợ, đƣợc sử dụng các biện pháp cƣỡng chế và lập hồ sơ lƣu trữ theo quy định.
Nội dung của công tác quản lý thu nợ thuế bao gồm:
- Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của NNT, có biện pháp kịp thời để đôn đốc, xử phạt việc chậm nộp thuế của NNT theo quy định.
- Theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuổi nợ, nguyên nhân của từng khoản nợ thuế và kết hợp với việc phân tích thơng tin về tình hình SXKD, tình hình tài chính của DN để xây dựng kế hoạch, biện pháp tổ chức thu nợ, áp dụng các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế phù hợp.
NNT bị cƣỡng chế thu nợ thuế trong các trƣờng hợp: NNT nợ tiền thuế, tiền phạt VPPL về thuế đã quá chín mƣơi ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp tiền thuế, tiền phạt; NNT nợ tiền thuế, tiền phạt VPPL về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế; NNT cịn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn; các cơ quan liên quan nhƣ Kho bạc Nhà nƣớc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng,... khơng phối hợp thực hiện quyết định xử phạt vi phạm về thuế.
f. Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
- Khiếu nại là việc công dân, cơ quan, tổ chức hoặc cán bộ, công chức đề nghị cơ quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xem xét lại Quyết định hành