7. Kết cấu của luận văn
1.2. NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
1.2.1. Lập dự toán thu thuế thu nhập cá nhân
Lập dự toán thu thuế là khâu đầu tiên của chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phƣơng trong một năm ngân sách phục vụ nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế- xã hội ở địa phƣơng. Từ đó giao nhiệm vụ thu ngân sách phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của từng ngành, từng cấp, từng đơn vị đảm bảo đúng quy định của pháp luật.
Lập dự toán thu thuế là việc xác định các chỉ tiêu dự toán thu thuế và xây dựng các biện pháp thực hiện các chỉ tiêu đề ra. Xét về mặt kỹ thuật nghiệp vụ, lập dự toán thu thuế chính là quá trình dự báo, tính toán mức độ và các biện pháp tổ chức động viên nguồn thu thuế cho NSNN.
Dự toán thu thuế thƣờng chia làm ba loại: dự toán năm, dự toán quý, và dự toán tháng. Các bƣớc lập dự toán:
Bước 1: Tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán năm trƣớc: Căn
cứ vào kết quả ƣớc thực hiện thu thuế của năm báo cáo, tốc độ tăng thu của năm trƣớc đối với từng loại sắc thuế của thuế TNCN để lập dự toán thu thuế.
Bước 2: Phân tích tình hình đầu tƣ, phát triển sản xuất kinh doanh để tính đúng và đủ các khoản thu ngân sách theo các chính sách, chế độ hiện hành, đồng thời quan tâm đến các chính sách mới sẽ có hiệu lực thi hành trong năm dự toán.
Bước 3: Dự kiến khả năng tăng số thu thuế do tăng thêm đối tƣợng chịu
thuế theo quy định mới đồng thời phải dự kiến đƣợc số hụt thu do áp dụng các chính sách giảm, miễn thuế để kích cầu đầu tƣ, tiêu dùng của Nhà nƣớc đối với từng giai đoạn.
Bước 4: Đề ra các biện pháp và lộ trình cụ thể để xử lý các khoản nợ
18
tra, phát hiện và xử lý kịp thời các trƣờng hợp vi phạm nhằm đảm bảo dự toán thu đƣợc triển khai có tính khả thi cao.
1.2.2. Tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN
Là một khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế, bao gồm việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống quản lý thuế khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả công tác quản lý thuế nhằm thực thi chính sách, pháp luật thuế một cách nghiêm minh, bảo đảm thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nƣớc.
Bộ máy quản lý thuế có vai trò quyết định đến sự vận hành toàn bộ hệ thống thuế. Bộ máy quản lý thuế đƣợc tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ các mặt công tác quản lý thuế thì sẽ phát huy đƣợc tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thống thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao. Ngƣợc lại, một cơ cấu tổ chức quản lý không phù hợp sẽ kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy. Vai trò của bộ máy quản lý thuế thể hiện:
+ Bảo đảm pháp luật thuế đƣợc thực thi đầy đủ, nghiêm túc + Bảo đảm mục tiêu thu ngân sách nhà nƣớc
+ Nâng cao hiệu quả quản lý thuế, bảo đảm thuận lợi cho ngƣời nộp thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan thuế và chi phí tuân thủ pháp luật thuế của ngƣời nộp thuế.
Ở từng cấp, bộ máy quản lý cơ quan thuế có thể đƣợc tổ chức theo các mô hình sau:
Mô hình tổ chức theo sắc thuế:Các phòng, ban riêng biệt đƣợc thành lập
để quản lý một số loại thuế cụ thể. Mỗi phòng ban phải thực hiện tất cả các chức năng, nghiệp vụ quản lý các loại thuế đƣợc phân công. Có thể nói đây là mô hình “ quản lý khép kín đối với từng loại thuế”
19
thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong quy trình quản lý thuế nhƣ : Phòng tuyên truyền và hỗ trợ đối tƣợng nộp thuế, phòng kê khai kế toán thuế, phòng cƣỡng chế và quản lý thu nợ, phòng thanh tra thuế,...
Mô hình tổ chức bộ máy theo nh m đối tượng nộp thuế: Cơ cấu tổ chức
bao gồm các bộ phận (phòng) quản lý theo nhóm đối tƣợng nộp thuế. ĐTNT đƣợc chia thành các nhóm dựa trên quy mô hoạt động, hình thức sở hữu hoặc ngành kinh tế….Mỗi phòng ban chịu trách nhiệm quản lý cung cấp những thông tin đầy đủ về từng nhóm ĐTNT.
Hiện nay tại Việt Nam, tổ chức bộ máy quản lý thuế đƣợc tổ chức chủ yếu theo mô hình chức năng. “Tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là việc tổ chức bộ máy trong đ cơ cấu bao gồm các bộ phận (Phòng, Vụ, Tổ), mỗi bộ phận thực hiện một chức năng quản lý thuế cơ bản đối với hầu hết các loại thuế và đối với tất cả các đối tượng nộp thuế theo thẩm quyền được phân công”.
Thực hiện quản lý thuế theo chức năng là nhằm thực hiện cơ chế quản lý theo hƣớng: Cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào NSNN.
1.2.3. Tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế TNCN
Hoạt động tuyên truyền về thuế là việc sử dụng các hình thức thông tin liên lạc để truyền tải các chính sách, pháp luật về thuế cho ĐTNT nhằm nâng cao hiểu biết về ngƣời nộp thuế và cộng đồng xã hội về trách nhiệm cũng nhƣ nghĩa vụ của họ.
Hoạt động hỗ trợ ĐTNT là việc cung cấp các dịch vụ tƣ vấn, giải pháp vƣớng mắc cho ĐTNT để họ có thể hiểu đúng các nội dung chính sách, pháp luật thuế đã quy định trong từng trƣờng hợp cụ thể, nhằm nâng cao tính tuân thủ của các ĐTNT.
20
các văn bản pháp quy có hoàn hảo hay không mà còn phụ thuộc rất lớn vào sự hiểu biết sâu sắc và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng nhƣ ngƣời nộp thuế. Công tác này cần phải đƣợc thực hiện trƣớc hết là cán bộ thuế, sau đó tới mọi ngƣời dân.
Để thành công trong tuyên truyền, phổ biến thuế TNCN thì các cơ quan thuế có thể sử dụng các phƣơng thức nhƣ thông qua các lớp tập huấn, phƣơng tiện thông tin đại chúng, phát hành các ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức các buổi đối thoại, các cuộc thi tìm hiểu về thuế TNCN…
Đối với công chức thuế: Việc tập huấn nghiệp vụ về một chính sách thuế nào đó cho các công chức ngành thuế, nhất là là ở cơ sở thƣờng đƣợc tiến hành ngay sau khi Nhà nƣớc ban hành một chính sách thuế mới hoặc sửa đổi bổ sung một chính sách thuế. Qua đó, các công chức thuế có thể nắm chắc đƣợc các chính sách thuế từ mục đích, ý nghĩa đến nội dung cụ thể, đủ khả năng chuyên môn và làm tròn nhiệm vụ một tuyên truyền viên giỏi về thuế.
Đối với mọi ngƣời dân trong xã hội: ĐTNT là ngƣời trực tiếp tính số thuế phải nộp vào NSNN, do đó phải có một kiến thức cơ bản để hiểu đƣợc các quy định của luật thuế. Cơ chế tự khai, tự nộp đòi hỏi sự tự giác cao, ý thức tuân thủ pháp luật của ĐTNT. Do vậy, công tác tuyên truyền phổ biến về nghĩa vụ thuế và nội dung của các chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cƣ cần phải đƣợc tiến hành đều đặn, thƣờng xuyên, luôn đổi mới và nâng cao hiệu quả.
Hiệu quả của công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế đƣợc đánh giá thông qua mức độ hài lòng của ngƣời nộp thuế, thể hiện qua 5 nhân tố cơ bản sau: tính thuận tiện, kết quả đạt đƣợc, môi trƣờng làm việc, đội ngũ cán bộ, và thủ tục hành chính.
1.2.4. Quản lý đố tƣợng nộp thuế TNCN
21
TNCN. Quản lý đối tƣợng nộp thuế sẽ đảm bảo phần lớn hiệu quả của công tác quản lý thu thuế TNCN. Trƣớc hết, cần thực hiện tốt việc quản lý công tác đăng ký thuế của ngƣời nộp thuế TNCN để trên cơ sở đó quản lý tất cả mọi nội dung liên quan đến thuế TNCN của ngƣời nộp thuế đó. Mọi thông tin cần thiết về đối tƣợng nộp thuế đƣợc nạp vào máy tính, lƣu vào hệ thống toàn ngành thuế. Khi cần kiểm tra một đối tƣợng nộp thuế, cơ quan quản lý chỉ cần gõ mã số thuế của đối tƣợng đó, nhờ đó mà tránh đƣợc tình trạng bỏ sót các đối tƣợng nộp thuế đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thu thuế. Ngoài ra, việc quản lý công tác đăng ký thuế tạo điều kiện cho cơ quan thuế, cán bộ thuế nắm đƣợc tất cả các cơ sở kinh doanh thuộc các ngành nghề, các thành phần kinh tế hiện có trên địa bàn; nắm đƣợc những yếu tố cơ bản của từng cơ sở kinh doanh, nhƣ: Địa điểm kinh doanh, mặt hàng, vốn, tài sản, lao động, phƣơng thức kinh doanh... để có căn cứ lập sổ bộ thuế kiểm tra, quản lý thu thuế đúng chính sách, sát thực tế.
Quy trình về thủ tục đăng ký mã số thuế TNCN nhƣ sau [2]:
Hình 1.1. Thủ tục đăng ký mã số thuế
(Nguồn: Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013)
Thủ tục đăng ký mã số thuế
Cơ quan chi trả thu nhập Cá nhân làm việc tại cơ quan chi trả thu nhập
Mẫu 05-ĐK-TCT Mẫu 05-ĐK-TCT
Bảng liệt kê tờ khai
22
Công tác quản lý đối tƣợng nộp thuế TNCN là một quá trình xuyên suốt bắt đầu từ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế cho cá nhân, đến việc quản lý kê khai thuế TNCN, hỗ trợ ngƣời nộp thuế, …Điều này đòi hỏi cán bộ, công chức thuế phải thƣờng xuyên bám sát, cập nhật các thông tin về ngƣời nộp thuế để công tác quản lý đƣợc chặt chẽ, hiệu quả hơn.
Bên cạnh đó, cán bộ thuế cũng đƣợc bố trí theo hƣớng chuyên môn hoá, chuyên sâu theo từng chức năng công việc, nhiệm vụ cụ thể phù hợp với mô hình quản lý đối tƣợng nộp thuế
1.2.5. Tổ chức thu thuế TNCN
Kê khai thuế, nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế
Để cơ chế tự khai tự nộp phát huy hiệu quả cơ quan thuế cần phải làm tốt công tác quản lý đối tƣợng nộp thuế, cần tăng cƣờng công tác hƣớng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế toán, kê khai và tính thuế. Đồng thời cần có lộ trình triển khai phù hợp, từng bƣớc từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo từng nhóm để quản lý, nên có cơ chế khuyến khích các đối tƣợng nộp thuế tự nguyện áp dụng phƣơng pháp tự khai tự nộp thuế, chẳng hạn nhƣ cho phép đƣợc giảm.
Các cá nhân sau khi đã đăng ký thuế thì tiến hành kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập hoặc có thể kê khai trực tiếp và nộp thuế tại cơ quan thuế.
+ Về tính thuế Luật thuế TNCN quy định: Đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lƣơng, tiền công thì áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần. [21]
23
Bảng 1.1. Biểu thuế lũy tiến từng phần
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (tr ệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
(Nguồn: Luật Thuế thu nhập cá nhân)
Đối với thu nhập từ đầu tƣ vốn, chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng bất động sản, trúng thƣởng, tiền bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, nhận thừa kế, quà tặng ... áp dụng theo biểu thuế toàn phần. [21]
Bảng 1.2. Biểu thuế toàn phần
T u n ập tín t uế T uế suất (%)
a) Thu nhập từ đầu tƣ vốn 5
b) Thu nhập từ bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại 5
c) Thu nhập từ trúng thƣởng 10
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
đ) Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật Thuế TNCN
20
Thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán quy định tại khoản 2 Điều 13 của Luật Thuế TNCN
0,1
e) Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản quy định tại khoản 1 Điều 14 của Luật Thuế TNCN
25
Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản quy định tại khoản 2 Điều 14 của Luật Thuế TNCN
2
24
Hiện nay, việc tính thuế khai thuế là do ngƣời nộp thuế tự thực hiện, có sự hƣớng dẫn, kiểm tra của cơ quan thuế. Căn cứ vào quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN, ngƣời nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định. Trong thời hạn xử lý tờ khai, nếu phát hiện sai sót thì cơ quan thuế thông báo yêu cầu ngƣời nộp thuế chỉnh sửa. Tờ khai đúng đƣợc nhập vào chƣơng trình quản lý thuế của ngành thuế. Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế không nộp tờ khai, không khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của ngƣời nộp thuế.
Trong quá trình kiểm tra tờ khai, cơ quan thuế phân tích các dữ liệu kê khai của ngƣời nộp thuế để phát hiện những trƣờng hợp có dấu hiệu bất thƣờng hoặc dấu hiệu vi phạm, thông qua đó có biện pháp ngăn chặn kịp thời.
- Nộp thuế: Hàng tháng (hoặc quý) cơ quan chi trả thu nhập hoặc cá nhân ngƣời nộp thuế có trách nhiệm tính khấu trừ số thuế TNCN phải nộp của NNT và nộp vào NSNN theo quy định về thời hạn nộp tiền.
Quyết toán thuế
Hằng năm, ngƣời nộp thuế có thu nhập chịu thuế thực hiện quyết toán thuế. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu ngƣời nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chƣơng trình quản lý thuế; phân tích đánh giá những thông tin chỉ tiêu trên tờ khai quyết toán đối chiếu với những thông tin mà cơ quan thuế có đƣợc để đƣa ra quyết định quản lý thuế cần thiết.
Quyết toán thuế phải ghi đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu theo mẫu tờ khai. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu ngƣời nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chƣơng trình quản lý thuế, phân tích đánh giá và đối chiếu thông tin để đƣa ra quyết định quản lý thuế cần thiết.
25
Việc quyết toán thuế sẽ giúp cơ quan thuế biết đƣợc tình hình thu nhập và nộp thuế của từng đối tƣợng, qua đó có thể cung cấp cho cơ quan khác, các nhà lập chính sách hoặc chính cơ quan thuế cũng có thể sử dụng trong phân tích và đánh giá về chính sách thuế khả năng nộp thuế của dân cƣ. Quyết toán thuế hàng năm sẽ giúp cơ quan thuế có thể phát hiện ra các trƣờng hợp sai phạm thông qua so sánh mức thu nhập nộp giữa các năm với nhau.
Giải quyết hồ sơ hoàn thuế
Hoàn thuế TNCN là một khâu trong quy trình quản lý thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng.
Cá nhân khi quyết toán thuế năm có số thuế TNCN đã tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp là đối tƣợng đƣợc hoàn thuế TNCN. Ngoài ra, còn có một số trƣờng hợp khác đƣợc hoàn thuế theo quyết định xử lý của cơ quan thuế có thẩm quyền dựa trên quy định của pháp luật. Để tạo thuận lợi cho công tác hoàn thuế, cần tăng cƣờng phổ biến việc ủy quyền quyết toán thuế thay khi cá nhân có duy nhất thu nhập từ lƣơng tại một nơi, qua đó sẽ giảm đáng kể số lƣợng hồ sơ hoàn thuế gửi đến cơ quan thuế.
Đối tƣợng đƣợc hoàn thuế: Ngƣời nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn